Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе

расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение нескольких налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Гостиница имеет право увеличить предельный размер отчислений. Но только при условии, если она осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного года и указанный вид ремонта не производился в течение предыдущих трех лет. Аналогичное мнение высказал и Минфин в Письме от 29 ноября 2005 года №03-03-04/1/386.

Если гостиница создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение года в состав налоговых расходов должны включаться только суммы отчислений в резерв. Все фактически произведенные расходы на ремонт должны списываться за счет сформированного резервного фонда (письмо Минфина России №03- 03-04/1/588, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2005 года №

14184/04).

По завершении налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва, то есть сравнить сумму созданного резерва с фактическими расходами на ремонт. Если фактические расходы оказались больше, чем созданный резерв, то сумму превышения необходимо включить в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если фактические расходы на ремонт окажутся меньше суммы соответствующего резерва, то остаток неиспользованного резерва бухгалтеру следует включить в состав внереализационных доходов организации.

Что касается средств, накапливаемых на проведение сложного и дорогостоящего капитального ремонта, то неиспользованный остаток резерва можно перенести на следующий налоговый период. Учет расходов по таким ремонтным работам нужно вести отдельно и подтверждать их графиком проведения капитального ремонта.

Например, гостиница «Пламя» создала резерв на ремонт основных средств на 2009 год. Стоимость основных средств гостиницы составляет 2 325 000 руб.

Гостиница планирует создать резервы:

 на текущий ремонт - 246 000 руб.;  на особо сложный и дорогостоящий ремонт - 1 220 000 руб.

41

Согласно графику текущий ремонт должен проходить в течение 2007 года, а особо сложный - в 2009 году (проводится раз в три года). Гостиница является плательщиком налога на прибыль ежеквартально.

За три предыдущих года предприятие потратило на ремонт:

-в 2004 году - 155 000 руб.;

-в 2005 году - 215 000 руб.;

-в 2006 году - 353 000 руб.

Главный бухгалтер гостиницы посчитал, что максимальная сумма резерва на обычный ремонт составляет:

(155 000 руб. + 215 000 руб. + 353 000 руб.)/3 года = 241 000 руб.

Планируемая сумма затрат гостиницы «Пламя» составляет 246 000 руб., что превышает максимально допустимого размера резерва на текущий ремонт. Поэтому гостиница создала резерв в размере 241 000 руб.

Годовой норматив отчислений в резерв на текущий ремонт составляет: 241 000 руб./ 2 325 000 руб. * 100% = 10,4%.

Данный показатель указан главным бухгалтером гостиницы «Пламя» в учетной политике на 2007 год.

Ежеквартальные отчисления составили:

241 000 руб./ 4 квартала = 60 250 руб./квартал.

Гостиница планирует особо сложный дорогостоящий ремонт, поэтому бухгалтер имел право увеличить размер отчислений в резерв для накопления средств на проведение такого ремонта.

Квартальный размер отчислений в резерв сложного ремонта составит: 1 220 000 руб./3 года /4 квартала = 101 667 руб./квартал.

Общая сумма квартальных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль гостиницы, составляет 161 917

руб./квартал (60 250 + 101 667).

Общая сумма сформированного резерва в 2007 году составляет: 161 917 руб./квартал *4 квартала = 647 668 руб.

Предположим, что в 2007 году сумма фактических затрат гостиницы на текущий ремонт составила 250 000 руб. Тогда по состоянию на 31 декабря 2007 года главный бухгалтер включит в состав прочих расходов сумму превышения фактических расходов над суммой резервов в размере 9 000 руб. (250 000 руб.-241000 руб.).

Остаток накопленных средств на проведение капитального особо дорогостоящего ремонта производственного оборудования, учитываемый в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2007 года, - 406 668 руб. (101 667 руб./квартал*4 квартала) - в состав внереализационных доходов не включается на основании п. 2 ст. 324 НК РФ.

Если три предыдущих года расходов на ремонт не было, предприятие вправе создавать резерв, только если оно осуществляет накопление средств (более одного года) для проведения особо сложных и дорогих видов капремонта основных средств.

При этом предельный размер отчислений в резерв составит сумму отчислений на финансирование такого ремонта, приходящуюся на год. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 апреля 2005 года №03-03-01-04/1/180.

