Аудит. Ч.1. Учебное пособие

41

−ссылку на предполагаемую форму и содержание заключений, которые будут выпущены аудитором;

−заявление о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых форма и содержание заключения могут отличаться от предполагаемых.

Форма и содержание договора оказания аудиторских услуг может иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

−цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

−ответственность руководства аудируемого лица за подготовку

ипредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

−объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и МСА;

−аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

−информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;

−требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

−цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг (в письме о проведении аудита) также могут быть указаны:

−договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

−право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

−обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

−обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

42

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Для каких целей проводится предварительное экспрессобследование?

2.Может ли соглашение на проведение аудита быть заключено в устной форме?

3.В чем заключаются основные задачи согласования условий проведения аудита?

4.Какие разделы должно содержать письмо-соглашение о проведении аудита?

5.Охарактеризуйте договор оказания аудиторских услуг.

Тест для самоконтроля

1.Верно ли утверждение, что аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения, учреждения и др.?

а) верно; б) неверно.

2.Верно ли утверждение, что аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что письмо-соглашение аудиторской фирмы, направленное клиенту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов?

а) верно; б) неверно.

4.Взаимоотношения аудиторской фирмы с клиентом регулирует: а) договор на оказание аудиторских услуг;

43

б) Налоговый кодекс РФ; в) Трудовой кодекс РФ.

5.Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания или оформлены иным письменным соглашением в надлежащей форме и должны включать:

а) заявление о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых форма и содержание заключения могут отличаться от предполагаемых;

б) обязанности руководства; в) указание на применимую концепцию подготовки финансовой

отчетности; г) обязанности налоговых органов;

д) ссылку на предполагаемую форму и содержание заключений, которые будут выпущены аудитором;

е) обязанности аудитора; ж) цель и объем аудита финансовой отчетности.

6.Верно ли утверждение, что аудиторский цикл начинается с получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором предложения на проведение проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности или информации о поиске потенциальным клиентом исполнителя такого рода услуг?

а) верно; б) неверно.

7.Верно ли утверждение, что если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-соглашение можно не составлять?

а) верно; б) неверно.

8.Использование руководством при составлении финансовой отчетности приемлемой концепции подготовки финансовой отчетности и согласие руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, с основополагающим допущением об их ответственности, с учетом которого проводится аудит, это:

а) обязательные условия проведения аудита; б) необязательные условия проведения аудита.

44

9.Официальным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является:

а) заказное письмо с уведомлением аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора;

б) заказное письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора;

в) письмо-соглашение аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора.

10.Порядок оформления договора на оказание аудиторских услуг

и письма-соглашения аудиторской фирмы регулируется:

а) МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»; б) МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»;

в) МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Практические задания и ситуации

Задание 1. ООО «Микмас» в лице директора Быкова Ивана Петровича обратилось в аудиторскую организацию ООО «АудитКонсалтинг» с просьбой о проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Руководитель аудиторской организации - Смирнов Иннокентий Сергеевич.

Реквизиты: ООО «Микмас», юридический адрес: 390006, г. Рязань, ул. Затинная, д. 50, корп. 5, телефон / факс: (4912) 23-15-67, (4912) 23-10-14, e-mail: mikmas15_78@yandex.ru.

Составьте письмо-предложение условного экономического субъекта (ООО «Микмас») о проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задание 2. Составьте письмо-соглашение об условиях аудиторского задания - проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. исходя из следующих данных.

Потенциальное условное аудируемое лицо: ООО «Микмас» в лице директора Быкова Ивана Петровича, действующего на основании

45

Устава, юридический адрес: 390006, г. Рязань, ул. Затинная, д. 50, корп. 5, телефон / факс: (4912) 23-15-67, (4912) 23-10-14, e-mail: mikmas15_78@yandex.ru.

Аудиторская организация: ООО «Аудит-Консалтинг» в лице генерального директора Смирнова Иннокентия Сергеевича, действующего на основании Устава, юридический адрес: 390000, г. Рязань, ул. Почтовая, д. 100, корп. 8, оф. 4, телефон / факс:

(4912) 27-16-97, (4912) 25-18-13, e-mail: auditorskayuslyga@yandex.ru.

Задание 3. Аудиторская организация ООО «Аудит-Консалтинг» в лице генерального директора Смирнова Иннокентия Сергеевича 18 февраля 2022 г. заключила договор с ООО «Микмас» в лице директора Быкова Ивана Петровича на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. Аудиторская организация обязуется закончить проверку 12 марта 2022 г. Заказчик обязуется оплатить услуги организации 18 марта 2022 г. в сумме 90 тыс. руб.

Реквизиты:

ООО «Микмас», юридический адрес: 390006, г. Рязань, ул. Затинная, д. 50, корп. 5, телефон / факс: (4912) 23-15-67, (4912) 23-10-14, e-mail: mikmas15_78@yandex.ru.

ООО «Аудит-Консалтинг», юридический адрес: 390000, г. Рязань, ул. Почтовая, д. 100, корп. 8, оф. 4, телефон / факс:

(4912) 27-16-97, (4912) 25-18-13, e-mail: auditorskayuslyga@yandex.ru.

Составьте договор № 45 о проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ГЛАВА 6. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

6.1. Предварительное обследование и заключение договора на проведение аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения последующих аудиторских процедур.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена действенно и эффективно.

