Финансовая безопасность. Монография

Трансформируем выделенные А. Смитом принципы налогообложения в экономические принципы налоговых отношений:

ξналогоплательщик независим и свободен в определении видов и сроков своей деятельности;

ξналогоплательщиками являются все юридические и физи- ческие лица вне зависимости от принадлежности к ветвям власти или к реальному сектору экономики;

ξначисление и взимание налоговых платежей осуществляется в соответствии с нормами и правилами, установленными в законодательных актах;

ξвведение налога должны предварять расчеты экономиче- ской выгоды его взимания.

Налоговые отношения — элемент финансовых отношений, осуществляются путем взаимодействия органов государственной власти и местного самоуправления с плательщиками налогов и сборов, а также между собой в процессе проведения налоговой политики.

Налоговые отношения в силу того, что затрагивают каждый субъект экономики, образуют многоуровневую систему:

(1)введение (отмена) Федеральным Собранием налогов и сборов;

(2)реализация принятых законодательных актов субъектами федеральной исполнительной власти путем доведения до налогоплательщиков норм и требований, начисления и взимания налогов и сборов федерального уровня бюджетной системы;

(3)введение (отмена) норм и правил по исчислению законодательными органами субъектов Федерации (муниципальных образований) налогов и сборов регионального (местного) назначения;

(4)реализация принятого законодательного акта субъектами исполнительной власти субъекта Федерации (муниципальных образований) путем доведения до налогоплательщиков норм и требований, начисления и взимания налогов и сборов регионального (местного) назначения;

(5)уплата плательщиками налогов и сборов1.

Суть налоговых отношений не ограничивается только экономическими аспектами и подчинением налогоплательщиков субъектам власти верхних уровней, а подчинением всей системы налоговых отношений закону. Именно поэтому в межуровневом пространстве расположены субъекты судебной власти.

1 Литвиненко А.Н., Феофилова Т.Ю., Воротнев А.С. Óêàç. ñî÷. Ñ. 31.

31

Рассмотрим более подробно налоговые отношения, условия их возникновения и влияние на составляющую экономической безопасности государства.

Конституцией РФ предопределено участие в налоговых отношениях всех ветвей государственной власти, которые в силу исполнения своих функций взаимодействуют между собой. В соответствии со ст. 104 Конституции РФ в процессе принятия налогового законодательства в обязательном порядке возникают налоговые отношения законодательной власти (Государственная Дума) и исполнительной (Правительство РФ), а также других субъектов, обладающих правом законодательной инициативы, но через посредство Правительства РФ. Таким образом, порядок прохождения законодательных инициатив по вопросу налогообложения обязательно предполагает взаимодействие между Правительством РФ и Государственной Думой, что неизбежно приводит к возникновению противоречий, связанных с двусторонней природой налогов: стимулирующей и фискальной. То есть возникает проблема соотношения мер денежно-кредитной и фискальной политик. От результативности найденного компромисса, выраженного в одновременном обеспечении экономиче- ского роста (роста объемов инвестиций и производства) и роста доходов государства (роста налоговой нагрузки), зависит способность государственной экономики противостоять внутренним и внешним угрозам.

Налоговые отношения регулируются налоговым законодательством, которое дополняет перечень их участников (рис. 2.2)1.

Таким образом, перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, объединяет плательщиков налогов и сборов как объектов отношений и как субъектов — «получателей», т.е. органов, деятельность которых направлена на взимание налогов и сборов с плательщиков и контроль над исполнением налогового законодательства.

Содержание отношений получателей и плательщиков заклю- чается в следующем:

ξвзимании законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей;

ξпроведении контрольных мероприятий за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в

соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

1 Литвиненко А.Н., Феофилова Т.Ю., Воротнев А.С. Óêàç. ñî÷. Ñ. 32.

32

уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды регистрации налогоплательщиков;

ξразъяснительной работе в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, информировании налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлении налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъяснении порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечении налогоплательщиков иной необходимой информацией.

Ðèñ. 2.2. Схема участников отношений,

регулируемых законодательством о налогах и сборах

Выполнение обязанностей плательщиков и получателей налогов и сборов предполагает возникновение противоречий между

33

участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, или проблемы налоговых отношений.

