Аудит. Ч.1. Учебное пособие

91

Тест для самоконтроля

1.Целью аудитора является четкое выражение надлежащим образом модифицированного мнения о финансовой отчетности, которое необходимо в том случае, если:

а) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений;

б) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений;

в) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

2.Верно ли утверждение, что концепция общего назначения - концепция подготовки финансовой отчетности, разработанная с целью удовлетворения общих потребностей в финансовой информации широкого круга пользователей?

а) верно; б) неверно.

3.Раздел аудиторского заключения, касающийся вопроса, который надлежащим образом представлен или раскрыт в финансовой отчетности и который, в соответствии с суждением аудитора, настолько важен, что имеет первостепенное значение для понимания финансовой отчетности ее пользователями, называется:

а) «Прочие сведения»; б) «Важные обстоятельства».

4.Финансовая отчетность общего назначения - финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с концепцией:

а) общего назначения; б) специального назначения.

5.Вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период, называются:

а) информированием о ключевых вопросах аудита; б) описанием отдельных ключевых вопросов аудита;

92

в) ключевыми вопросами аудита.

6.Выраженное аудитором мнение, в котором сделан вывод о том, что финансовая отчетность во всех существенных отношениях подготовлена в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности, называется:

а) модифицированным мнением; б) немодифицированным мнением.

7.Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, об обстоятельствах, которые привели к предполагаемому выражению аудитором модифицированного мнения, и о формулировке модифицированного мнения позволяет:

а) лицам, отвечающим за корпоративное управление, предоставить аудитору, если применимо, дополнительную информацию и разъяснения в отношении вопроса или вопросов, послуживших основанием для предполагаемой модификации или модификаций;

б) аудитору получить согласие лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отношении вопроса или вопросов, послуживших основанием для предполагаемой модификации или модификаций, или подтвердить факты несогласия с руководством по существу;

в) аудитору уведомить лиц, отвечающих за корпоративное управление, о предполагаемой модификации или модификациях и о причинах (или обстоятельствах) такой модификации или модификаций;

г) лицам, не отвечающим за корпоративное управление, предоставить аудитору, если применимо, дополнительную информацию и разъяснения в отношении вопроса или вопросов, послуживших основанием для предполагаемой модификации или модификаций.

8.Верно ли утверждение, что раздел «Прочие сведения» - раздел аудиторского заключения, касающийся вопроса, который не представлен или не раскрыт в финансовой отчетности, но, в соответствии с суждением аудитора, имеет значение для понимания пользователями процесса и результатов аудита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского заключения?

а) верно; б) неверно.

93

9.Верно ли утверждение, что для того чтобы сформировать мнение, аудитор должен сделать вывод о том, получена ли в ходе аудита разумная уверенность, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок?

а) верно; б) неверно.

10.Верно ли утверждение, что в модифицированном аудиторском заключении должны быть отражены все причины модификации?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Проведите монографическое исследование понятий «аудиторское заключение» и «ключевые вопросы аудита». Необходимо представить мнения ученых и специалистов-практиков в области бухгалтерского учета и аудита.

Задание 2. В ходе проверки аудиторской организацией

ООО «Аудит-Консалтинг» деятельности ПАО «Инвестор» потребовалось привлечение эксперта. Приглашенный эксперт является сотрудником организации, застраховавшей работников ПАО «Инвестор», а также акционером ПАО «Инвестор».

Результаты проверки признаны недействительными. Укажите причины. Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ.

ГЛАВА 12. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

12.1. Рассмотрение результатов работы внутреннего аудита в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выполняя работу по оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица, в частности изучая условия осуществления контроля, аудитор обязательно должен ознакомиться с работой внутренних аудиторов.

Целями внешнего аудитора в случае, если в организации имеется

94

служба внутреннего аудита и внешний аудитор планирует использовать ее работу для изменения характера или сроков либо уменьшения объема аудиторских процедур, выполняемых им непосредственно, или привлечь внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите, являются:

a) определить, может ли работа службы внутреннего аудита быть использована или внутренние аудиторы привлечены к непосредственному участию, и если да, то в каких областях и в каком объеме, а затем:

б) в случае использования работы службы внутреннего аудита определить, пригодна ли она для использования в целях аудита;

в) в случае привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию установить надлежащий надзор и осуществлять руководство и проверку их работы.

