Аудит. Ч.1. Учебное пособие

21

2)не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг;

3)своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4)исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2.4. Юридическая ответственность аудитора

В соответствии с заключенным договором аудитор несет ответственность за достоверность своего заключения перед заказчиком услуг.

Для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий:

1)неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием выдачи неверного аудиторского заключения;

2)наличие убытков у клиента (расходы на проведение перепроверки, ущерб деловой репутации и т.д.);

3)причинно-следственная связь между действиями аудитора и убытками у клиента.

Помимо юридической ответственности перед пользователями услуг аудиторы и аудиторские организации несут ответственность перед профессиональным сообществом.

Предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности» меры административного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций содержатся в ст. 20 «Меры дисциплинарного

ииного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов».

Таким образом, аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

22

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Что такое аудиторская организация?

2.Раскройте сущность понятия «аудитор».

3.В чем проявляется независимость аудиторских организаций?

4.Какова роль саморегулируемой организации аудиторов?

5.Что такое аттестация аудиторов?

6.В чем заключаются права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов?

Тест для самоконтроля

1. Верно ли утверждение, что для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий:

−неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием выдачи неверного аудиторского заключения;

−наличие убытков у клиента (расходы на проведение перепроверки, ущерб деловой репутации и т.д.);

−причинно-следственная связь между действиями аудитора и убытками у клиента?

а) верно; б) неверно.

членом саморегулируемой организации аудиторов? а) верно; б) неверно.

3.Для осуществления аудиторской деятельности аудитор должен: а) быть членом саморегулируемой организации аудиторов;

б) иметь аттестат аудитора; в) быть зарегистрированным в реестре аудиторов и аудиторских

организаций; г) иметь профильное образование.

23

4.Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная

сгода, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее:

а) 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год;

б) 130 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год;

в) 140 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

5.Верно ли утверждение, что аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ?

а) верно; б) неверно.

6.В бизнес-цикл аудиторской фирмы включены следующие

стадии:

а) выпуска готовой продукции; б) создания (производства) информационных систем и

информационных ресурсов; в) реализации конечного продукта (оказание аудиторских услуг);

г) хранения информационных ресурсов; д) получение входящей информации.

7.Аудиторская организация и индивидуальный аудитор вправе:

а) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;

б) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

в) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в

24

этой документации; г) не осуществлять иные права, вытекающие из договора

оказания аудиторских услуг.

8.Товаром аудиторской организации (индивидуального аудитора) прежде всего является:

а) информация; б) знания и умения специалистов;

в) квалифицированное мнение; г) бланк аудиторского заключения с подписью и печатью.

9.Квалификационный аттестат аудитора выдается:

а) без ограничения срока его действия; б) на 3 года; в) на 5 лет; г) на 10 лет.

10. Верно ли утверждение, что квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:

−сдало квалификационный экзамен;

−имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. К квалификационному экзамену на получение квалификационного аттестата аудитора допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.

На дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора претендент должен иметь стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности, не менее пяти лет. Не менее трех из последних пяти лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

25

Найдите неточности в формулировке задания. Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ.

Задание 2. Согласно статье 12 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аннулирование квалификационного аттестата аудитора может быть произведено по основаниям:

а) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

б) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься экономической деятельностью в течение определенного срока;

в) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

г) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Найдите неточности в формулировке задания. Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ.

Задание 3. Иванов С.М. решил заниматься аудиторской деятельностью. Для получения квалификационного аттестата аудитора он направил в декабре 2021 г. в уполномоченный федеральный орган:

а) заявление; б) копию диплома и выписку из трудовой книжки, заверенную по

месту постоянной работы; в) две фотографии.

Согласно записям в трудовой книжке, Иванов С.М. имеет стаж работы в течение трех лет из последних пяти в качестве юриста

ООО «Мираж» и высшее педагогическое образование. В январе 2022 г. все ранее представленные документы ему вернули. Укажите причину и возможные дальнейшие действия Иванова С.М.

ГЛАВА 3. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Модели регулирования аудиторской деятельности

Для мировой практики аудита характерно использование двух классических моделей регулирования аудиторской деятельности –

26

государственной и общественно-государственной.

Первую концепцию связана с развитием аудита в западноевропейских странах, где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это европейская модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой аудиторская деятельность жестко регламентируется государством, а функции государственного контроля возложены на централизованные органы.

Вторая концепция получила развитие в англоязычных странах, где регулирование аудиторской деятельности осуществляется главным образом профессиональными общественными аудиторскими объединениями, то есть приняло форму саморегулирования.

Различие концепций регулирования аудиторской деятельности обусловлено задачами, которые решает аудит, и неодинаковой степенью вмешательства государства в регламентацию и организацию аудиторской деятельности. Тенденцией последних лет стало объединение принципов государственного и общественного регулирования в смешанной модели.