В письме от 11 января 2005 года № 03-03-02-04/1/1 Минфин России рекомендует при проведении ремонта руководствоваться приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР.

6.Учет доходов гостиничного хозяйства

6.1 Доходы от оказания гостиничных услуг

42

Для правильного отражения в учете операций по реализации собственно гостиничных услуг в первую очередь необходимо четко определить понятие «фактическое оказание услуги».

Часто фактом оказания услуги по проживанию в гостинице считается момент прекращения договора с клиентом (то есть выезд из гостиницы). Это обосновывается тем, что только при выезде гостя ему должны оформляться расчетные документы (счет за проживание, квитанции, кассовый чек об оплате и т.п.).

Однако следует учесть, что количественным показателем величины услуг, как правило, является календарный день проживания гостя в номере гостиницы. При этом клиент может произвести оплату услуг предварительно. Соответственно, в таком случае и расчетные документы ему будут выписаны в момент оплаты, а не при выезде. Поэтому более достоверным вариантом определения факта оказания гостиничных услуг представляется оказание услуги за каждые полные сутки проживания клиента в гостинице.

Поэтому гостиницам необходимо отражать в своей учетной политике помимо метода признания дохода (метод начисления или кассовый метод) также и вариант определения даты фактического оказания услуг клиентам (гостям): за каждый полный прожитый в гостинице календарный день или в момент выезда гостей из гостиницы (подробнее об оптимальной учетной политике описано в главе «Учетная политика гостиницы»).

Основанием для отражения в учете выручки от реализации гостиничных услуг (при любом варианте определения даты фактического ее оказания) является договор на предоставление гостиничных услуг (подробнее о порядке заключения договоров описано в главе «Юридические вопросы взаимоотношений гостиниц с контрагентами»).

На основании заключенного договора (или оформленных бланков строгой отчетности) данные о сроках проживания, сумме предоплаты и т.п. вносятся в соответствующие регистры (карточки) учета расчетов с клиентами, которые могут вестись как вручную, так и автоматизированным способом. Затем, в зависимости от выбранного гостиницей варианта определения фактического оказания услуг, стоимость проживания за 1 день или за весь срок (после выезда гостя) включается в выручку гостиницы.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для отражения выручки от оказания гостиничных услуг предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Для учета расчетов как с юридическими, так и физическими лицами применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом оказанная выручка отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»

Для детального отражения расчетов с физическими и юридическими лицами бухгалтерии гостиницы целесообразнее открыть субсчета к счету 62, к примеру 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями физическими лицами», 62 субсчет 2 «Расчеты с покупателями юридическими лицами».

Расчеты за проживание в гостинице осуществляются чаще всего на условиях предоплаты. Поэтому удобнее всего Вам открыть к счету 62.2 «Авансы полученные» такие субсчета как указаны выше.

В соответствии со ст. 146 НК РФ услуги, предоставляемые гостиницей контрагентам являются объектом обложения НДС. Сумма НДС должна быть отражена на счете 90.3 «НДС».

Как уже было отражено ранее, что в соответствии с пунктом 13 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ, плата за проживание взимается в соответствии с единым расчетным часом - с 12.00 текущих суток. Если клиент вселился в гостиницу в промежутке от 0 до 12.00, плата за проживание взимается начиная с расчетного часа.

43

Номера должны быть освобождены в 12 часов в день отъезда. Если постоялец задержался с выездом, плата за проживание взимается в зависимости от просрочки в следующем порядке:

не более 6 часов после расчетного часа - почасовая оплата;

от 6 до 12 часов после расчетного часа - плата за половину суток;

от 12 до 24 часов после расчетного часа - плата за полные сутки (если не установлена почасовая оплата).

Если же постоялец остановился в гостинице на срок не более суток, то плата за проживание берется с него за полные сутки (независимо от расчетного часа). Если постоялец досрочно выехал из гостиницы, то ему возвращается часть предоплаты за проживание.

На практике возникают такие моменты, когда гость заезжает ранее 12 часов дня (времени установленного по Правилам предоставления гостиничных услуг в РФ). Такой заезд требует дополнительных затрат гостиницы (к примеру, незапланированная уборка). Тогда в данном случае от клиента гостиница должна получить плату за более ранний въезд (обычно размер платы составляет от 25 до 50% от стоимости номера в сутки).