На основе анализа налоговых отношений участников установлена возможность возникновения определенных противоре- чий, соответствующих конкретному этапу налогообложения. Такие противоречия могут привести к образованию налоговых рисков, влияющих на экономическую безопасность объекта и субъекта налоговых отношений. Следует отметить, что объекты и субъекты определяются содержанием налоговых отношений посредством воздействия на экономическую безопасность.

Объекты налоговых отношений — это организации, на которые направлены действия субъекта налоговых отношений, снижающие степень обеспечения их экономической безопасности.

Субъекты налоговых отношений — это организации, действие (или бездействие) которых приводит к изменению степени обеспеченности экономической безопасности объекта налоговых отношений.

Следовательно, и объектами и субъектами могут являться как плательщики, так и получатели налогов и сборов в зависимости от направления воздействия на обеспечение экономиче- ской безопасности.

Âрамках экономической безопасности государства можно рассмотреть следующие налоговые отношения:

ξ органов государственной власти; ξ органов региональной (муниципальной) и государственной

власти; ξ органов государственной власти и экономического субъекта;

ξ органов региональной (муниципальной) власти и экономического субъекта;

ξ налоговые отношения экономического субъекта.

Âпроцессе осуществления налоговых отношений возникают проблемы, связанные главным образом с желанием одной стороны получить больше и желанием другой стороны отдать меньше. Причины возникновения налоговых отношений в системе основных финансовых рисков, характер которых вызывает угрозы экономической безопасности, представлены в Приложении.

Экономическая безопасность государства в силу того, что создание ВНП и доходной части консолидированного бюджета главным образом осуществляется экономическими субъектами, напрямую связана с их экономической безопасностью.

Âкачестве субъектов налоговых отношений, воздействующих на организацию (экономический субъект) и вызывающих возникновение налоговых рисков, выступают территориальные органы Федеральной налоговой службы, таможенные органы, финан-

34

совые органы, органы законодательной и исполнительной власти. Для налогоплательщика принципиального значения не имеют отношения с государственными органами или же с региональными (местными), так как для него возможные проблемы налоговых отношений, способные повлиять на экономическую безопасность, предваряются схожими факторами.

Определим факторы, существование которых может привести к возникновению проблем налоговых отношений, где объектом является организация (экономический субъект). Содержание факторов напрямую зависит от сферы возникновения налоговых отношений. Для экономического субъекта как участника налоговых отношений перечень сфер возникновения налоговых отношений включает:

ξисчисление налогооблагаемой базы;

ξприменение налоговых ставок;

ξисчисление налогов и сборов;

ξмероприятия налогового контроля;

ξпредоставление налоговой информации.

Выделяются негативные факторы, соответствующие определенным сферам, целевая функция формирования которых для налоговых отношений характеризуется стремлением объекта минимизировать налоговые платежи при сознательном нарушении налогового законодательства или без такового. По своему содержанию эти факторы можно разделить на группы:

ξнарушения в учете отражения финансово-хозяйственных операций;

ξсокрытие совершения финансово-хозяйственных операций;

ξнарушения в применении норм и правил налогового законодательства;

ξвнешнее воздействие или вмешательство в финансово-хо- зяйственную деятельность.

Указанным группам соответствуют проблемы, которые по принципу установления субъектами налоговых отношений, факторов, определяющих их возникновение, сгруппированы следующим образом:

(1)выявление фактов нарушения в регистрации и учете (бухгалтерском и налоговом) финансово-хозяйственных операций;

(2)осуществление различного рода контрольных мероприятий;

(3)неисполнение и (или) несвоевременное исполнение сво-

их функций субъектом налоговых отношений. Негативная реализация проблем налоговых отношений

предполагает формирование налоговых рисков, воздействующих на экономическую безопасность и требующих управления ими.

35

sЙТУЖНБ ПВЖТРЖШЖОЙА ХЙОБОТПГПК ВЖИПРБТОПТУЙ rПТТЙКТЛПК vЖЕЖСБЧЙЙ

3.1. sУСФЛУФСБ Й РПМОПНПШЙА ПСДБОПГ ДПТФЕБСТУГЖООПК ГМБТУЙ Г ТХЖСЖ ХЙОБОТПГПК ВЖИПРБТОПТУЙ

В системе государственной власти можно выделить три звена, входящие в систему финансовой безопасности страны и формирующие ее: Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и подчиненные ему министерства и ведомства. Кроме того, к системе финансовой безопасности следует отнести органы судебной власти государства и общественные институты, т.е. необходимо выделение соответствующего уровня финансовой безопасности, который должен обеспечиваться не только усилиями государственных структур, но и всеми звеньями экономики страны.

