Экономика издательского дела. Учебное пособие

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить затраты организации в целом, вне зависимости от существующих в ней подразделений и безотносительно видов выпускаемой продукции.

Документ, в котором аккумулируются затраты по экономическим элементам, называется сметой затрат на производство. Смета затрат позволяет определить общую потребность организации издательского дела в материальных и денежных ресурсах. Величина затрат по каждому элементу формируется в соответствии со счетами поставщиков, ведомостями начисления заработной платы и амортизации.

Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и подразделений организации на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, формирующие себестоимость издательской продукции, объединяются согласно их экономическому содержанию по следующим элементам:

•материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация основных средств;

•прочие затраты.

Перечень экономических элементов ничем не отличается для организаций разных отраслей и различных сфер деятельности.

Материальные затраты издательства отражают стоимость приоб-

ретаемых для материализации тиражей полиграфических материалов, упаковки, материалов для хозяйственных нужд; стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта компьютеров и оргтехники; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для выпуска издательской продукции; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на различные нужды; стоимость работ и услуг производственного характера, оплачиваемых сторонним организациям.

Затраты на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, уменьшаются на стоимость возвратных отходов, учтенных по цене их реализации.

Возвратные отходы — это остатки материалов, полуфабрикатов и прочих материальных ресурсов издательства, образовавшиеся в процессе изготовления издательской продукции, частично утратившие потребительские свойства, вследствие чего их использование сопряжено

41

с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) либо использование по прямому назначению невозможно.

К работам (услугам) производственного характера причисляются:

отдельные работы по подготовке изданий; обслуживание основных средств; транспортные услуги по перевозкам грузов (материалов и готовой продукции), осуществленные силами сторонних организаций.

Затраты на оплату труда включают в себя начисленную заработную плату, премии, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты (за совмещение профессий, за работу в ночное время и пр.) работникам издательства в соответствии с положениями трудового законодательства, а также выплаты по договорам гражданско-правового характера.

Отчисления на социальные нужды (страховые взносы) отражают обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции. Эти отчисления производятся по установленным законодательством нормам в Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. В соответствии с действующим законодательством взносы в Фонд социального страхования РФ от сумм авторского вознаграждения не исчисляются.

Вэлемент «Амортизация» включают сумму амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы, которые принадлежат организации издательского дела на правах соб-

ственности и используются ей для извлечения дохода. Амортизация не начисляется по основным средствам стоимостью до 40000 рублей за единицу — в бухгалтерском и до 100000 рублей за единицу — в налоговом учете (их стоимость списывается на расходы издательства в момент передачи объектов в эксплуатацию) и по библиотечным фондам.

Следует обратить внимание на то, что в «Методические рекомендации...», в отличие от Налогового кодекса, изменения не вносились с момента их разработки, поэтому необходимо проверять актуальность отдельных положений отраслевого документа, сверяя их с действующими нормами законодательства.

Вэлемент «Прочие затраты» при формировании себестоимости продукции крупным издательством могут включаться следующие виды затрат: расходы на авторский гонорар; суммы налогов и сборов (исключая страховые взносы), исчисленные согласно действующему налоговому законодательству; расходы на услуги охраны; затраты на найм персонала

42

при помощи кадровых агентств; лизинговые платежи за имущество, приобретенное при помощи механизма лизинга; расходы на содержание служебного автотранспорта; командировочные расходы; предста-

вительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров

вучебных заведениях с государственной аккредитацией; расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные, банковские и другие подобные услуги; расходы на приобретение лицензий на компьютерные программы и базы данных по договорам с правообладателем; расходы, связанные с изучением конъюнктуры рынка (маркетинг) издательской продукции, и расходы на рекламу изданий, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках; расходы на аутсорсинг бухгалтерских услуг; расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и на недостающие экземпляры периодических печатных изданий в упаковках [17, 15]; расходы на замену, списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей, т. е. не реализованной в установленные сроки, продукции, и другие расходы, связанные с производством и реализацией [17, 15].

