–имеется значительный риск, и другие методы не обеспечивают достаточных надлежащих аудиторских доказательств;

–вычисления или иные процессы, выполняются автоматически в информационной системе.

Аудитор может решить отобрать конкретные объекты из совокупности. На это решение влияют: понимание организации аудитором, оценённые риски существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности.

Отбираемыми специфическими элементами могут быть:

–объекты с высокой стоимостью или ключевые объекты, например,

объекты, которые подозрительны, необычны, особо подвержены риску, или те,

вотношении которых ранее выявлялись ошибки;

–все объекты сверх определённой суммы;

–объекты для получения информации о таких вопросах, как характер деятельности организации или характер операций.

Результаты аудиторских процедур, применённых к объектам, отобранным таким способом, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Аудиторская выборка предназначена для того, чтобы на основании тестирования выборки из генеральной совокупности предоставить возможность сделать выводы в отношении всей генеральной совокупности.

Если доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, или аудитор сомневается

внадёжности информации, используемой в качестве доказательств, он должен определить, какие изменения или дополнения в процедурах необходимы для разрешения этого вопроса, и проанализировать влияние этого вопроса на другие аспекты аудита.

3.2. ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В КОНКРЕТНЫХ СЛУЧАЯХ

Цель аудитора состоит в том, чтобы собрать достаточные надлежащие доказательства в отношении:

a) существования и состояния запасов;

б) полноты информации о претензиях и судебных разбирательствах с участием организации;

в) представления и раскрытия информации по сегментам в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчётности.

3.2.1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЗАПАСОВ

Если запасы существенны для отчётности, аудитор собирает достаточные надлежащие доказательства наличия и состояния запасов путём присутствия при проведении инвентаризации запасов, чтобы:

71

–оценить указания руководства и процедуры для учёта и контроля за результатами инвентаризации запасов в организации;

–провести наблюдение за выполнением установленных руководством процедур подсчёта;

–проверить запасы;

–выполнить контрольные пересчёты.

Аудитор проверяет, точно ли отражены фактические результаты подсчёта в ходе инвентаризации в итоговых данных.

Присутствие при проведении инвентаризации запасов включает:

–осмотр запасов в целях убедиться в их наличии и оценить их состояние, а также выполнение контрольных пересчётов;

–наблюдение за соблюдением указаний руководства и выполнения процедур учёта и контроля результатов инвентаризации;

–получение доказательств в отношении надёжности установленных руководством процедур подсчёта.

Эти процедуры могут выполнять функции тестирования средств контроля или процедур проверки по существу.

При планировании присутствия при проведении инвентаризации запасов аудитор учитывает:

–риски существенного искажения, связанные с запасами;

–характер системы внутреннего контроля, относящейся к запасам;

–сроки инвентаризации запасов;

–наличие или отсутствие в организации непрерывного учёта запасов;

–расположения мест хранения запасов, включая существенность запасов и риски существенного искажения в различных местах;

–необходимость помощи эксперта аудитора.

Для оценки указаний руководства и процедур по учёту и контролю результатов инвентаризации запасов аудитор рассматривает:

–выполнение надлежащих контрольных действий, например, сбора заполненных ведомостей по результатам инвентаризации, учёта незаполненных инвентаризационных ведомостей, а также процедур подсчёта;

–точное определение степени готовности незавершённого производства, неликвидных, морально устаревших или повреждённых объектов, а также запасов, принадлежащих третьим лицам;

–процедуры, выполняемые для оценки количества запасов;

–контроль движения запасов между регионами, а также за отгрузкой и получением запасов до и после даты закрытия.

Наблюдение за выполнением установленных руководством процедур подсчёта помогает собрать доказательства того, что указания руководства и процедуры подсчёта надлежащим образом разработаны и внедрены.

Проверка запасов во время присутствия при инвентаризации даёт доказательства их существования (но не прав собственности на них), помогает выявить устаревшие, повреждённые или просроченные запасы.

72

Выполнение контрольных пересчётов путём выборочной сверки инвентаризационных ведомостей с физическим наличием запасов и выборочной сверки физического наличия запасов с инвентаризационными ведомостями обеспечивает доказательства полноты и точности учёта.

Если инвентаризация запасов выполняется не на отчётную дату, аудитор должен провести процедуры для получения доказательств того, что изменения в запасах между датой инвентаризации и отчётной датой отражены надлежащим образом. Расхождение между данными системы непрерывного учёта запасов и фактическим количеством запасов может указывать на неэффективность функционирования средств контроля запасов.

При разработке процедур для сбора доказательств того, отражаются ли надлежащим образом изменения в величине запасов между датой инвентаризации и итоговыми данными о запасах, имеют значение факторы:

–наличие надлежащих корректировок в записях системы непрерывного учёта запасов;

–надёжность бухгалтерских записей в системе непрерывного учёта

запасов;

–причины значительных расхождений между данными инвентаризации

иданными системы непрерывного учёта запасов.

Если аудитор не может присутствовать при инвентаризации из-за непредвиденных обстоятельств, он проводит пересчёт некоторого количества запасов или наблюдает за его проведением в другой день.