Процесс управления указанной системой затрудняется нали- чием большого числа видов финансовых отношений между субъектами экономики, что требует их четкой структуризации. Наличие трех ветвей власти: законодательной, исполнительной и судебной — требует в их действиях четкого согласования. Это предопределяет необходимость детальной проработки экономи- ко-правового обеспечения, регламентирующего отношения в сфере финансовой безопасности. Формирование структурированной системы финансовой безопасности посредством закрепления соответствующих норм и правил в нормативно-правовых документах делает достижимым единообразие действий государственных институтов и взаимодействие должностных лиц, отве- чающих за конкретные аспекты обеспечения финансовой безопасности. Без этого система обеспечения финансовой безопасности функционировать не сможет1.

1 Литвиненко А.Н., Феофилова Т.Ю., Воротнев А.С. Óêàç. ñî÷. Ñ. 104.

36

Президент РФ обладает высшей компетенцией в области обеспечения безопасности, в том числе экономической, и реализует свои полномочия, опираясь на систему специализированных органов государственной власти, а также на консультативные и совещательные органы. Пределы компетенции Президента соответствуют общепризнанным нормам международного права и зарубежной законодательной практике.

Âдеятельность, осуществляемую Федеральным Собранием по обеспечению финансовой безопасности в законодательной сфере, должна включаться экспертиза нормативных актов с учетом их воздействия на уровень обеспечения экономической безопасности.

К ведению Государственной Думы в области обеспечения финансовой безопасности относятся: дача согласия Президенту РФ на назначение Председателя Правительства РФ, решение вопросов о доверии Правительству, а также принятие законов, непосредственно связанных с финансовой безопасностью, в том числе бюджета на предстоящий год, корректировка статей дохода и расхода бюджета текущего года, налогового регулирования.

Сфера компетенции Государственной Думы в области финансовой безопасности в соответствии со ст. 104 Конституции имеет ограничения, в том числе при принятии законов, меняющих что-либо в финансовой системе страны, требуется положительное заключение Правительства. Таким образом, Государственная Дума управляет финансовыми рисками за счет влияния на вероятностное направление и структуру негосударственных финансовых потоков через посредство принятия законодательных актов в сфере экономической безопасности. Также в ее компетенцию входит управление финансовыми рисками, исходящими от направления и структуры государственных финансовых потоков, но лишь в той степени, в которой принятые решения не противоречат управленческим решениям Правительства.

Основная часть деятельности обеих палат Федерального Собрания в области обеспечения экономической безопасности осуществляется на постоянной основе через комитеты.

ÂСовете Федерации образуются следующие комитеты, деятельность которых направлена на обеспечение финансовой безопасности государства: по вопросам безопасности и обороны, по бюджету, налоговой политике, финансовому, валютному, таможенному регулированию, банковской деятельности, по вопросам экономической политики, по международным делам.

37

ÂГосударственной Думе подобная деятельность осуществляется следующими комитетами: по бюджету, налогам, банкам и финансам, по экономической политике, по международным делам.

Таким образом, Федеральное Собрание регулирует сферу финансовой безопасности за счет проведения законодательных процедур. Как правило, эти процедуры состоят из следующих стадий: внесения законопроекта, прохождения законопроекта, его принятия, утверждения, опубликования.

Зарубежный опыт свидетельствует, что основными формами участия парламентов в строительстве систем национальной безопасности, в том числе и финансовой составляющей экономиче- ской безопасности, являются законотворческая деятельность и парламентский контроль. В своей деятельности парламенты придают четкую государственно-правовую определенность структуре

èфункциям национальной системы безопасности, контролируют в определенных пределах деятельность органов и сил обеспечения безопасности, являясь связующим звеном вышестоящего уровня между обществом и системой обеспечения безопасности.

Âэтой связи было бы рациональным воспользоваться опытом экономически развитых стран и вменить комитетам законодательных палат контрольные функции. Интересным примером здесь может служить США, где в 1995 г. был утвержден меморандум, в котором излагалось основное содержание Национальной программы обеспечения экономической безопасности, направленной на сохранение лидерства США в технологических отраслях и обеспечение экономических интересов страны1.