Всоставе прочих расходов есть такие, которые допускается включать

всебестоимость не в фактически произведенных суммах, а в пределах установленных законодательством нормативов. Эти расходы получили название нормируемых. К нормируемым расходам при определении налога на прибыль в издательствах относятся, например, следующие виды:

•расходы на добровольное страхование сотрудников, далее – добровольное личное страхование, ДЛС (п. 16 части 2 ст. 255 НК и п.п. 48.2 ст. 264 НК);

•представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК);

•расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК);

•расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК) и на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

•расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт

основных средств (ст. 324 НК РФ).

Эти расходы подлежат нормированию согласно положениям НК РФ. Но есть и другие нормативные акты, также устанавливающие нормативы для затрат отдельных видов.

Например, в состав материальных расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, входят потери от недостачи и

43

порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах установленных норм [15, 17, п.п. 2 п. 7 ст. 254]. Для бумаги и картона такие нормы составляют 0,27% от массы при перевозке

в кипах и 0,72% при перевозке в ящиках [23].

Расходы на добровольное личное страхование (ДЛС) на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, для целей налогообложения включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 рублей в год на одного застрахованного работника. Следует подчеркнуть, что в «Методических рекомендациях...» содержится устаревшая сумма в 10000 руб., поэтому его положения обязательно надо проверять в актуальном законодательстве. Лимит расходов работодателей по договорам ДЛС на оказание медицинских услуг работникам на срок не менее года и расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в РФ, установлен в пределах 6% от суммы расходов издательства на оплату труда (НК РФ, ст. 255). Все, что оплачивается работодателем сверх установленных законодательством пределов, компенсируется за счет прибыли организации издательского дела.

Пунктом 2 статьи 264 НК представительские расходы разрешается включать в себестоимость в составе прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период [17]. Отдельно отмечается,

что расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний в категорию представительских не входят.

Рекламой называется «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания

кобъекту рекламирования, формирование или поддержание интереса

кнему и его продвижение на рынке» [35].

НК в целях исчисления налога на прибыль подразделяет расходы на рекламу на две части:

•ненормируемые, то есть учитываемые в размере фактически осуществленных затрат,

•нормируемые, то есть те, которые включаются в себестоимость исключительно в пределах установленного норматива.

Кненормируемой части расходов на рекламу относятся следующие (п.4 ст. 264 НК):

44

•расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при

кино- и видеообслуживании;

•расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выста- вок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все прочие расходы издательства на рекламу, помимо названных

выше, относятся к нормируемым. Лимит распространяется, в частности, на величину расходов, понесенных в связи с приобретением или изготовлением призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний. Нормируемые расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов при формировании налогооблагаемой прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации издательства, полученной им в отчетном периоде (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Выручка от реализации в целях налогообложения определяется из-

дательством согласно ст. 259, 271 и 273 НК РФ.

Есть два варианта определения выручки от продаж.

Первый вариант – реализованной продукцией считается та, которая сдана заказчику (покупателю) и оплачена им (т.е. на расчетный счет предприятия поступили платежи от заказчика за сданную ему продукцию): «...датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (п. 2 ст. 273 НК РФ). Применять этот подход могут не все издательства: «Организации... имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал» (п. 1 ст. 273 НК РФ).

45

Второй вариант – реализованной продукцией считается та, которая отгружена заказчику (покупателю). Иными словами, «доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,

независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)» (п. 1 ст. 271 НК РФ).

В дальнейшем рекомендуется пользоваться понятием «выручка от реализации продукции».

О том, какого варианта придерживается организация, можно узнать из положения об учетной политике издательства.

Типовых образцов учетной политики не существует, поэтому приказ об утверждении учетной политики организациями издательского дела составляется в произвольной форме. При этом положения учетной политики можно либо включить в текст приказа, либо оформить в виде приложения к нему.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить общую сумму затрат по издательству в целом и определить структуру себестоимости (т. е. долю каждого экономического элемента в общей сумме затрат), но не дает возможности определить себестоимость издательской продукции конкретного вида, столь необходимую для установления отпускной цены.

Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет затраты в зависимости от их назначения и места возникновения. Перечень статей

калькуляции отражает специфику функционирования организаций разных отраслей и различных сфер деятельности. Калькулирование полной себестоимости издательской продукции осуществляется в разрезе следующих калькуляционных статей:

–расходы на авторский гонорар;

–расходы на гонорар за художественно-графические работы;

–расходы на полиграфические работы;

–расходы на материалы;

–редакционные расходы;

–общеиздательские расходы;

–расходы на продажу;

–потери от брака.

(только в отчетных калькуляциях).

Отдельно калькулируются затраты на изготовление переплетных крышек.

46

Затраты на производство продукции формируют неполную себесто-

имость. В издательском деле она получила название общеиздательской себестоимости.

Полная себестоимость продукции включает в себя как затраты на

производство, так и внепроизводственные затраты. Прибавив к обще-

издательской себестоимости коммерческие затраты, получим пред-

ставление о полной себестоимости издания.

Статья калькуляции «Расходы на авторский гонорар» включает суммы авторского вознаграждения, начисленные автору, соавторам, пере-

водчикам, составителям и пр., а также страховые взносы [15]. Следует

подчеркнуть, что действующее законодательство не требует исчисления

с сумм авторского гонорара взносов в Фонд социального страхования

(п.п. 2 статьи 422 НК РФ «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами»).

Статья «Расходы на гонорар за художественно-графические работы»

аккумулирует затраты на гонорар художникам, графикам, фотографам,

ретушерам с учетом страховых взносов.

Калькуляционная статья «Расходы на полиграфические работы» включает затраты на материализацию концепции издательства в рамках

полиграфического предприятия. Стоимость полиграфических услуг

указывается здесь без НДС.

Встатье «Расходы на материалы» суммируются затраты на полигра-

фические материалы (бумагу, картон и прочие), а также на приобретение

компакт-дисков и прочих магнитных носителей информации.

Встатью «Редакционные расходы» включают начисленные в денеж-

ной и натуральной форме суммы оплаты труда штатного и внештатного редакционного персонала издательства с отчислениями во внебюджетные фонды; командировочные расходы, если в командировку едет редактор и она связана с выпуском конкретного издания; амортизацию

иремонт объектов основного капитала, при помощи которых трудится

редакционный персонал; расходы на бумагу и расходные материалы для множительной техники для подготовки авторских и издательских оригиналов; расходы на приобретение иллюстраций и т.д.

Редакционный персонал в соответствии со штатным расписание конкретного издательства может быть представлен художественными и техническими редакторами, корректорами, художниками, графиками,

фотографами, журналистами; заведующими — редакциями, отделом

художественного оформления, корректорской, фотолабораторией; глав-

ными редакторами журналов, выпускающими редакторами.

47

Врамках крупного издательства в статье «Общеиздательские расходы» можно увидеть расходы на оплату труда персонала издательства, за исключением редакционного персонала, и отчисления на социальные

нужды; командировочные расходы персонала издательства, за исключением редакционного; расходы на содержание легкового автотранспорта; типографские, канцелярские, почтово-телеграфные расходы для целей управления; расходы на телефонные переговоры, подписку на периодические и справочные издания; на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники; суммы амортизационных отчислений по основным средствам, а также расходы на аренду и содержание помещений и дворов (водоснабжение, отопление, освещение, уборка и т.п.); расходы на услуги охраны; расходы на подготовку кадров; отчисления в резервные фонды для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, оплаты отпускных; расходы на содержание отделов снабжения, складов, складского персонала и прочие расходы.

Встатье калькуляции «Расходы на продажу» суммируют расходы на рекламу, расходы на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий; расходы на содержание экспедиций, фирменных магазинов и киосков; расходы на рассылку авторских и обязательных бесплатных экземпляров и прочие расходы, связанные с реализацией.

Вотчетной калькуляции может появиться дополнительная статья «Потери от брака», сюда вносят затраты по исправлению ошибок, воз-

никших по вине издательства (исправление опечаток, сверхнормативная правка, выдирки, вклейки и прочее).

Взависимости от способа включения в себестоимость расходы издательства делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, которые включаются в себестоимость конкретного издания непосредственно или, как говорят, «прямым счетом».Это авторские гонорары, вознаграждение художникам за оформление издания, включая страховые взносы, расходы на полиграфические материалы, полиграфические услуги, а также часть редакционных расходов и расходов на продажу, связанная с выпуском конкретного наименования издательской продукции.

