Аудит. Ч.1. Учебное пособие

101

ваудиторской организации?

2.В чем заключаются обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению внутреннего контроля качества?

3.Какие этапы содержит внешний контроль качества аудита?

4.Охарактеризуйте принципы внешнего контроля качества в

аудите.

5.Дайте общую характеристику типичных нарушений, выявляемых в результате внешнего контроля качества.

Тест для самоконтроля

1.Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов осуществляется в форме:

а) плановых проверок; б) внеплановых проверок;

в) плановых и внеплановых проверок.

2.СРО аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает:

а) правила организации и осуществления внутреннего контроля качества работы своих членов;

б) правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации;

в) правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внутреннего контроля.

3.Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляет:

а) аудиторская организация в отношении своих сотрудников; б) СРО аудиторов в отношении своих членов.

4.Верно ли утверждение, что государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган? Предметом государственного контроля (надзора) является соблюдение СРО аудиторов требований законодательства РФ

и иных нормативных правовых актов, которые регулируют

102

аудиторскую деятельность? а) верно; б) неверно.

5.Верно ли утверждение, что внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов не осуществляет СРО аудиторов в отношении своих членов?

а) верно; б) неверно.

6.Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом:

а) не чаще одного раза в три года; б) не чаще одного раза в год; в) не чаще одного раза в два года.

7.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны:

а) установить правила внутреннего контроля качества работы аудиторов – субъектов профессиональной деятельности;

б) установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов - субъектов профессиональной деятельности;

в) соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов - субъектов профессиональной деятельности.

8.Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется СРО аудиторов начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации и индивидуальном аудиторе в реестр аудиторов и аудиторских организаций:

а) в отношении индивидуальных аудиторов - не реже одного раза

впять лет, но не чаще одного раза в два года;

б) в отношении индивидуальных аудиторов и иных аудиторских организаций - не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год;

в) в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год.

103

9.Верно ли утверждение, что саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации?

а) верно; б) неверно.

10.Верно ли утверждение, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов – субъектов профессиональной деятельности?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. В аудиторской организации рабочие документы аудитора находятся в запущенном состоянии и часто неполно отражают процесс проверки.

Как влияет подобная ситуация на качество аудита? Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ.

Задание 2. Аудитор аудиторской организации ООО «АудитКонсалтинг» Савичев В.С. осуществлял проверку ООО «Каскад». Заказчик после осуществления проверки обратился к руководителю аудиторской группы с жалобой, что аудиторская проверка была проведена некачественно. Как доказать качественность проведенного аудита?

Задание 3. Индивидуальный аудитор провел проверку, руководствуясь профессиональным суждением и опытом, опираясь на стратегию, но не составляя план аудита. Общая стратегия и план аудита не были документально оформлены.

Какие нарушения были допущены аудитором? Ответ обоснуйте ссылкой на нормативные документы.

104

ГЛАВА 14. ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ЛЕГАЛИЗАЦИИ (ОТМЫВАНИЮ) ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ, ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА И КОРРУПЦИИ

ВАУДИТЕ

14.1.Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма

С учетом положений МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) аудитор обязан учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ и Федерального закона «О противодействии коррупции» от

25.12.2008 № 273-ФЗ.

Для целей противодействия применяются следующие основные понятия:

1)доходы, полученные преступным путем, - денежные средства или иное имущество, полученные в результате совершения преступления;

2)легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, - придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, полученными в результате совершения преступления;

3)финансирование терроризма - предоставление или сбор средств либо оказание финансовых услуг с осознанием того, что они предназначены для финансирования организации, подготовки и совершения хотя бы одного из преступлений, предусмотренных статьями 205, 205.1, 205.2, 205.3, 205.4, 205.5, 206, 208, 211, 220, 221, 277, 278, 279, 360 и 361 Уголовного кодекса Российской Федерации, либо для финансирования или иного материального обеспечения лица

вцелях совершения им хотя бы одного из указанных преступлений, либо для обеспечения организованной группы, незаконного вооруженного формирования или преступного сообщества (преступной организации), созданных или создаваемых для совершения хотя бы одного из указанных преступлений.

105

14.2.Аудит в целях противодействия

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны разрабатывать процедуры контроля в целях противодействия коррупции и легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований, установленных Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ и Федеральным законом «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ, аудитор обязан предпринять меры, предусмотренные законами, а также МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» и МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности».

Согласно МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» цели аудитора состоят в том, чтобы:

a) выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий;

б) получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств относительно оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий путем разработки и проведения соответствующих процедур;

в) надлежащим образом реагировать на недобросовестные действия или на подозрения в недобросовестных действиях, выявленные в ходе аудита.

Недобросовестные действия - умышленные действия одного или нескольких лиц из числа руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, сотрудников или третьих лиц, совершенные при помощи обмана для получения неправомерных или незаконных преимуществ.

Факторы риска недобросовестных действий - события или условия, приводящие к возникновению побуждения или давления, направленных на совершение недобросовестных действий, или к возможности их совершения.

Согласно МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» цель

106

доказательства соблюдения положений тех законов и нормативных актов, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности;

б) выполнить конкретные аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения прочих законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность;

в) надлежащим образом реагировать на выявленное или предполагаемое несоблюдение законов и нормативных актов, выявленное в ходе аудита.

Несоблюдение - умышленное или неумышленное действие или бездействие, которое осуществлено организацией или лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством или иными лицами, работающими в организации или под ее управлением, и которое противоречит действующим законам и нормативным актам. Личные проступки, не имеющие отношения к деятельности организации, не рассматриваются как несоблюдение организацией требований законов и нормативных актов.