Значительная роль в системе экономической безопасности в США принадлежит экономической разведке. Определенное место в этом играют спецслужбы (отделы) гражданских ведомств США — министерства торговли, энергетики, финансов, сельского хозяйства, транспорта и труда; банк и т.д. Главной особенностью макроэкономической разведки является то, что зна- чительная часть ее осуществляется вполне легально, и она по своему содержанию близка к научно-исследовательской работе.

Âсоответствии с Указом Президента РФ от 19 февраля 2005 г. ¹ 182 в нашей стране научно-исследовательская работа в области экономической безопасности проводится научным советом при Совете Безопасности РФ2.

1Экономическая безопасность Российской Федерации: Учебник. Ч. 1 / Под общ. ред. С.В. Степашина. М.: СПб: Лань, 2001. С. 113.

2Óêàç Президента РФ от 19 февраля 2005 г. ¹ 182 «О совершенствовании деятельности научного совета при Совете Безопасности Российской Федерации» // СЗ РФ от 28 февраля 2005 г. ¹ 9. Ст. 708.

38

В состав научного совета включены представители Российской академии наук, отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, руководители (представители) научных организаций, а также отдельные ученые и специалисты. Несмотря на высокий уровень представителей, в совете незначительное количество специалистов в области экономики (около 8%), что позволяет судить о соответствующем приоритете проблем обеспе- чения финансовой составляющей экономической безопасности.

Развивая мысль о необходимости создания под эгидой Совета Безопасности РФ межведомственной комиссии по финансовой безопасности, ученые А.Н. Литвиненко, Т.Ю. Феофилова, А.С. Воротнев предлагают поставить перед данным органом следующие задачи:

ξопределение важных интересов участников финансовых отношений и государства как основных объектов обеспе- чения финансовой безопасности, выявление внутренних и внешних угроз безопасности этих объектов;

ξразработка основных направлений стратегии развития государства в финансовой сфере исходя из сохранения эффективности обеспечения экономической безопасности;

ξподготовка предложений Совету Безопасности РФ для принятия разработки решений по вопросам финансовой политики государства в области обеспечения экономиче- ской безопасности;

ξподготовка конкретных решений по управлению финансовыми рисками в целях недопущения их качественного преобразования (в финансовые угрозы) в соответствующем сегменте экономики;

ξподготовка оперативных решений по предотвращению чрезвычайных ситуаций в конкретных областях финансовой составляющей экономической системы, которые могут привести к существенным экономическим последствиям;

ξподготовка решений по организации ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в финансовой сфере;

ξразработка методических рекомендаций по управлению финансовыми рисками для конкретных систем финансовой сферы в целях обеспечения экономической безопасности государства с учетом реальных внешних и внутренних экономических, политических и социальных задач;

ξрешение иных задач в финансовой сфере системы обеспе- чения экономической безопасности1.

1 Литвиненко А.Н., Феофилова Т.Ю., Воротнев А.С. Óêàç. ñî÷. Ñ. 107—108.

39

Если, говоря о роли законодательных органов в обеспечении финансовой безопасности, мы, в первую очередь, имеем в виду деятельность по созданию соответствующих условий (путем законотворчества), то функции по непосредственному принятию управленческих решений в сфере финансовой безопасности возлагаются на Правительство Российской Федерации.

Анализируя положения Федерального конституционного закона РФ от 11 апреля 1997 г. ¹ 2-ФКЗ «О правительстве» к полномочиям Правительства РФ в области обеспечения финансовой безопасности относят:

ξосуществление в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными указами Президента Российской Федерации регулирования экономиче- ских процессов;

ξпроведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;

ξразработку и представление Государственной Думе федерального бюджета и обеспечение его исполнения;

ξразработку и реализацию налоговой политики;

ξсовершенствование бюджетной системы;

ξрегулирование рынка ценных бумаг;

ξуправление государственным внутренним и внешним долгом Российской Федерации;

ξвалютное регулирование и валютный контроль в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными указами Президента Российской Федерации;

ξруководство валютно-финансовой деятельностью в отношениях Российской Федерации с иностранными государ-

ствами1.

Традиционно в систему органов государственной власти, участвующих в обеспечении экономической безопасности в финансовой сфере, включают Федеральную службу по финансовым рынкам, Федеральную службу по финансовому мониторингу, Федеральную налоговую службу, Федеральную службу фи- нансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство. Каждый из этих органов наделен соответствующими полномочиями.

1 Федеральный конституционный закон от 17 апреля 1997 г. ¹ 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации».

40