Составление и анализ сегментированной отчетности. Практикум

ной формы будет отражаться инвестиция в ассоциированную организацию.

Задача 6. Материнская компания «Виктория» владеет 40 % акций ассоциированной компании «Альфа». «Виктория» продала компании «Альфа»товары за 150 у.е.,которые первоначально были куплены ею за 100 у. е. В конце года все эти товары находились на складе компании «Альфа».

Определите и покажите, как нереализованная прибыль будет учтена в консолидированной отчетности.

Задача 7. Материнская компания «Ландыш» владеет 80 % акций дочерней компании «Фиалка» и 40 % акций ассоциированной компании «Магнолия» втечение несколькихлет.Ниже приведены отчеты о прибылях и убытках за 2019 г.(тыс.р.):

41

1.4.Участие в совместных предприятиях

¾Определение совместного предпринимательства, совместного предприятия и совместной операции согласно нормам МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

¾Порядок учета инвестиции в совместное предприятие согласно нормам МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность».

¾Учет операций между участниками группы и совместным предприятием.

¾Прекращение участия в совместном предприятии.

¾Определение нереализованной прибыли по операциям с совместным предприятием.

¾Требования по раскрытию информации по совместному предприятию и совместных операциях в отчетности.

В результате изучения данной темы студенты должны знать:

•определения совместного предприятия, совместной операции,совместного предпринимательства;

•определения, требования и область действия МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;

•порядок бухгалтерского учета инвестиций в совместные предприятия в консолидированной финансовой отчетности согласно IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» и IFRS «Совместная деятельность»;

•порядок учета инвестиций в совместные предприятия

виндивидуальной отчетности.

43

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Дайте определения совместного предпринимательства, совместного предприятия и совместной операции согласно IFRS 11 «Совместная деятельность».

2. Как учитывается в консолидированной финансовой отчетности совместное предприятие согласно МСФО (IFRS) 11 «Совместнаядеятельность» и (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»?

3. Каковы преимущества совместной деятельности? 4. В чем сущность долевого метода участия в капитале?

5. Поясните, какие строки появляются в консолидированной отчетности при учете совместных предприятий, совместных операций.

6. Как признаются убытки по совместному предприятию в индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности?

7. Каков подход к учету нереализованной прибыли при включении совместного предприятия в консолидированную отчетность?

8. Какая информация раскрывается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности по совместному предприятию?

9. Как классифицируется компания, если в совместном соглашении одна из сторон контролирует соглашение?

Тестовые задания

1.Совместное предпринимательство может являться:

а) совместной операцией; б) совместным предприятием;

в) совместной операцией и дочерней компанией; г) ассоциированной компанией;

д) совместнойоперациейиассоциированнойкомпанией.

44

2.Совместным контролем является предусмотренное дого­ вором:

а) разделение контроля над деятельностью, которое не

требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль над деятельностью по принятию решений в отношении значимой деятельности;

б) разделение контроля над деятельностью; в) разделение контроля над деятельностью, которое

имеет место, только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон,разделяющих контроль над деятельностью.

3. Совместной операцией является:

а) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем наддеятельностью,прав на активы и ответственности по обязательствам,связанным с деятельностью;

б) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью,прав на чистые активы деятельности;

в) предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое не требует единогласного согласия сторон,разделяющих контроль над деятельностью,по принятию решений в отношении значимой деятельности.

4. Совместным предприятием является:

а) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем наддеятельностью,прав на активы и ответственности по обязательствам,связанным с этой деятельностью;

б) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью,прав на чистые активы деятельности;

в) предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место, только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль над деятельностью.

45

5.Укажите, какое определение соответствует подходу к признанию доли участия в совместном предприятии согласно нормам МСФО:

а) участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию и представить ее в своей финансовой отчетности;

б) сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, должна учитывать свою долю участия в такой деятельности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если только у нее нет значительного влияния на совместное предприятие;

в) сторона, которая является участником совместного предприятия, не обладающая совместным контролем, но обладающая значительным влиянием на совместное предприятие, должна отразить свою долю участия с использованием метода долевого участия;

г) участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию и признать ее в своей финансовой отчетности с использованием метода пропорциональной консолидации.

6.Совместное предпринимательство обладает следующими особенностями:

а) стороны связаны соглашением; б) соглашение предоставляет совместный контроль над

деятельностью двум или более сторонам; в) стороныоказываютсущественноевлияниенасовмест-

ную деятельность; г) стороны контролируют совместную деятельность;

д) стороны не контролируют и не оказывают существенного влияния на совместную деятельность.