Кроме того, необходимо учесть следующий момент - гостиницы имеют клиентов, которые пользуются услугами в течение длительного времени. Цена номера, предоставляемого для проживания на длительное время отличается от цены номера, предоставляемого для проживания на несколько суток. Тогда счет за проживание Вам удобнее выставлять не за каждые сутки, а за месяц. Но для исключения признания налоговыми органами данной услуги «незавершенкой» (если учетной политикой установлено дата признания выручки – дата въезда гостя), то при заключении договора необходимо указать, что расчеты будут осуществляться ежемесячно, а акты оказанных услуг составляться на последнее число каждого расчетного месяца.

Если договор расторгнут сторонами ранее окончания полного месяца, то счет и акт оказанных услуг выставляются на то количество суток, которое фактически прожил посетитель в расчетном периоде. При этом время выезда будет приниматься в расчет как установлено Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ.

В бухгалтерском учете выручка признается «по отгрузке». В частности, выполняются требования п. 6 ПБУ 1/98, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

44

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Что касается отражения выручки от реализации гостиничных услуг для целей налогообложения, то следует учесть, что гостиницы обязаны применять при признании своих доходов и расходов в целях налогообложения метод начисления (статьи 271, 272 НК РФ). В соответствии с данным методом доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Исключением в таком случае являются гостиницы, выручка от реализации услуг (товаров) которых без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превышала в совокупности одного миллиона рублей за каждый квартал. Такие гостиницы имеют право применять кассовый метод признания доходов и расходов, в соответствии с которым датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,

арасходы признаются только после их фактической оплаты (статья 273 НК РФ).

угостиниц признание выручки от оказания непосредственно услуг по проживанию имеет свои особенности. Поэтому при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения недостаточно предусмотреть только метод признания выручки. Дело в том, что количественным показателем величины гостиничных услуг является календарный день проживания в гостинице. Следовательно, в учетной политике необходимо предусмотреть и дату признания выручки от оказания услуг по проживанию. Такой датой может быть:

 дата выезда гостя;  дата проживания гостя (каждый прожитый гостем календарный день).

Указанные варианты признания даты отражения выручки в бухгалтерском учете сложились на практике и не регламентированы нормативными документами. Однако гостиница при формировании учетной политики вправе отражать специфику своего бизнеса.

Гостиницы иногда предоставляют своим гостям скидки в виде размещения их в номера боле высокой категории, чем было оплачено гостем (без взимания дополнительной оплаты). В результате дорогие номера могут быть проданы по цене средних. Естественно, гостиница несет убытки. Возникшую ситуацию в бухгалтерском учете отражается следующим образом: выручка от оказания услуг будет отражена по той стоимости, которую гость должен был заплатить независимо от того, в каком номере он проживает (согласно п. 12 ПБУ 9/99). Дело в том, что гостиница имеет право на получение той суммы дохода, которая была отражена в договоре.

В налоговом же учете следует помнить следующее, цена на одни и те же услуги, разным клиентам, не должна отличаться более чем на 20 процентов (п.3 ст.40 НК РФ). При этом рекомендую документально подтвердить расчеты отклонений и среднего уровня цен, применяемых организацией. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2003 года по делу №А56-36999/02 судьи указали на то, что инспекторы не имели права сравнивать договорные цены с рыночными, поскольку не исследовали уровень цен, которые применяет организация. Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ, определяя рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации. Судьи зачастую считают такими источниками заключения экспертов.

6.2 Доходы от оказания собственных дополнительных услуг

Гостиницы оказывают собственные дополнительные услуги:

по бронированию номеров;

45

оздоровительных центров;

по сдаче помещений в аренду;

услуги бильярдной.

Вбухгалтерском учете дополнительные услуги, оказываемые собственными силами гостиницы, признаются выручкой от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90.1 «Выручка».

Наибольшую часть выручки от оказания дополнительных услуг занимает выручка от услуг по бронированию номеров. Как правило, организации и осуществляют бронирование номеров посредством факсов, электронной системы бронирования и электронной почты. Плата за бронирование составляет не более 25% от стоимости бронируемого номера или места.

Вбухгалтерском и налоговом учете выручка, полученная от бронирования признается независимо от факта оплаты стоимости бронирования (исключение составляет если гостиница применяет кассовый метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли).

Но имейте ввиду, что услуга по бронированию не означает, что она оказана только тогда, когда гость бронирует конкретный номер и размещается именно в нем.