При планировании аудита выделяются следующие основные

46

этапы:

−предварительное планирование;

−разработка общей стратегии аудита;

−подготовка плана проводимого аудита.

МСА 300 не содержит указаний относительно предварительного планирования. Однако на практике этот этап применяется. Поэтому целесообразно предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования аудита.

На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об аудируемом лице. Для этого он использует материалы, хранящиеся в постоянном файле субъекта аудиторской деятельности, а также информацию, полученную от других субъектов аудиторской деятельности и организаций.

Вцелях выяснения спорных вопросов аудитор встречается с аудируемым лицом, предварительно согласовав с ним перечень вопросов, подлежащих обсуждению.

Входе предварительного планирования аудитору следует установить:

−организационно-правовую форму аудируемого лица;

−период его функционирования (историю развития и становления);

−виды деятельности;

−наличие филиалов и представительств;

−структуру капитала;

−количество сотрудников;

−систему оплаты труда;

−порядок распределения прибыли;

−наличие системы внутреннего контроля;

−состояние системы учета и отчетности и степень ее автоматизации;

−форму бухгалтерского учета;

−особенности функционирования (приватизация, реорганизация, ликвидация, процедура банкротства).

47

По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть следующей информацией:

−о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;

−внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и связанных с его индивидуальными особенностями;

−независимости аудиторской фирмы по отношению к аудируемому лицу.

6.2.Общая стратегия и план аудита: понятие, назначение, порядок составления, содержание

Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в качестве своей работы.

В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор об оказании аудиторских услуг.

После проведения предварительного планирования аудитор разрабатывает общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, являющуюся основой для разработки плана аудита.

При разработке общей стратегии аудита аудитор должен:

−выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;

−подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характеру необходимого информационного взаимодействия;

−проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;

−изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию;

−установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения аудита.

После определения стратегии аудита разрабатывается план аудита. План аудита содержит более подробное описание, чем общая стратегия, поскольку в нем указываются характер, сроки и объем выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур.

48

При разработке плана аудита аудитор должен описать:

−характер, сроки и объем планируемых процедур оценки

рисков;

−характер, сроки и объем запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок;

−прочие запланированные аудиторские процедуры для выполнения аудиторского задания.

В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита.

Основной и заключительной частью работы над планом являются формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с их профессиональными качествами и творческим потенциалом по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита.

6.3.Существенность в аудите: понятие, порядок определения и применения

Впроцессе проведения аудита аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Всоответствии с МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» искажения, включая пропуски, считаются существенными, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Существенность, определенная на этапе планирования аудита, не обязательно задает величину, меньше которой неисправленные искажения в отдельности или в совокупности всегда будут оцениваться как несущественные.

Конкретные обстоятельства, относящиеся к тем или иным искажениям, могут служить основанием для оценки аудитором таких искажений как существенных, даже если они оказались меньше установленной величины существенности.

Несмотря на то, что разработка аудиторских процедур, позволяющих обнаруживать искажения, которые могут быть существенными лишь в силу их характера, является практически неосуществимой, аудитор при оценке влияния неисправленных искажений на финансовую отчетность анализирует не только их размер, но и их характер, а также обстоятельства их возникновения.

Определение аудитором существенности является предметом

49

профессионального суждения и зависит от понимания аудитором потребности в финансовой информации пользователей финансовой отчетности.

Методика расчета уровня существенности устанавливается и закрепляется во внутрифирменных стандартах аудиторских организаций. Как правило, уровень существенности определяется с учетом базовых показателей (табл. 2).

Таблица 2. Базовые показатели для расчета уровня существенности

Для дальнейшего расчета уровня существенности можно воспользоваться следующим алгоритмом:

1)определить уровень существенности (в руб.), зная базовые показатели и уровень существенности (в %);

2)определить среднее арифметическое значение уровня существенности;

3)выявить наименьшее и наибольшее значения уровня существенности;

4)рассчитать отклонения наименьшего и наибольшего значений уровня существенности от среднего; если они превышают 20 %, то в дальнейшем расчете эти значения не используются;

5)определить среднее арифметическое на основе оставшихся показателей, которое и является уровнем существенности.

6.4. Аудиторский риск: понятие, модель, алгоритм оценки

При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет все хозяйственные операции, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка» аудиторская выборка (выборка) - применение аудиторских процедур к менее чем 100 %

50

значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности.

Однако при проверке выборочным способом уровень аудиторского риска возрастает.

Риск выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный по выборке, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы эта же аудиторская процедура применялась ко всей генеральной совокупности.

Риск, не связанный с выборкой, - риск того, что аудитор сделает ошибочный вывод по любой причине, не связанной с риском выборки.

Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» аудиторский риск - риск того, что при существенно искаженной финансовой отчетности аудитор сформулирует ошибочное аудиторское мнение.

Согласно МСА 315 (пересмотренный в 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения» устанавливается обязанность аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности.

Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения и риска необнаружения.

Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях:

-на уровне финансовой отчетности в целом;

-на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации; они существуют независимо от аудита финансовой отчетности.

Неотъемлемый риск (IR) - это риск того, что остатки на бухгалтерских счетах аудируемого лица недостоверны. Неотъемлемый риск присущ деятельности самой организации, аудитор не может на него повлиять, но при этом обязан объективно его оценить.

Риск средств контроля (CR) - это риск того, что искажение предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности, которое может