3.2.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Система нормативного регулирования обязательного аудита в РФ состоит из пяти взаимосвязанных уровней, которые постоянно совершенствуются.

К первому уровню нормативного регулирования относятся Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», иные федеральные законы, а также Указы Президента РФ, которые составляют основу регулирования. На втором уровне размещаются нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности министерств и ведомств, которыми должны также руководствоваться аудиторы в ходе осуществления проверки. Третий уровень - это МСА, прошедшие экспертизу в РФ и обязательные к применению. На четвертый уровень помещены методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям, что имеет особую значимость в аспекте отраслевой сегментации бизнеса, а пятый уровень – это внутренние стандарты аудиторских организаций, которые должны

27

разрабатываться во исполнение указанных выше уровней.

3.3.Ключевые положения Закона «Об аудиторской деятельности»

Центральное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности любой страны занимает специальный закон об аудите. Первый в истории современной России закон об аудиторской деятельности был принят только 7 августа 2001 г. До этого момента аудиторская деятельность в нашей стране регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности», введенными Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.1993 г. За семь лет своего существования указанный закон неоднократно менялся и дополнялся с учетом потребностей рынка и экономической ситуации в стране и в конце концов был заменен новым законом.

В настоящее время действует Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Ключевые положения Закона РФ «Об аудиторской деятельности»:

1) дает определение аудита, аудиторской деятельности и перечень прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью;

2)определяет систему органов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3)дает определение аудитора, аудиторской организации, а также саморегулируемой организации аудиторов;

4)определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;

5)определяет случаи проведения обязательного аудита и др.

3.4. Система аудиторских стандартов

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе применения аудиторами стандартов своей деятельности.

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

С 1 января 2018 г. в РФ применяются международные стандарты аудита.

Внутрифирменные аудиторские стандарты используются для регулирования взаимоотношений аудиторской организации с потенциальными клиентами, для обучения начинающих аудиторов и в

28

случае возникновения конфликтных ситуаций с клиентами для подтверждения качества аудиторской проверки.

Внутрифирменные аудиторские стандарты регулируют следующие направления в деятельности аудиторской фирмы:

1)структуру фирмы, специфику и технологию ее организационного процесса, выполняемые функции;

2)методику проведения аудита по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета, по каждому направлению бизнеса клиента;

3)методики по оказанию сопутствующих аудиторских услуг;

4)ответственность аудитора, изучение и оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, методы получения аудиторских доказательств.

3.5. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

Регулирование в сфере аудиторской деятельности в РФ осуществляют уполномоченный федеральный орган, Банк России и саморегулируемая организация аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган осуществляет следующие полномочия:

1)выработку государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2)принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3)координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере аудиторской деятельности и обеспечение их взаимодействия с саморегулируемой организацией аудиторов в указанной сфере;

4)анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

5)иные предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности» полномочия.

Банк России осуществляет следующие полномочия:

1)принятие нормативных актов Банка России в сфере аудиторской деятельности на финансовом рынке в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

2)согласование документов саморегулируемой организации аудиторов в случаях, предусмотренных Законом «Об аудиторской деятельности»;

29

3) иные полномочия, предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Для осуществления полномочий, предусмотренных Законом РФ «Об аудиторской деятельности», уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору, Банк России вправе запрашивать у саморегулируемой организации аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иные необходимые документы и информацию.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Назовите основные модели регулирования аудиторской деятельности и их характерные черты.

2.Каким образом осуществляется нормативно-правовое регулирование аудита в России?

3.Какие уровни включает в себя регулирование аудиторской деятельности в России?

4.Какова основная функция Закона РФ «Об аудиторской деятельности»?

5.Что входит в систему аудиторских стандартов?

6.Кто имеет право заниматься аудиторской деятельностью?

Тест для самоконтроля

1. Верно ли утверждение, что регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций?

а) верно; б) неверно.

2. Верно ли утверждение, что первый в истории современной России закон об аудиторской деятельности был принят только 7 августа 2001 г. До этого момента аудиторская деятельность в нашей стране регулировалась «Временными правилами аудиторской

30

деятельности», введенными Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.1993 г. В настоящее время действует Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что по состоянию на сегодняшний день функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов РФ, в рамках которого создан специальный Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности?

а) верно; б) неверно.

4.Саморегулируемая организация аудиторов может иметь следующую организационно-правовую форму:

а) акционерное общество; б) некоммерческая организация;

в) общество с ограниченной ответственностью.

5.В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) представляет собой деятельность:

а) по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг;

б) по проверке состояния и эффективности использования ресурсов;

в) по проверке законности финансово-хозяйственных операций; г) по проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности.

6.Верно ли утверждение, что саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», подтверждает соблюдение аудиторами требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации?

а) верно; б) неверно.

7.Верно ли утверждение, что Федеральный закон РФ от