Ведь фактически в заявке по бронированию указываются лишь информация о категории номера и о количестве суток проживания. Поэтому, независимо от того, была ли указана в заявке информация о конкретном номере для бронирования или лишь о категории номера, гостиница должна взимать плату за бронирование места или номера в обязательном порядке.

Кроме того, стоимость другой услуги не может замещать собой плату за бронирование. К примеру, гость забронировал номер, но задержался и приехал позже. Вместо платы за бронирование вы не можете взять с гостя штраф за нарушения сроков заезда.

Вбухгалтерском и налоговом учете плата за бронирование и плата за простой номера имеют разные основания для признания их в качестве доходов. Правилами предоставления гостиничных услуг предусмотрен, что в случае опоздания гостя с него взимается кроме платы за бронирование, также плата за фактический простой номера, но не более чем за сутки.

Оздоровительные центры включают следующие виды услуг:

бассейн;

джакузи;

сауна и иные бани;

солярий и тренажерный зал;

массаж и т.д.

При этом гостиницы могут предоставлять дополнительные услуги оздоровительных центров не только гостям, но и сторонним организациям. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете услуг оздоровительных центров следующий:

1.Если гость сразу же расплачивается наличными, то в учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90.1 «Выручка» субсчет «Выручка от услуг оздоровительного центра»

2.Если же гость расплатился не сразу, а только при выезде, то в учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Выручка» субсчет «Выручка от услуг оздоровительного центра»

46

3. Если же оздоровительные центры посещают все желающие, то предоставление услуг происходит как на основе разовых посещений, так и по абонементам. Сроки действия абонементов могут быть сроком действия на 3,6,9 и 12 месяцев. В бухгалтерском учете реализация абонементов, относящихся к следующим отчетным периодам, отражается в составе расходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Иногда владелец абонемента в силу каких-либо объективных причин, может пожелать приостановить действие абонемента на какое-то время, написав при этом заявление на имя директора гостиницы о приостановлении действия абонемента с указанием срока. В таком случае гостиница не отражает стоимость абонемента в составе выручки, поскольку условие, установленное п.12 ПБУ 9/99 об оказании услуг не выполняется.

Сумма НДС также не будет начисляться и приниматься к вычету из-за отсутствия факта реализации.

Но владелец абонемента может пожелать не только приостановить, но и произвести возврат ранее уплаченной за него суммы в полном объеме. В таком случае, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, на основании заявления на выдачу денег оформляется расходный кассовый ордер, в котором в обязательном порядке указываются данные документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств. В учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 50 «Касса»

Что касается ранее начисленного НДС с суммы полученного аванса, то гостиница вправе принять оставшуюся суму к вычету на основании п.5 ст. 171 НК РФ. Согласно этому пункту в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, исчисленные и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящего оказания услуг.

Но может и быть такая ситуация, когда посетитель приобрел абонемент не определенный срок, но через месяц выяснилось, что он недоволен и требует возврата денег. В бухгалтерском учете уже была отражена выручка по указанному абонементу и произведены начисления НДС. Тогда в бухгалтерском учете сумма возврата будет превышать сумму остатка по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Разница подлежит отражению по дебету счета 91 «Прочие расходы». При расчете налога на прибыль указанная сумма не может быть принята в уменьшении налогооблагаемой базы.

Средства от сдачи в аренду помещений в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам. Это установлено пунктом 7 ПБУ 9/99. Следовательно, выручка от сдачи помещений в аренду будет отражаться по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы". В налоговом учете доход от сдачи имущества в аренду относится к внереализационным доходам (п.4 ст.250 НК РФ).

Например, гостиница «Звездное небо» сдает свой конференц-зал в аренду. В сентябре доход от этого составил 18,0 тыс.руб. (в том числе НДС – 3,0 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете гостиницы «Звездное небо» были отражены следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС гостиница определяет "по отгрузке"):

Дебет 62

47

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" 18,0 тыс. руб. Отражен доход от сдачи в аренду конференц-зала

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 68 3,0 тыс. руб.

Начислен НДС

Дебет 51 Кредит 62 18,0 тыс. руб.

