Аудит. Ч.1. Учебное пособие

организациями или индивидуальными аудиторами); б) внутренний (проводится специалистами экономического

экономического субъекта с целью выражения мнения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета);

б) налоговый аудит (проверка правильности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов);

в) управленческий аудит (проверка эффективности организации и управления предприятием, процесса производства, финансовых вложений и др.);

г) ценовой (проверка правильности установления цен на товары,

в) оперативный (кратковременная аудиторская проверка с целью общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства).

Основные задачи аудита связаны с выражением мнения о легитимности деятельности субъекта хозяйствования, достоверности его отчетности и о возможности непрерывного функционирования, что напрямую связано с состоянием его экономической безопасности.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Что такое аудиторская деятельность и аудит?

2.Назовите прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, которые могут оказывать аудиторские организации.

3.Назовите основные принципы аудита.

4.Перечислите основные виды аудита и дайте их краткую характеристику.

5.Назовите условия для проведения обязательного аудита.

12

Тест для самоконтроля

1.Многие профессии имеют сходные критерии, но аудиторская обладает таким, который отличает ее от большинства других профессий, а именно:

а) общая компетентность; б) независимость;

в) должная профессиональная добросовестность; г) владение техническими профессиональными приемами.

2.Аудит по решению руководства клиента называется:

а) ревизией; б) обязательным аудитом;

в) инициативным аудитом; г) судебно-бухгалтерской экспертизой.

3.Аудит, который проводится сторонними аудиторскими организациями или аудиторами, называется:

а) инициативным аудитом; б) обязательным аудитом; в) государственным аудитом; г) внешним аудитом; д) внутренним аудитом.

4.Верно ли утверждение, что аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами?

а) верно; б) неверно.

5.Аудит - это:

а) государственный контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

б) независимая проверка первичных документов аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отчетности;

в) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

13

6.Может ли проводить проверку аудитор, который является учредителем проверяемого предприятия?

а) не может; б) может.

7.Одним из основных методов получения знаний о деятельности экономического субъекта является:

а) знакомство с организацией системы внутреннего контроля; б) обследование условий хранения активов и записей; в) инвентаризация имущества и обязательств; г) реализация аналитических процедур.

8.Обязательный аудит проводится:

а) ежеквартально; б) ежегодно;

в) один раз в три года.

9.Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить следующие организации:

а) публично-правовые компании; б) общества с ограниченной ответственностью;

в) организации, среднесписочная численность работников которых за предшествовавший отчетному год превышает 100 человек;

г) государственные корпорации.

10.Верно ли утверждение, что обязательный аудит проводится в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Выберите вариант, формулирующий цель аудита в РФ: а) определение точности и беспристрастности составления финансовых отчетов, проверка физического состояния и оценка

активов экономического субъекта; б) проверка систем внутреннего контроля с целью гарантии

правильности учета деловых операций; в) оценка свидетельств об информации, поддающейся

количественной оценке;

14

г) определение и выражение в заключении степени соответствия финансовой информации установленным критериям;

д) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

е) исследование финансовой отчетности или связанной с ней информации экономического субъекта независимо от формы собственности.

Задание 2. Определите, правильно ли проведена классификация прочих услуг во внутрифирменных стандартах аудиторской организации ООО «Аудит-Консалт», включающих следующие услуги:

а) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

б) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

в) управленческое консультирование, связанное с финансовохозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

г) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

д) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

е) оценочную деятельность; ж) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление

бизнес-планов; з) проведение научно-исследовательских и экспериментальных

работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

и) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Задание 3. Прочитайте текст и заполните пропуски словами или словосочетаниями из списка. Обратите внимание, что слова и

словосочетания могут повторяться, а некоторые являются лишними. Текст: «Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ

«Об аудиторской деятельности», ____________________ представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению аудита и

15

оказанию сопутствующих аудиту услуг. ______________ состоит в

_______________ проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Основной целью ________________ является выражение мнения о __________________ проверенной отчетности. Под _______________ понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами) помимо проведения аудиторских проверок».

Слова и словосочетания: аудит; эффективность; отчет аудитора; аудиторская деятельность; оплачиваемый; сопутствующие аудиту услуги; достоверность; аудиторское заключение; независимый; аудиторское мнение.

Задание 4. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами саморегулируемой организации (СРО), членом которой он является, международных стандартов аудита (МСА), а также следующими этическими принципами:

а) независимостью; б) честностью; в) правдивостью;

г) профессиональной компетентностью и добросовестностью; д) конфиденциальностью.

Найдите неточности в формулировке. Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ.

Задание 5. Аудиторская организация ООО «Аудитор» заключила договор с ПАО «Заря» на проведение:

а) восстановления бухгалтерского учета с 1 января 2019 г. по 1 января 2020 г.;

б) аудиторской проверки с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г. Укажите факты несоответствия данных, приведенных в договоре,

действующему законодательству. Найдите выход из сложившейся ситуации.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

2.1. Экономика аудиторской деятельности

На практике аудит является коммерческой деятельностью, осуществляемой аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Специфика аудита как вида деятельности заключается в его общественно-публичной функции по обеспечению участников

16

рыночных отношений достоверной информацией. Аудиторская деятельность представляет собой единство экономических, юридических и этических норм.