К косвенным расходам причисляются расходы, которые связаны с выпуском всех изданий по издательству в целом. Примерами этих затрат являются общеиздательские расходы, а также часть редакционных расходов и расходов на продажу, не связанных с выпуском конкретного издания.

48

Косвенные расходы распределяются между себестоимостью раз-

личных видов продукции пропорционально некой условной базе. В промышленности предлагают распределять косвенные расходы одним из следующих способов:

•пропорционально заработной плате основных производственных

рабочих;

•пропорционально стоимости электроэнергии, потраченной на

технологические цели;

•пропорционально машинному времени, потраченному на изго-

товление конкретного вида продукции.

На предприятиях полиграфической промышленности косвенные

расходы распределяют между себестоимостью разных заказов про-

порционально величине тиража в условных печатных листах-оттисках (усл. печ. л.-отт.).

В издательствах применяется своя база для распределения косвенных

затрат. Они включаются в себестоимость изданий пропорционально

объему издания в издательских листах (изд. л.). Чем больше объем книги

в изд. л., тем большая доля косвенных расходов включается в себестоимость этого издания.

Зависимость от процесса производства позволяет выделить в себе-

стоимости издательской продукции основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с производственным –

редакционным – процессом подготовки издания. К ним относятся,

например, затраты на полиграфические материалы, расходы на оплату

труда редакционного персонала, затраты на амортизацию редакцион-

ного оборудования.

Накладные расходы возникают в силу необходимости организовать, управлять и обслуживать издательский процесс. В состав этих расходов включаются затраты на заработную плату управленческого персонала

издательства, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы, аморти-

зация недвижимости крупных издательств или расходы на аренду помещений средними и малыми издательствами, а также прочие расходы подобного рода.

По составу затраты делятся на простые и комплексные.

Простые включают однородные затраты. Например, экономический элемент «Затраты на заработную плату» относится к простым,

так как содержат только расходы на оплату труда. Статья калькуляции

«Авторский гонорар» тоже является простой, поскольку аккумулирует только затраты, связанные с выплатой вознаграждения автору.

49

Комплексные затраты включают в себя разнородные расходы.

К комплексным затратам относится, например, экономический элемент «Прочие расходы»: сюда включаются и расходы на рекламу, представительские расходы, и затраты на обязательные экземпляры доку-

ментов. Статья калькуляции «Редакционные расходы» тоже является

комплексной, поскольку здесь можно увидеть и затраты на заработную

плату редактора, и амортизацию компьютера, за которым он трудится,

икомандировочные расходы, связанные с подготовкой редактором конкретного наименования книжной продукции.

Взависимости от объема производства, в качестве которого в из-

дательском деле используется тираж, расходы делятся на условно-по-

стоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные (объемные) расходы считаются неизменными в полной себестоимости издания, а в себестоимости экземпляра из-

меняются обратно пропорционально тиражу. К условно-постоянным

относятся затраты на аренду помещения небольшим издательством,

затраты на выплату авторского вознаграждения при полистной оплате,

затраты на выплату гонорара за художественно-графические работы, часть редакционных расходов и общеиздательские расходы.

Условно-переменные (тиражные) расходы считаются одинаковыми

в себестоимости одного экземпляра, а в себестоимости всего тиража

изменяются прямо пропорционально тиражу.

К условно-переменным расходам в издательской деятельности от-

носятся затраты на полиграфическую бумагу для изготовления книж-

ного блока и на полиграфические материалы (бумагу и картон) для

изготовления переплетных крышек, затраты на материализацию тиража в разрезе стоимости печатных процессов, брошюровочно-переплетных

иотделочных процессов, а также часть коммерческих расходов.

§ 2. Методика анализа точки безубыточности в издательской деятельности

Наличие в составе себестоимости объемных и тиражных расходов и их разная динамика при изменении тиража позволили не только установить влияние тиража на себестоимость издания, но и разработать

методику анализа точки безубыточности. Определение точки безубы-

точности, мертвой точки, критического объема производства необходимо для того, чтобы можно было провести анализ взаимосвязи между

затратами, объемом выпускаемой продукции и прибылью организа-

ции (Cost-Volume-Profit Analysis – CVP-анализ). Эта методика при ее

50