Внешний аудитор несет единоличную ответственность за выражаемое аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается в случае использования внешним аудитором работы службы внутреннего аудита или привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудиторском задании.

12.2. Использование аудитором результатов работы эксперта: значение, случаи, порядок

В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в области бухгалтерского учета и аудита, может не иметь достаточных специальных знаний и навыков, необходимых для оценки специфических аспектов хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Наиболее часто в аудиторской практике привлекают экспертовоценщиков, инженеров, геологов, актуариев и (или) других по следующим вопросам:

1)оценке отдельных видов имущества (земли, зданий, машин и оборудования, произведений искусства, драгоценных камней и др.);

2)определению количества и (или) состояния имущества (запасов полезных ископаемых в месторождениях, срока службы машин и оборудования и др.);

3)проведению расчетов специальными приемами и способами (актуарных оценок и др.);

4)измерению объемов выполненных работ и работ, подлежащих

95

выполнению по неисполненных договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.).

МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора» устанавливает обязанности аудитора в связи с использованием работы физического лица или организации, обладающих знаниями и опытом в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, когда эта работа используется для содействия аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Эксперт аудитора - лицо или организация, обладающие знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, чья работа в этой области помогает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Эксперт аудитора может быть либо внутренним экспертом (из числа партнеров или сотрудников, включая временных сотрудников, аудиторской организации или организации, входящей в состав сети), либо внешним экспертом.

Привлечение эксперта аудитора может потребоваться для содействия аудитору в выполнении одной или нескольких из следующих задач:

−получение понимания аудитором деятельности организации и

ееокружения, включая систему внутреннего контроля;

−выявление и оценка рисков существенного искажения;

−определение и проведение общих процедур в ответ на оцененные риски на уровне финансовой отчетности;

−разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски на уровне предпосылок, включая тесты средств контроля или процедуры проверки по существу;

−оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, полученных при формировании мнения о финансовой отчетности.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.). Заключение представляется в письменной форме как минимум в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй - аудиторской организации. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Аудитор несет единоличную ответственность за свое выраженное мнение, при этом его ответственность не уменьшается вследствие того, что аудитор использовал работу эксперта аудитора.

96

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.В чем заключается особенность рассмотрения результатов работы внутреннего аудита в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности?

2.Назовите основные функции службы внутреннего аудита в организации.

3.Кого может привлекать аудитор в качестве эксперта?

4.В каких случаях аудитору необходимо использование работы эксперта?

5.Требуется ли аудитору письменное разрешение на ссылку в аудиторском заключении на выводы эксперта?

Тест для самоконтроля

1.Профессиональная квалификация службы внутреннего аудита означает получение и поддержание знаний и навыков работниками службы в целом на уровне, позволяющем им:

а) выполнять порученные задачи должным образом; б) выполнять порученные задачи в соответствии с применимыми

профессиональными стандартами; в) выполнять порученные задачи должным образом и в

соответствии с применимыми профессиональными стандартами.

2.Лицо или организация, обладающие знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, чья работа в этой области помогает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства:

а) эксперт аудитора; б) эксперт руководства.

3.Верно ли утверждение, что квалификация в определенной области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, может включать в себя знания и опыт в таких вопросах, как:

− оценка сложных финансовых инструментов, земельных участков и строений, техники и оборудования, ювелирных изделий, произведений искусства, антиквариата, нематериальных активов,

97

приобретенных активов и принятых обязательств, в результате объединения бизнеса, а также активов, которые могли обесцениться;

−актуарная оценка обязательств, связанных с договорами страхования и программами выплат вознаграждения сотрудникам;

−оценка запасов нефти и газа;

−оценка обязательств, связанных с окружающей средой, и затраты на восстановление участков;

−интерпретация положений контрактов, законов и нормативных

актов;

−анализ сложных или нетипичных вопросов соблюдения налогового законодательства?

а) верно; б) неверно.

4.Верно ли утверждение, что внешний аудитор должен ознакомиться с отчетами службы внутреннего аудита, касающимися ее работы, которую внешний аудитор планирует использовать, для получения представления о характере и объеме выполненных ею аудиторских процедур и соответствующих результатах?