Если присутствие при проведении инвентаризации запасов является практически неосуществимым, аудитор проводит альтернативные процедуры, для сбора доказательств в отношении наличия и состояния запасов. Присутствие при проведении инвентаризации запасов практически неосуществимо, если запасы хранятся в таком месте, которое угрожает безопасности аудитора. Трудность, недостаток времени или высокая стоимость сами по себе не являются причиной, чтобы аудитор отказался от проведения процедуры, альтернативы которой не существует, или для того, чтобы он довольствовался менее убедительными доказательствами.

Иногда доказательства наличия и состояния запасов могут обеспечиваться при помощи инспектирования документации о последующей продаже тех или иных объектов запасов, которые были получены или закуплены до проведения инвентаризации.

Если же альтернативные процедуры не дают необходимых доказательств, аудитор модифицирует мнение в аудиторском заключении вследствие ограничений объёма аудита.

Если запасы, находящиеся на ответственном хранении и под контролем третьего лица, являются существенными для отчётности организации, аудитор собирает доказательства в отношении наличия и состояния таких запасов, выполняя следующие действия:

73

–запрашивает подтверждение у этого третьего лица относительно количества и состояния хранимых запасов;

–проводит инспектирование или другие уместные иные процедуры. Примеры прочих аудиторских процедур:

–присутствие при проведении инвентаризации третьим лицом или привлечение другого аудитора для присутствия на инвентаризации;

–получение отчёта другого аудитора в отношении адекватности средств внутреннего контроля третьего лица для обеспечения надлежащего подсчёта и должной сохранности запасов;

–изучение документации в отношении запасов, находящихся на хранении у сторонних лиц, например, складских квитанций;

–запросы подтверждений от иных лиц в тех случаях, когда запас передан в залог в качестве обеспечения.

3.2.2. ПРЕТЕНЗИИ И СУДЕБНЫЕ РАЗБИРАТЕЛЬСТВА

Аудитор разрабатывает и проводит процедуры, нацеленные на выявление претензий и судебных разбирательств с участием организации, которые могут создать риск существенного искажения:

a) направляет запросы руководству и иным лицам в организации;

б) изучает протоколы заседаний лиц, отвечающих за корпоративное управление, а также переписку между организацией и её внешним юристом;

в) проверяет данные на счетах учёта расходов на юридические услуги. Претензии и судебные разбирательства с участием организации могут

оказать существенное влияние на её отчётность и должны быть раскрыты или отражены в этой отчётности.

Другие уместные процедуры включают использование информации, полученной в результате проведения процедур оценки риска.

Аудитор может в рамках проверки расходов на юридические услуги изучить документы, такие как счета на оплату юридических услуг.

Если аудитор оценивает риск существенного искажения в отношении выявленных претензий и судебных разбирательств, он должен стремиться установить непосредственное взаимодействие с внешним юристом организации. Для этой цели используют письменный запрос, подготовленный руководством организации и направленный аудитором, в который содержит просьбу к внешнему юристу о непосредственном взаимодействии с аудитором. Если нормативный документ или профессиональные правила запрещают внешнему юристу взаимодействовать с аудитором напрямую, аудитор проводит альтернативные процедуры.

Аудитор может попытаться установить непосредственное взаимодействие с внешним юристом путём направления общего письменного запроса, который содержит просьбу сообщить аудитору о любых известных юристу претензиях и судебных разбирательствах, а также оценить возможный результат и финан-

74

совые последствия каждой претензии и судебного разбирательства, включая соответствующие расходы.

Если имеются основания полагать, что внешний юрист не ответит на общий письменный запрос надлежащим образом, аудитор может попытаться установить непосредственное взаимодействие с юристом путём направления в его адрес специального письменного запроса. Специальный письменный запрос включает:

–список претензий и судебных разбирательств;

–оценку руководством возможного результата и финансовых последствий каждой выявленной претензии и судебного разбирательства;

–просьбу к внешнему юристу подтвердить обоснованность оценок руководства организации и предоставить дополнительную информацию, если внешний юрист организации сочтет список претензий и судебных разбирательств неполным или неточным.

Аудитор встречается с внешним юристом, чтобы обсудить вероятный результат претензии или судебного разбирательства, например, когда:

–аудитор определяет, что рассматриваемое дело представляет собой существенный риск;

–рассматриваемое дело является сложным;

–имеются разногласия между руководством и внешним юристом. Обычно для проведения таких встреч необходимо разрешение руково-

дства организации, и они проводятся в присутствии представителя руководства организации. В тех случаях, если:

–руководство отказывается дать аудитору разрешение на общение или встречу с внешним юристом, или внешний юрист отказывается отвечать на письменный запрос, или ему запрещено это делать;

–аудитор не в состоянии собрать достаточные надлежащие доказательства путём проведения альтернативных процедур,

–аудитор модифицирует своё мнение в аудиторском заключении. Аудитор направляет запрос руководству о предоставлении письменных

заявлений о том, что все известные существующие или возможные претензии и судебные разбирательства, которые должны быть приняты во внимание при подготовке отчётности, были раскрыты аудитору, а также учтены и раскрыты в отчётности.

3.2.3. ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ

Аудитор собирает достаточные надлежащие доказательства в отношении представления и раскрытия информации по сегментам путём:

–получения понимания методов, применяемых руководством при определении информации по сегментам путём оценки, приводит ли применение этих методов к необходимости раскрытия информации и тестирования применения этих методов;

–проведения аналитических или других надлежащих процедур.

75