Получена оплата от арендатора

Помимо арендной платы гостиницы в договоре аренды помещений предусматривают оплату арендатором коммунальных услуг. Но имейте ввиду, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных платежей не может рассматриваться в качестве арендной платы. Дело в том, что договоры с электросбытовыми и т.п. организациями заключают сами гостиницы. При этом арендатор так же как арендодатель является потребителем коммунальных услуг. Письмом Президиума ВАС от 11 ноября 2002 года №66 установлено, что заключенное между арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленные коммунальные услуги не может быть квалифицированно как договор оказания коммунальных услуг.

В бухгалтерском учете гостиницы компенсация за коммунальные платежи не является выручкой от сдачи имущества в аренду в результате того, что не соблюдается необходимое условие, установленное п. 12 ПБУ 9/99, наличие экономических выгод у гостиницы в результате совершения операции.

Сумма компенсации будет отражена следующей записью: Дебет 76 Кредит 60

Игра в бильярд очень популярна. Поэтому в некоторых гостиницах устанавливают бильярдные столы. Естественно, что за игру с постояльцев взимается определенная плата. И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли облагать такие доходы налогом на игорный бизнес?

Напомним, что налогом на игорный бизнес облагаются игорные столы (п.1 ст.4 Федерального закона от 31 июля 1998 года №142-ФЗ). Относятся ли к таковым бильярдные?

По этому поводу уже не раз высказывались налоговики. И мнение их таково: бильярдные столы относятся к игровым, если они находятся в игорном заведении и при игре в бильярд принимаются ставки на пари. В гостинице же бильярдные столы просто предоставляются для игры, и никаких выигрышей при этом гостиница игрокам не выплачивает. Поэтому доходы бильярдной учитываются в обычном порядке. И не забудьте: при получении от игроков оплаты за аренду бильярдных столов необходимо выдавать чеки ККМ.

6.3Доходы от оказания услуг сторонних организаций

Вгостиницах могут оказываться сопутствующие услуги, такие как услуги связи, прачечной, химчистки, Интернета, теле-радио, по предоставлению автотранспорта. В таком случае гостиницы выступают в качестве поверенного, комиссионера или агента.

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По таким видам сделок права приобретает комиссионер.

48

Согласно ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом следует помнить, что права по сделке, совершенной поверенным, возникает непосредственно у доверителя и по доверенности, выданной доверителем.

По агентскому договору согласно ст. 1005 ГК РФ одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По данного вида сделке права приобретает и становиться обязанным агент.

Выступая как посредник по поиску клиентов и осуществлению расчетов с ними за оказанные услуги, гостиница должна предоставлять отчет об исполнении поручения с приложенными оправдательными документами, подтверждающими расходы, произведенные поверенным (агентом, комиссионером) за счет средств доверителя (принципала, комиссионера) и получение денежных средств от клиентов. Статей 974,999 и 1008 ГК РФ установлена обязанность по составлению отчета. Учитывая, что именно на основании отчета доверитель (принципал, комитент) отразит у себя в учете реализацию и сумму вознаграждения, форма отчета должна быть составлена с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Всоответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

Таким образом, средства, поступающие в кассу гостиницы и на расчетный счет за оказание услуг по посредническим договорам, не являются доходами гостиницы и учитываются не в составе выручки, а на счетах учета расчетов. Доходом для гостиницы являются лишь суммы полученных вознаграждений.

Всоответствии со ст. 146 НК РФ вознаграждение, полученное гостиницей за исполнение поручения в рамках посреднических договоров, признается объектом налогообложения НДС.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров.

Бухгалтерские проводки по отражению операций по реализации услуг по посредническим договорам приведены ниже:

49

Всоответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ вознаграждения, получаемые гостиницей от исполнителя поручений по посредническим договорам, являются выручкой от реализации товаров (работ, слуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

При этом к доходам, не учитываемым в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде имущества (в том числе денежные средства), поступающие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, а также за счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К таким доходам, согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение не относятся.

Гостиница, заключившая посреднический договор на оказание услуг проживающим, должна выписывать счета-фактуры, на основании Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря

2000 года №914.

Пунктом 24 Правил ведения доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), обязаны регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю. При этом счета-фактуры выставляются на имя покупателя от имени доверителя.

ВПисьме МНС РФ от 21 мая 2001 года №ВГ-6-03/404 «О применении счетовфактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что при исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются

всчете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом

вкниге продаж у комитента (принципала).

3.Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счетфактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала – в книге покупок.

4.При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

50