а) верно; б) неверно.

5.Поскольку работники службы внутреннего аудита не являются независимыми по отношению к организации лицами, что является обязательным требованием к внешнему аудитору при выражении мнения относительно финансовой отчетности, руководство, надзор и проверка работы внутренних аудиторов, привлеченных к непосредственному участию, осуществляются:

а) внешним аудитором, как правило, иначе и шире, чем тогда, когда работу выполняла бы аудиторская группа;

б) внутренним аудитором, как правило, иначе и шире, чем тогда, когда работу выполняла бы аудиторская группа.

6.Верно ли утверждение, что в определенных обстоятельствах может оказаться целесообразным использовать указание на эксперта аудитора в аудиторском заключении, содержащем модифицированное мнение, чтобы объяснить характер модификации? В такой ситуации аудитору может потребоваться получить разрешение эксперта аудитора до включения указанной ссылки?

а) верно; б) неверно.

98

7.Факторами, значительно влияющими на вопрос о том, будет ли работа эксперта аудитора признана адекватной целям аудитора, являются:

а) компетентность эксперта аудитора; б) возможности эксперта аудитора; в) объективность эксперта аудитора; г) все ответы правильные.

8.При определении того, может ли работа службы внутреннего аудита быть использована для целей аудита, а также характера и объема работы внешний аудитор применяет:

а) аудиторские доказательства; б) профессиональное суждение; в) аудиторское заключение.

9.Верно ли утверждение, что эксперт руководства - лицо или организация, обладающие знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, результаты работы которых в этой области используются организацией при подготовке финансовой отчетности?

а) верно; б) неверно.

10.Верно ли утверждение, что, если для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств необходима квалификация в области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, аудитор не должен определить, следует ли использовать работу привлеченного эксперта аудитора?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность этого эксперта, признав:

−наличие у эксперта профессионального аттестата;

−опыт и репутацию эксперта в конкретной области аудита. Найдите неточности в формулировке задания. Ответ

аргументируйте ссылкой на нормативный документ. При необходимости дополните ответ.

99

Задание 2. Аудиторская организация ООО «Аудит-Консалтинг» провела аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО «Прирост» за отчетный год. В ходе аудита потребовалось привлечение эксперта в области бухгалтерского учета и аудита.

Прокомментируйте действия аудитора в данной ситуации.

ГЛАВА 13. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ

13.1. Контроль и надзор за деятельностью аудиторских организаций, аудиторов

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Банк России вправе устанавливать дополнительные к установленным стандартами аудиторской деятельности требования к организации внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций на финансовом рынке.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1)проходить внешний контроль деятельности, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию;

2)участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов внешнего контроля деятельности других членов этой организации.

Внешний контроль деятельности аудиторских организаций, аудиторов осуществляют:

1)саморегулируемая организация аудиторов - в отношении аудиторских организаций, аудиторов;

2)уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору -

вотношении аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

Банк России осуществляет надзор за деятельностью аудиторских организаций на финансовом рынке в части оказания ими аудиторских услуг общественно значимым организациям на финансовом рынке.

При осуществлении внешнего контроля деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора, надзора за

100

деятельностью аудиторской организации проверка выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, сделанных в результате аудита, может проводиться только в отношении подписанных аудиторских заключений.

13.2. Внешний контроль деятельности аудиторских организаций, аудиторов, осуществляемый саморегулируемой организацией аудиторов

Предметом внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, аудиторов, осуществляемого СРО аудиторов, является соблюдение аудиторской организацией, аудитором обязательных требований, требований, установленных СРО аудиторов, а также исполнение решений СРО аудиторов о применении мер дисциплинарного воздействия, принимаемых по результатам внешнего контроля деятельности.

СРО аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля деятельности своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность внешних проверок, в том числе внешних проверок, осуществляемых членами СРО аудиторов в отношении других членов этой организации.

Банк России вправе устанавливать требования к организации и осуществлению СРО аудиторов внешнего контроля деятельности аудиторских организаций на финансовом рынке.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СРО аудиторов жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие обязательные требования, а также требования, установленные СРО аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и СРО аудиторов.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1. Каким образом осуществляется внутренний контроль качества