Аудит. Ч.1. Учебное пособие

31

01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» регулирует отношения, связанные с деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), органов исполнительной власти?

а) верно; б) неверно.

8.Верно ли утверждение, что в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» на уполномоченный федеральный орган не возлагается такая функция, как выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности?

а) верно; б) неверно.

9.Характерными признаками смешанной модели регулирования аудиторской деятельности являются:

а) исключительно государственное регулирование аудиторской деятельности;

б) четкое разделение полномочий государства и делового сообщества по регулированию аудиторской деятельности (государство регламентирует общие правила национального аудита, а также контролирует деятельность профессиональных объединений);

в) создание смешанных органов регулирования аудиторской деятельности;

г) создание смешанной системы нормативных актов регулирования аудиторской деятельности.

10.СРО аудиторов обязана разработать и утвердить:

а) правила организации и осуществления внешнего контроля деятельности своих членов;

б) правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; в) кодекс профессиональной этики аудиторов; г) все ответы правильные.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Членами комитета аудиторских организаций на финансовом рынке являются представители аудиторских организаций

32

на финансовом рынке, а также независимые члены.

Основными функциями комитета аудиторских организаций на финансовом рынке являются:

1)координация деятельности аудиторских организаций на финансовом рынке, в том числе разработка рекомендаций по применению стандартов аудиторской деятельности;

2)разработка предложений по установлению дополнительных требований к аудиторским организациям на финансовом рынке, их деятельности, обеспечению их независимости;

3)взаимодействие с Банком России по вопросам деятельности аудиторских организаций на финансовом рынке;

4)обобщение практики оказания аудиторских услуг на финансовом рынке.

Найдите неточности в формулировке задания. Изложите функции комитета аудиторских организаций на финансовом рынке в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Задание 2. К компетенции постоянно действующего коллегиального органа управления СРО аудиторов относятся следующие вопросы:

1)избрание руководителя постоянно действующего коллегиального органа управления аудиторской организацией, досрочное прекращение его полномочий;

2)утверждение требований СРО аудиторов к аудиторским процедурам, дополнительных к требованиям, установленным стандартами аудиторской деятельности;

3)утверждение документов, предусмотренных частью 5 статьи 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

4)принятие решения о принятии в члены СРО аудиторов или об исключении из членов СРО аудиторов;

5)определение принципов и подходов к организации управления рисками и внутреннего контроля в аудиторской организации;

6)утверждение сметы аудиторской организации аудиторов;

7)иные предусмотренные уставом СРО аудиторов вопросы, не отнесенные федеральными законами к компетенции высшего органа управления СРО аудиторов.

Найдите неточности в формулировке задания. Ответ аргументируйте ссылкой на нормативный документ. При необходимости дополните ответ.

Задание 3. Предприниматель Михайлов М.К. путешествует совместно с аудитором, оплачивая всю поездку. Во время путешествия

33

Михайлов М.К. ищет возможность долевого участия в различных экономических субъектах. Аудитор должен консультировать его по вопросам инвестиций. В обязанности аудитора также входит проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации, членом которой является предприниматель.

Определите, правомерна ли деятельность аудитора как консультанта и как проверяющего бухгалтерскую (финансовую) отчетность с позиций соблюдения этических принципов.

ГЛАВА 4. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА

4.1.Кодекс профессиональной этики аудиторов: значение, общая характеристика, порядок применения

Деятельность аудиторов России регламентируется «Кодексом профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 г., протокол № 47; с изменениями от 17 ноября 2021 г., протокол № 61). Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.

Доверие общества к аудиторской профессии определено тем условием, что в своей профессиональной деятельности аудиторы:

а) соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов;

б) обладают пониманием бизнеса; в) пользуются экспертными знаниями по техническим и иным

вопросам; г) применяют профессиональное суждение.

Кодекс профессиональной этики аудиторов устанавливает пять основных принципов этики, которые аудиторы обязаны соблюдать. Кодекс предусматривает концептуальный подход, который должен применяться к выявлению и оценке угроз нарушения основных принципов этики, а также принятию мер в ответ на данные угрозы. Особенности применения концептуального подхода к выявлению и оценке угроз независимости, а также принятию мер в ответ на данные угрозы при выполнении заданий по аудиту, обзорным проверкам и заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов, рассматриваются в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций.

34

4.2. Профессиональная этика и независимость

Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться общим требованиям профессиональной этики аудитора, таким как честность, объективность, компетентность, тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор должен выявлять возможные риски нарушения требований профессиональной этики, оценивать их и предпринимать определенные ответные действия.

Риски нарушения требований профессиональной этики могут быть связаны:

−с личной заинтересованностью аудитора, которая может возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

−отсутствием самоконтроля, который может возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;

−заступничеством, которое может возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

−близким знакомством, которое может возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

−шантажом, который может возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются:

−на установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

−обусловленные рабочей средой.

35

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

−требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

−требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

−руководство по корпоративному поведению (управлению);

−профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

−процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

−внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Какие разделы содержит Кодекс профессиональной этики аудиторов?