На сайте Министерства финансов РФ в разделе «Противодействие коррупции и легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» размещены материалы в качестве руководства аудиторам.

При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ аудиторская организация обязана предпринять меры, предусмотренные данным законом, а также МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности».

Аудит не имеет целью предотвращение случаев нарушения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции. В ходе аудита могут быть выявлены риски, имевшие место, и потенциальные случаи несоблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции. Аудитор должен провести изучение деятельности аудируемого лица по соблюдению законодательства о противодействии коррупции.

При рассмотрении аудиторской организацией соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции в ходе аудита аудиторская организация:

а) изучает деятельность аудируемого лица по соблюдению указанного законодательства;

107

б) знакомится с системой внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающей соблюдение указанного законодательства;

в) выполняет аудиторские процедуры проверки по существу; г) информирует соответствующих лиц о недостатках системы

внутреннего контроля и случаях нарушения указанного законодательства.

Аудиторская организация должна сообщать аудируемому лицу сведения, которые являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Что такое легализация доходов, полученных преступным

путем?

2.В чем заключаются основные задачи разработки аудиторских процедур в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и коррупции?

3.Охарактеризуйте операции, подпадающие под обязательный контроль в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Тест для самоконтроля

1. Если аудитор выявил несоблюдение законов и нормативных актов или у него есть подозрение в их несоблюдении, он должен определить, содержатся ли в законах, нормативных актах или соответствующих этических требованиях положения, которые:

а) устанавливают обязанности, в рамках которых предоставление информации соответствующему уполномоченному органу, являющемуся сторонним по отношению к организации, может быть уместным в сложившихся обстоятельствах;

б) устанавливают обязанности, в рамках которых предоставление информации соответствующему уполномоченному органу, являющемуся сторонним по отношению к организации, не может быть уместным в сложившихся обстоятельствах;

в) требуют от аудитора проинформировать соответствующий уполномоченный орган, являющийся сторонним по отношению к

108

организации.

2.Верно ли утверждение, что недобросовестные действия - умышленные действия одного или нескольких лиц из числа руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, сотрудников или третьих лиц, совершенные при помощи обмана для получения неправомерных или незаконных преимуществ?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что основная ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий возлагается как на лиц, отвечающих за корпоративное управление, так

ина руководство аудируемой организации?

а) верно; б) неверно.

4. Следующие факты могут являться признаком несоблюдения законов и нормативных актов:

а) комиссионные по продажам или агентское вознаграждение, которые выглядят чрезмерными в сравнении с обычно выплачиваемыми организацией или в ее отрасли и с платой за действительно полученные услуги;

б) необычные операции с организациями, зарегистрированными в офшорах со значительными налоговыми льготами;

в) положительные комментарии в прессе; г) платежи за полученные товары или услуги получателям не из

тех стран, из которых эти товары или услуги были получены; д) запрещенные операции или операции, которые отражены

некорректно в учете; е) платежи за неопределенные услуги или займы консультантам,

связанным сторонам, сотрудникам или государственным служащим; ж) необычные выплаты наличными, закупки с оплатой в форме

кассовых чеков на предъявителя или в виде банковских переводов на номерные счета;

з) закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных; и) платежи без надлежащей документации по валютному

контролю; к) расследования правительственными и регулирующими

органами или выплата штрафов или пеней; л) наличие информационной системы, которая либо в силу

109

особенностей ее структуры, либо по непредвиденным причинам не обеспечивает возможность последующей проверки.

5. Для аудитора значимы два вида умышленных искажений:

а) искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения активов;

б) искажения вследствие добросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения активов;

в) искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения пассивов.

6.Верно ли утверждение, что согласно МСА термин «несоблюдение» означает умышленное или неумышленное действие или бездействие, которое осуществлено организацией или лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством или иными лицами, работающими в организации или под ее управлением, и которое противоречит действующим законам и нормативным актам?

а) верно; б) неверно.

7.Верно ли утверждение, что факторы риска недобросовестных действий - события или условия, приводящие к возникновению побуждения или давления, направленных на совершение недобросовестных действий, или к возможности их совершения?

а) верно; б) неверно.

8.Операции, проводимые организацией, или от ее имени, или по

еепоручению лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством или иными лицами, работающими в организации или под ее управлением, - это:

а) несоблюдение; б) письменные заявления;

в) действия, связанные с несоблюдением законов и нормативных актов.

9.Если аудитор придет к выводу, что выявленное или предполагаемое несоблюдение оказывает существенное влияние на

110

финансовую отчетность и надлежащим образом не отражено в ней, аудитор должен в соответствии с МСА выразить:

а) немодифицированное мнение; б) модифицированное мнение;

в) мнение с оговоркой или отрицательное мнение о финансовой отчетности.

10. Искажения в финансовой отчетности могут возникать: а) только вследствие недобросовестных действий; б) только вследствие ошибки;

в) либо вследствие недобросовестных действий, либо вследствие ошибки.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Противодействие коррупции – деятельность ФАТФ, органов местного самоуправления, институтов гражданского общества, организаций и физических лиц в пределах их полномочий:

−по предупреждению коррупции, в том числе по выявлению и последующему устранению причин коррупции (профилактика коррупции);

−по минимизации и (или) ликвидации последствий коррупционных правонарушений.

Найдите неточности в формулировке задания. Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ.

Задание 2. Согласно Федеральному закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, относятся:

−кредитные организации;

−профессиональные участники рынка ценных бумаг;

−страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования), страховые брокеры и лизинговые компании;

−организации федеральной почтовой связи.

Является ли приведенный перечень организаций исчерпывающим?