7.Если сторона, которая является участником совместных операций, но не имеет совместного контроля, не имеет правнаактивыиненесетответственностипообязательствам, связанным с совместными операциями, она должна

46

отразить свою долю участия в совместных операциях в соответствии:

а) с теми МСФО, которые распространяются на такую долю участия;

б) с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

в) с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

8.Сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, должна

организации и совместные предприятия» с использованием метода долевого участия;

б) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

в) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если только у нее нет значительного влияния на совместное предприятие, в этом случае сторона должна отразить свою долю участия в соответствии с МСФО (IAS) 28.

9.В соответствии с документом «Долгосрочные вложения в ассоциированные организации и совместные предприятия»,выпущенным в октябре 2017 г.:

а) организация должна применять поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 в отношении годовых отчетных периодов,начинающихся 1 января 2019 г.или после этой даты, за исключением некоторые случаев, указанных в пунктах поправок;

б) допускается досрочное применение поправок; если организация применит данные поправки досрочно, она должна раскрыть этот факт.

47

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. У компании «Глория» имеется инвестиция в совместнуюкомпанию«Браун».Доляучастия«Глории»вкапитале компании «Браун» составляет 40 %. Компания «Глория» продала компании «Браун» товары на 150 000 у. е., себестоимость которых для «Глории» составляет 100 000 у. е. В конце года все эти товары находятся на складе компании «Браун».

С целью формирования корректной консолидированной финансовой отчетности группы компаний определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по ее исключению из части чистых активов и прибыли компании «Браун» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 2. У компании «Лаванда» имеется инвестиция в совместную компанию «Прованс», при этом доля участия компании «Лаванда» в капитале компании «Прованс» составляет 25 %. Компания «Лаванда» продала компании «Прованс» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых составиладля компании «Лаванда» 200 000 у.е.В конце года все эти товары находятся на складе «Прованс».

С целью формирования корректной консолидированной финансовой отчетности группы компаний определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по исключению нереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Прованс» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 3. У компании «Уран» имеется инвестиция в совместную компанию «Сатурн», при этом доля участия компании «Уран» в капитале «Сатурна» составляет 25 %. Компания «Уран» продала компании «Сатурн» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых для компании «Уран» составила 150 000 у. е. В конце года 50 % этих товаров было продано третьей стороне, а 50 % товаров по-прежнему находятся на складе компании «Сатурн».

48

С целью формирования корректной консолидированной финансовой отчетности компании «Уран» определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по исключению нереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Сатурн» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 4. У компании «Янтарь» имеется инвестиция в совместнуюкомпанию«Рубин»,приэтомдоляучастиякомпании «Янтарь» в капитале «Рубина»—25 %.Компания «Янтарь» продала компании «Рубин» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых для компании «Янтарь» составила 200 000 у. е. В конце года 30 % этих товаров было продано третьей стороне, а остальные 70 % этих товаров находятся на складе компании «Рубин».

Определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по исключению нереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Рубин» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 5. У компании «Кассиопея» имеется инвестиция в совместную компанию «Лира», при этом доля участия «Кассиопеи» в капитале «Лиры» — 40 %. Компания «Кассиопея» продала компании «Лира» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых для «Кассиопеи» составила 200 000 у. е. В конце года 50 % этихтоваров было проданотретьей стороне, а остальные 50 % этих товаров находятся на складе компании «Лира».

Определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по исключению нереализованной прибыли изчастичистыхактивовиприбыликомпании«Лира»послеее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 6. Компания «Стелла» владеет 80 % акций компании «Астра» и 40 % акций компании «Барс». Последняя является совместно контролируемой компанией. Ниже представлены отчеты о финансовом положении всехтрех компаний по состоянию на 31 декабря 2019 г.(у.е.):

49

«Стелла» приобрела акции компании «Астра»,когда нераспределенная прибыль «Астры» составляла 520 у. е., при этом акции компании «Барс» были приобретены два года назад, когдаеенераспределеннаяприбыльравнялась400у.е.Гудвилл «Астры» был полностью списан вследствие его обесценения три года назад.Гудвилл компании «Барс» не обесценивался.

Подготовьте Консолидированный отчет о финансовом положениина31декабря2019г.сучетомналичияинвестиции в совместную компанию «Барс».

Задача 7. Компания «Альянс» приобрела 50 % акций компании «Андромеда».Ниже представлены выдержки из Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе за 2019 г.компании «Андромеда» (у.е.):

50