Если мнение предшествующего аудитора относительно отчётности за предыдущий период содержало модификации, которые сохраняют свою актуальность и существенность для отчётности за текущий период, аудитор также должен выразить модифицированное мнение.
3.5. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
Под аналитическими процедурами понимают оценку финансовой информации посредством анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры предусматривают исследование выявленных отклонений или соотношений, которые противоречат прочей имеющейся информации или существенно расходятся с ожидаемыми показателями.
Аналитические процедуры предполагают сопоставление финансовой информации организации:
–со сравнительной информацией за предыдущие периоды;
–с ожидаемыми результатами деятельности организации;
–с аналогичной отраслевой информацией.
Аналитические процедуры включают изучение соотношений:
–между элементами финансовой информации, которые являются ожидаемыми для данной организации;
–между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией.
Для проведения аналитических процедур используют различные методы – от простого сопоставления до комплексного анализа с применением статистических методик. Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчётности, её компонентов и отдельных элементов информации.
При разработке и проведении аналитических процедур в качестве проце-
дур проверки по существу аудитор:
–определяет пригодность аналитических процедур для определённых предпосылок с учётом оценённых рисков существенного искажения и детальных тестов в отношении этих предпосылок;
–оценивает надёжность данных с учётом источника, сопоставимости, характера и применимости имеющейся информации, а также средств контроля её подготовки;
–формирует ожидание по суммам, отражёнными в учёте, или коэффициентам и оценивает, достаточно ли точно и однозначно сформировано ожидание, чтобы выявить искажение, которое может привести к существенному искажению отчётности;
–определяет расхождение между суммами, отражёнными в учёте, и ожидаемыми показателями, которое является приемлемым без проведения дальнейшего исследования.
82
Решение о выборе конкретных процедур основывается на суждении аудитора о предполагаемой результативности и эффективности процедур, которые он может выполнить.
Аудитор может направить в адрес руководства запрос о доступности и надёжности информации, необходимой для проведения аналитических процедур проверки по существу, и результатов проведения организацией таких аналитических процедур. Если аудитор считает, что аналитические данные подготовлены руководством надлежащим образом, он может их использовать.
Аналитические процедуры проверки по существу обычно проводят применительно к большим объёмам прогнозируемых операций.
В ряде случаев эффективной аналитической процедурой может стать даже несложная прогнозная модель. Например, если в организации работает известное количество сотрудников, аудитор может с высокой степенью точности оценить величину взносов на социальное и пенсионное страхование без выполнения детальных тестов.
Если средства контроля недостаточно эффективны, то аудитор будет в большей степени полагаться на детальные тесты, а не на аналитические процедуры проверки по существу.
Аудитор может провести аналитические процедуры проверки по существу по той же предпосылке, что и детальные тесты.
Информация, которую аудитор использует для аналитических процедур, может оказаться более надёжной, если она получена из независимых источников за пределами организации. Необходимо оценить обоснованность показателей планов или бюджетов – разрабатывались ли они с ориентиром на ожидаемые результаты или на поставленные цели.
Аудитор может протестировать операционную эффективность средств контроля подготовки информации, которую он использует при проведении аналитических процедур. Если такие средства контроля эффективны, то уверенность аудитора в надёжности информации и в результатах проведения аналитических процедур возрастает. Часто операционная эффективность средств контроля нефинансовой информации может быть протестирована в сочетании с другими видами тестов средств контроля.
Когда аудитор оценивает, может ли быть сформировано ожидание, которое было бы достаточно точным для выявления существенного искажения, он рассматривает:
–степень точности прогнозирования ожидаемых результатов проведения аналитических процедур проверки по существу;
–возможность детализации информации;
–доступность финансовой и нефинансовой информации.
Аудитор определяет, какое отклонение от ожидаемых показателей будет считаться приемлемым без проведения дополнительного исследования, в зависимости от существенности и уровня уверенности. По мере увеличения оценённого риска приемлемое расхождение без проведения дополнительного исследования уменьшается.
83
Аудитор разрабатывает и проводит аналитические процедуры ближе к окончанию проверки, для формирования общего вывода относительно соответствия отчётности организации пониманию аудитора. Эти процедуры могут быть аналогичны процедурам, которые применялись для оценки рисков.
Выводы по результатам аналитических процедур призваны подтвердить выводы, сформированные в ходе аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчётности.
Результаты аналитических процедур могут выявить ранее не идентифицированный риск существенного искажения. Тогда аудитор пересматривает свою оценку рисков существенного искажения и вносит изменения в дальнейшие запланированные процедуры
Если в результате проведения аналитических процедур выявлены отклонения или соотношения, которые противоречат прочей имеющейся информации или существенно расходятся с ожидаемыми показателями, то аудитор исследует такие расхождения:
–направляет руководству запросы и получает доказательства, имеющие отношение к ответам руководства;
–проводит иные аудиторские процедуры.
Иные аудиторские процедуры необходимо выполнить, если, например, руководство не способно предоставить требуемое разъяснение или если разъяснение, вместе с полученными аудиторскими доказательствами, имеющими отношение к ответу руководства, не считается надлежащим.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В учебном пособии «Аудит промышленного предприятия» (часть 1) изложены требования к организации и проведению аудиторской проверки, начиная с этапа планирования и до этапа получения аудиторских доказательств.
Особые случаи получения аудиторских доказательств и порядок формирования аудиторского мнения рассмотрены во второй части учебного пособия.
85