2.В отношении каких видов услуг применяются Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций?

3.Охарактеризуйте основные угрозы соблюдению принципов профессиональной этики аудиторов и принимаемые меры предосторожности.

4.Приведите основные меры предосторожности, обусловленные рабочей средой аудитора.

5.В чем заключается важность соблюдения профессиональной этики в аудиторской деятельности?

Тест для самоконтроля

1. Верно ли утверждение, что СРО аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов? СРО аудиторов не вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования?

36

а) верно; б) неверно.

2.Верно ли утверждение, что аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что независимость аудитора подразумевает:

−независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм;

−независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы?

а) верно; б) неверно.

4.Верно ли утверждение, что тесные деловые взаимоотношения между аудиторской организацией, или участником аудиторской группы, или членом его семьи и аудируемым лицом или его руководством, обусловленные хозяйственными взаимоотношениями или общей финансовой заинтересованностью, могут привести к возникновению угроз личной заинтересованности или угроз шантажа?

а) верно; б) неверно.

5.Верно ли утверждение, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость?

а) верно; б) неверно.

37

6.Верно ли утверждение, что Кодекс профессиональной этики аудиторов представляет собой совокупность правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности?

а) верно; б) неверно.

7.Верно ли утверждение, что профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание ответственности аудитора перед обществом?

а) верно; б) неверно.

8.Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы

этики:

а) профессиональную компетентность и должную тщательность; б) профессиональное поведение; в) объективность; г) необъективность;

д конфиденциальность; е) честность.

9.Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию аудиторской профессии и в результате стать несовместимой с основными принципами:

а) поведения; б) бухгалтерского учета; в) этики.

10.Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются:

а) отсутствие требования постоянного повышения профессиональной квалификации;

б) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором;

в) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

г) руководство по корпоративному поведению (управлению);

38

д) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

е) требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

ж) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов.

Практические задания и ситуации

Задание 1. В течение нескольких лет организация-клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской организации для подтверждения достоверности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же аудиторская группа, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных участков (основные средства, материально-производственные запасы и т.д.).

Определите угрозы нарушения этических принципов, меры по их устранению и возможные преимущества от сложившейся ситуации.

Задание 2. В ПАО «Роса» проведен аудит, по результатам которого нарушений не было выявлено, и директор организации преподнес аудиторам ценные подарки. Как должны поступить аудиторы в рамках соблюдения профессиональной этики?

РАЗДЕЛ II. МЕТОДОЛОГИЯ И ТЕХНИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ГЛАВА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

5.1.Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими организациями

Особое место в системе аудиторских услуг занимает проверка завершенной финансовой отчетности. Ее специфика заключается в том, что это доминирующая аудиторская услуга.

Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности является основной услугой, выделяющей аудиторские организации в

39

среде организаций, оказывающих профессиональные услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать только те услуги, которые разрешены законом, а именно:

−аудиторские услуги, т.е. право осуществлять аудиторскую деятельность;

−прочие услуги, разрешенные Законом РФ «Об аудиторской деятельности».

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности.

Приведенная классификация услуг, оказываемых российскими аудиторскими организациями, противопоставляет аудиторскую проверку как доминирующую услугу аудиторских организаций другим услугам, называя их сопутствующими или прочими.

В то же время в практической деятельности большое значение имеет деление всех услуг, оказываемых аудиторскими организациями

ииндивидуальными аудиторами, на две большие группы: на совместимые и несовместимые с проведением аудиторских проверок. Возможность проведения аудиторских проверок предполагает ограничение тех услуг, которые аудиторская организация может оказывать одному и тому же клиенту одновременно, т.е. возникают группы несовместимых услуг. В самом общем случае с аудитом завершенной финансовой отчетности несопоставимы услуги, в результате которых аудитором была создана информация, подлежащая проверке.

5.2. Понятие и структура цикла аудиторской проверки

Отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими организациями (прежде всего прочих услуг), является жесткая нормативная регламентация аудиторской проверки.

Аудиторский циклом - это комплекс мероприятий, которые в соответствии с МСА аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторский цикл включает в себя четыре последовательных

40

этапа:

−преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита);

−планирование аудиторской проверки руководителем аудиторской группы;

−проведение аудиторской проверки;

−формирование мнения и составление аудиторского заключения.

Непрерывно в течение всех этапов осуществляется внутрифирменный контроль качества при осуществлении аудиторских проверок.

5.3. Согласование условий проведения аудита

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является письмосоглашение аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская организация направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора. Письмо-соглашение аудиторской фирмы, направленное клиенту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов.

Взаимоотношения аудиторской организации с клиентом регулирует договор на оказание аудиторских услуг. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов участвующих сторон. Порядок оформления договора на оказание аудиторских услуг и письма-соглашения аудиторской фирмы регулируется МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н).

Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания или оформлены иным письменным соглашением в надлежащей форме и должны включать:

−цель и объем аудита финансовой отчетности;

−обязанности аудитора;

−обязанности руководства;

−указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;