Бизнес-цикл аудиторской организации состоит из четырех стадий:

1) получения входящей информации;

2) создания (производства) информационных систем и информационных ресурсов;

3)хранения информационных ресурсов;

4)реализации конечного продукта (оказание аудиторских услуг). По законодательству РФ к основным субъектам,

осуществляющим аудиторскую деятельность, относятся:

-аудиторские организации и индивидуальные аудиторы как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности;

-физические лица - аудиторы как субъекты профессиональной деятельности в сфере аудита.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом СРО аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов.

Всоответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица (аудиторы).

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

2.2. Обучение и аттестация аудиторских кадров

Развитие аудиторской отрасли напрямую связано с притоком высокопрофессиональных кадров, получивших квалификационный аттестат аудитора. С 31 марта 2020 г. вступил в действие приказ

17

Минфина России от 14.11.2018 № 232н «Об утверждении Порядка проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора», которым закреплен новый подход к аттестации аудиторских кадров на территории РФ на основе перехода на компетентностноориентированную модель квалификационной аттестации аудиторов в соответствии с международными стандартами образования аудиторов.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и приказом Минфина России от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии» единая аттестационная комиссия (ЕАК) организует проведение квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Миссия ЕАК связана с гарантией качества и независимости проведения квалификационной аттестации аудиторов, соответствием возрастающим требованиям международных экономических рынков, МСА и международных стандартов образования в области аудита и т.д.

Поручением Правительства РФ от 28 июня 2016 г. № ИШ-П13-3745 «Совершенствование порядка проведения квалификационного экзамена и приведение его в соответствие с международными стандартами образования аудиторов» перед ЕАК была поставлена задача разработать новую модель квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора на территории РФ. Подготовкой новой модели квалификационного экзамена руководил Минфин России, в результате работы в РФ создана собственная национальная система квалификационной аттестации аудиторов, соответствующая требованиям международных стандартов образования аудиторов к компетенциям аудиторских кадров. Новая модель экзамена одобрена решением Совета по аудиторской деятельности от 07.02.2018 г., протокол № 38, и предполагает многоуровневый, модульный, компетентностный подход к аттестации будущих аудиторов.

Цель внедрения новой модели - обеспечение соответствия квалификационного экзамена требованиям развития экономики, международным стандартам образования аудиторов, МСА, а также требованиям профессионального рынка работодателей и потребителей аудиторских услуг.

Новый квалификационный экзамен проводится в три этапа, направлен на комплексную оценку компетенций аудиторов, включая

18

новые, востребованные в цифровой экономике компетенции в области информационных технологий и онлайн-образования.

I этап - базовый уровень - предполагает оценку базовых компетенций претендентов в форме онлайн-тестирования по пяти модулям (экзаменационная сессия длится два дня):

−«Основы бухгалтерского учета»;

−«Основы аудиторской деятельности»;

−«Основы законодательства Российской Федерации»;

−«Основы налогового законодательства Российской Федерации»;

−«Финансы и финансовый анализ».

Количество, вид и последовательность сдачи модулей претендент определяет самостоятельно, при этом в первый день сессии претендент может сдать не более трех модулей, во второй – не более двух.

II этап - основной уровень - включает шесть модулей, организованных в форме письменного экзамена в компьютерной среде, на котором проверяются углубленные профессиональные навыки по каждому модулю. Экзаменационная сессия длится три дня.

Модули «Аудиторская деятельность и профессиональные ценности» и «Правовое регулирование экономической деятельности» сдаются в первый день.

Модули «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность» и «Налоги и налоговое администрирование» - во второй день. Модули «Анализ и оценка устойчивости бизнеса» и «Управленческий учет, управление рисками, внутренний контроль» сдаются в третий день.

Количество и вид сдаваемых модулей претендент определяет самостоятельно. Модули второго этапа экзамена проверяют углубленное понимание каждой области знаний, способность находить решения при выполнении конкретных видов аудиторских заданий.

III этап – квалификационный уровень – проводится в компьютерной среде в форме решения комплексной задачи и воспроизводит практическую ситуацию, в которой претендент выступает в роли аудитора. Экзаменационная сессия длится один день. Решение комплексной задачи требует владения претендентом компетенциями предыдущих модулей, а также использования профессиональных навыков, необходимых аудитору в конкретной ситуации для целей проверки способности учета влияния всех обстоятельств на выполнение аудиторского задания и составления аудиторского заключения.

19

После сдачи экзамена по трем этапам претендент получает квалификационный аттестат аудитора.

2.3.Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1)самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;

2)исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3)получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

4)отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5)страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

6)осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В соответствии с Федеральным законом 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1)предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального

20

аудитора, информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2)передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3)составлять документы на русском языке;

4)информировать, учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица;

5)уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;

6)исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация обязана:

1)вести свой сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;

2)раскрывать информацию о своей деятельности на своем сайте

винформационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по перечню и в сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1)требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора;

2)получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3)осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию;