Составление и анализ сегментированной отчетности. Практикум

7.Согласно нормам МСФО, все инвестиции материнской компании анализируются и определяются как инвестиции:

а) в дочернюю компанию; б) в ассоциированную компанию; в) в совместное предприятие; г) во внучатую компанию; д) в зависимую компанию; е) прочие.

8.К стандартам МСФО,регулирующим процедуру подготовки консолидированной финансовой отчетности,относятся:

а) IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»; б) IFRS 3 «Объединение бизнеса»;

в) IFRS 11 «Совместная деятельность»;

г) IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия»;

д) IAS 10 «События после отчетного периода»;

е) IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

ж) IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях».

9.Все объединения бизнеса,согласно нормам IFRS 3 «Объединение бизнеса»,отражаются по…

10.Укажите, по какой стоимости, согласно нормам IFRS 3 «Объединение бизнеса», приобретатель должен оценить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства на дату приобретения:

а) первоначальной; б) справедливой; в) дисконтированной.

11.Контроль над организацией существует, только если инвестор:

а) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;

б) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода;

11

в) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора;

г) имеет возможность назначать руководителей функциональных подразделений объекта инвестиций.

12.Укажите, каким образом инвестиционная организация учитывает свои дочерние организации:

а) не консолидирует инвестиции в дочерние организации, оценивает инвестиции по справедливой стоимости в соответствии с IFRS 9, относя изменения стоимости на финансовый результат периода;

б) должна консолидировать все организации, контролируемые ею,включая те,которые она контролирует через свою дочернюю организацию;

в) консолидирует инвестиции в дочерние компании методом пропорциональной консолидации.

13.Актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов,которые не идентифицируются и не признаются отдельно,—это…

14.Доля в собственном капитале дочерней организации, не относящаяся прямо или косвенно на материнскую органи- зацию,—это…

15.Гудвилл дочерней компании после признания в консолидированной финансовой отчетности:

а) амортизируется втечение 10 лет (снижение стоимости гудвилла относится на финансовый результат периода);

б) не амортизируется, ежегодно проверяется на обесценение согласно нормам IAS 36 «Обесценение активов» (снижение стоимости гудвилла признается расходом периода и отражается в Отчете о прибылях и убытках);

в) не амортизируется, ежегодно проверяется на обесценение согласно нормам IAS 36 «Обесценение активов» (снижение стоимости гудвилла признается прочим совокупных расходом периода и отражается в Отчете о прочем совокупном доходе);

12

г) не амортизируется и не обесценивается согласно нормам IAS 36 «Обесценение активов».

16.Стандарты, которые определяют подходы к подготовке консолидированной отчетности МСФО:

а) IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»; б) IAS 10 «События после отчетного периода»;

в) IFRS 3 «Объединение бизнеса»;

г) IFRS 11 «Совместная деятельность»; д) IAS 28 «Ассоциированные компании»;

е) IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

17. Гудвилл дочерней компании:

а) может снижать свою стоимость вследствие амортизации в течение года;

б) может снижать свою стоимость вследствие обесценения при осуществлении аналогичной процедуры;

в) не может снижать свою стоимость в течение года.

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Инвестор рассматривает вопрос о приобретении 45 % голосующих акций объекта инвестиций. Держателями оставшихся прав голоса являются тысячи акционеров, ни один из которых не имеет более 1 % прав голоса. Ни один из акционеров не реализует возможность консультироваться с любыми из других акционеров или принимать коллективные решения.

Достаточно ли 45-процентной доли участия в компании, чтобы контролировать ее? Ответ обоснуйте.

Задача 2. Инвестор A является держателем 45 % голосующих акций объекта инвестиций. Имеется еще два инвестора, каждому из которых принадлежит 26  % голосующих акций

13

объекта инвестиций. Остальные голосующие акции принад- лежаттремдругимакционерам(по1%укаждого).Каких-либо других договоренностей, затрагивающих процесс принятия решений,нет.

Достаточно ли 45-процентной доли участия в компании, чтобы контролировать ее? Ответ обоснуйте.

Задача 3. Группа «Омега» планирует продать одну из своих дочерних компаний, компанию «Феникс». «Феникс» отвечаеткритериямМСФО(IFRS)5дляклассификациивкачестве актива, удерживаемого для продажи и раскрытия прекращенной деятельности. МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы операции,классифицированные как удерживаемые для продажи, оценивались по наименьшей из двух стоимостей — балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Чистые активы «Феникса», подлежащие продаже, включают остатки по торговым операциям с другими членами группы «Омега».

Дочерняя компания «Феникс» будет представлена отдельно как прекращенная деятельность в консолидированной финансовой отчетности «Омеги». Должны ли эти внутригрупповые остатки включаться в оценку справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу компании «Феникс»?

Задача 4. 31 декабря компания «Валли» заплатила 10 000 000 р. за 100 % доли в капитале компании «Бета». На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании «Бета», показанных в ее балансе, составляла 6 000 000 у.е.Крометого,компания «Бета» имелатакже следующие права:

1.На торговую марку «Ассимилейшн», производящую духи среднего ценового диапазона. Перед самой покупкой компания «Бета» рассматривала возможность продать эту торговлю марку. Известная фирма независимых оценщиков

спомощью метода дисконтированных денежных потоков оценила эту марку в 300 000 у.е.

2.На торговую марку «Лакутус». Ожидается, что это право в течение 6 лет обеспечит денежные поступления в

14

размере 250 000 у. е. 31 декабря компания «Валли» заплатила 10 000 000 р. за 100 % доли в капитале компании «Бета». На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании «Бета», показанных в ее балансе, составляла

6 000 000 у.е.

Рассчитайте деловую репутацию, возникшую при приобретении компании «Бета», и осуществите корректировку оценки ее стоимости в течение 12 мес.после приобретения.

Задача 5. Компания «Омега» приобрела медицинскую компанию за 50 млн р. Приобретение должно быть учтено согласно IFRS 3 «Объединение бизнеса». На дату приобретениябылотдельноидентифицированбренд,справедливаястоимость которого составляла 1 500 000 р.На разработки нового препарата медицинская компания израсходовала 1 000 000 р. Ожидается, что новая продукция может быть использована в коммерческих целях после того, как будет израсходовано еще 850 000 р. Стоимость объединения компании (50 млн р.) включает проекты научно-технических и опытно-конструк- торских разработок, осуществленных компанией на дату покупки.

Определите, какие НМА следует признать в отчетности компании «Омега» отдельно от гудвилла.

Задача 6.Наосновеимеющейсяинформацииподготовьте Отчетофинансовомположенииповариантам(единицаизме- рения—млн р.):

15

Окончание табл.

Задача 7. Проанализировав данные табл. 1 и 2 (единица измерения — млн р.), подготовьте Отчет о совокупном доходе (по вариантам). Поясните, каким образом классифицированы операционные расходы.

16

17

Задача 8. Компания «Меркурий» осуществила инвестиции в две другие компании — «Уран» и «Плутон». Компания «Меркурий» 1 июля 2018 г.приобрела 24 млн акций компании «Уран» путем обмена акций: за каждые четыре акции компании «Уран» было передано четыре акции компании «Меркурий». Помимо этого, за каждую акцию компании «Уран» 1июля2022г.должнобытьуплаченоещепо0,75у.е.На1июля 2018 г. рыночная цена одной акции компании «Меркурий» составляла 3 у.е.

1  января 2020  г. компания «Меркурий» приобрела 30  % акций компании «Плутон», сразу выплатив по 2 у. е. за каждую акцию. Выдержки из Отчетов о финансовых положениях компаний «Меркурий», «Уран» и «Плутон» на 30 июня 2020 г. представлены ниже:

18

Также имеется следующая дополнительная информация:

1.Отложенное вознаграждение учтено неверно. Обязательство было правильно рассчитано и показано в Отчете о финансовом положении компании «Меркурий». Однако дебет

вотношении увеличения обязательства с даты приобретения былотнесеннастоимостьинвестиции,чтонеправильно.1у.е. к получению через четыре года имеетдисконтированную стоимость0,71у.е.Инвестициинасумму13млну.е.,включенные

вОтчетофинансовомположениикомпании«Уран»,показаны по стоимости, по которой соответствующие акции были приобретены пять лет назад. На 1 июля 2018 г. их справедливая стоимость составляла 33,3 млн у. е., а на 30 июня 2004 г. — 21,6 млн у. е. Изменение стоимости этих акций необходимо отнести на счет собственного капитала. На дату приобретения справедливая стоимость оборудования компании «Уран» была на 5 млн у. е. выше, чем его балансовая стоимость, при этом остаточный срок службы составлял 5 лет.

2.Накопленная прибыль компании «Уран» на дату приобретения составляла 10 млн у. е. Прибыль компании «Плутон» в течение года отражалась равномерно и на 30 июня 2020 г.составила 4 млн у.е.

3.По состоянию на 30 июня 2020 г. гудвилл компании «Уран» обесценился на 40 %, а гудвилл компании «Плутон» —

на 10 %.

4.В течение года компания «Уран» продала компании «Меркурий» товары на 20 млн. у. е. Рентабельность продаж составила20%.Посостояниюнаконец2018г.компания«Меркурий» продала 75 % этих товаров третьим лицам.

5.В июне 2020 г. компания «Меркурий» продала товары компании «Плутон» на сумму 2 000 000 у. е. с наценкой на себестоимость 0,3333. Эти товары на конец года не проданы и находились в запасах.

6.Согласно утвержденной учетной политике,нереализованная прибыль исключается у компании-продавца. Рассчитайте промежуточные итоги статей Отчетов о финансовом положении компаний «Меркурий»,«Уран» и «Плутон».

Подготовьте Консолидированный отчет о финансовом положениигруппы«Меркурий»посостояниюна30июня2020г.

19

Задача 9. Компания «Дрезден» приобрела 80 % компании «Каллисто» 1 января 2018 г. за 16 000 000 у. е. Нераспределенная прибылькомпании «Каллисто» надату покупки составила 16 176 000 у. е. 1 июля 2019 г. компания «Дрезден» приобрела 40%акцийкомпании«Ио»посредствомобменаакциямиодин к одному плюс 200 000 у. е. денежных средств. Акции компании «Дрезден» оценивались по 3 у.е.каждая на 1 июля 2019 г.

Ниже представлены выдержки из Отчетов о совокупном доходекомпанийна31декабря2019г.иинформацияобакционерном капитале и резервах компаний на 31 декабря 2019 г.

Выдержки из Отчетов о совокупном доходе компаний «Дрезден», «Каллисто» и «Ио»

за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, у. е.

Акционерный капитал и резервы компаний «Дрезден», «Каллисто» и «Ио» на 31 декабря 2018 г., у. е.

20