Составление и анализ сегментированной отчетности. Практикум

шубы. Ниже представлена финансовая информация по каждому сегменту бизнеса:

В продаже шуб в последние годы наблюдался спад, причем ожидается, что его темпы сохранятся. Руководство полагает, что он обусловлен большим вниманием потребителей к правам животных. Предполагается, что этот сегмент сможет сохранить прибыльность на уровне 33 % по крайней мере на протяжении следующих трех лет.

Шерстяные пальто марки магазина и других марок приобретаются у одного и того же поставщика. Средняя прибыль и общая сумма продаж этих двух сегментов отличаются, но разница невелика. В случае падения прибыли в течение следующихпятилеткомпанияможетотказатьсяотпродажишуб. Темпы роста этих двух сегментов изменялись одинаково на протяжении последних 10лет,и руководство ожидает,что они сохранятся и в будущем.

Могут ли эти два операционных сегмента быть объединены,несмотря на различные показатели долгосрочной средней валовой прибыли? Ответ обоснуйте.

Задача 6. Компании «Дельта» принадлежит 80 % компании «Гамма». Компания «Дельта» продала товары компании «Гамма» на 18 000 р. и получила от сделки прибыль в размере

6 000 у.е.

Наотчетнуюдатуполовинатовароввключенавсоставзапасов «Дельта». Нераспределенная прибыль равна 100  000 у. е.,

31

чистые активы «Дельта» равны 75 000 у. е., включая нераспределенную прибыль в размере 65 000 у. е. На дату покупки нераспределенная прибыль компании «Гамма» составляла

20  000 у.е.

Определите нереализованную прибыль и исключите ее из запасов. Рассчитайте долю неконтролирующих собственников и нераспределенную прибыль, подлежащие включению в консолидированную отчетность.

Задача 7. Компании «Оникс» принадлежит 80 % акционерного капитала дочерней компании «Маяк». В течение отчетного периода «Оникс» продал компании «Маяк» товары на 4 000 у. е. и получил по этой сделке прибыль в размере 1 000 у. е. По состоянию на отчетную дату указанные товары были отображены в Отчете о финансовом положении компании «Маяк».

Осуществите корректировку показателей материнской компании, которая бы исключала нереализованную прибыль, возникшую при реализации товаров.

Задача 8. Компания «Мегаполис» владеет 75 % компании «Кентавр». В течение года «Мегаполис» продал компании «Кентавр»товары на 30 000 у.е.,из них 15 000 у.е.в конце года включены в запасы. Прибыль, полученная от продажи ТМЦ, включенных в запасы,составила 2 000 у.е.

Рассчитайте доход, себестоимость, валовую прибыль группы,опираясьнасведенияодоходе,себестоимостииваловой прибыли компаний «Мегаполис» и «Кентавр» за 2019 г.:

Задача 9. Ознакомьтесь с существенными статьями деятельности сегментов бизнеса компании «Брест»:

32

Проведите согласование данных отчетных сегментов с данными компании в целом в отношении следующих статей: доходы,прибыльили убытокдо налогов и прекращаемойдеятельности,активы,обязательства.

Задача 10. Осуществите согласование данных отчетных сегментов по прочим существенным статьям деятельности с общими данными компании «Брест», используя следующие данные:

33

Также имеется следующая дополнительная информация: процентные доходы от одного сегмента другому составили 180 тыс. р., процентные расходы — 120 тыс. р., один сегмент приобрелудругоговнеоборотныеактивынасумму2400тыс.р.

Рассчитайте чистый процентный доход,результаты оформите в виде таблицы.

Задача 11. Компания «Бруклин» имеет филиалы в разных странах. Выручка по операциям реализации товаров из США в КНРсоставила9700тыс.р.,изСШАвЯпонию—3300тыс.р.,реа- лизация внеоборотных активов из СШАв Канаду—1200тыс.р.

Проведите согласование по показателю «выручка» компании «Бруклин»,опираясь на следующую информацию:

Задача 12. Компания «Экопродукты» занимается производством и реализацией разных видов товаров.

Выручкапооперациямреализацииотсегмента«Молочные продукты и мороженое» сегменту «Шоколад,конфеты,пирожные» составила 2 800 тыс. р., выручка по операциям реализации от сегмента «Лекарства» сегменту «Корм для домашних животных» составила 1 500 тыс. р. Проведите согласование по показателю «выручка» организации «Экопродукты»,опираясь на следующую информацию:

34

¾Требования по раскрытию информации по ассоциированной компании в консолидированной финансовой отчетности.

¾Порядок учета инвестиций в ассоциированные компании в индивидуальной отчетности.

Врезультате изучения данной темы студенты должны знать:

• определение ассоциированной компании;

• порядок отражения инвестиции в ассоциированные компании в консолидированной финансовой отчетности;

• определения, требования и область действия МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

• порядок учета инвестиций в ассоциированные компании в индивидуальной отчетности.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Как определить, оказывает ли одна компания на деятельность другой существенное влияние?

2. К каким типам компаний не применяются требования МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»?

3. В чем сущность отражения инвестиции в консолидированной финансовой отчетности согласно долевому методу участия в капитале?

4. Каким образом инвестиция в ассоциированную компанию отражается в консолидированной финансовой отчетности,в индивидуальной отчетности?

5. Каким образом отражаются убытки по ассоциированнойкомпаниивконсолидированнойфинансовойотчетности?

6. Расскажите о подходе к учету нереализованной прибыли при включении ассоциированной компании в консолидированную финансовую отчетность.

36

7.Какая информация раскрывается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности по ассоциированной компании?

8.Каким образом отражаются дивиденды от ассоциированной компании головной компании в консолидированной финансовой отчетности?

Тестовые задания

1. Гудвиллассоциированнойкомпаниинаотчетнуюдатуопределяется следующим образом:

а) Стоимость инвестиции – Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активы ассоциированной компании на дату покупки–Обесценение гудвилла за период владения долей в компании;

б) Стоимость инвестиции – Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активы ассоциированной компании на дату покупки;

в) Стоимость инвестиции – Процент владения ассоциированной компанией × Чистая прибыль ассоциированной компании на дату покупки.

2.Инвестиция в ассоциированную компанию рассчитывается следующим образом:

а) Процентвладения ассоциированной компанией × Чис­

тые активы ассоциированной компании на дату отчетности; б) Процентвладения ассоциированной компанией × Чис­ тые активы ассоциированной компании на дату отчетности +

+ Гудвилл ассоциированной компании на дату отчетности; в) Процентвладения ассоциированной компанией × Чис­

тые активы ассоциированной компании на дату отчетности + + Доля неконтролирующих собственников ассоциированной компании.

37

3.Укажите, какая информация по ассоциированной компании отражается в консолидированных отчетных формах:

а) в Консолидированном отчете о финансовом положении — инвестиция в ассоциированную компанию, определяемая по долевому методу учета;

б) в Консолидированном отчете о совокупном доходе — доход от владения ассоциированной компанией.

4.Требования IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» не применяются для учета ассоциированных компаний,которые принадлежат:

а) венчурным фондам; б) холдинговым структурам;

в) промышленным концернам; г) совместным и паевым фондам, а также аналогичным

финансовым организациям.

5.Согласно положениям IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»,возможность принимать участие в принятии решений по финансовой и оперативной деятельности, но не контролировать ее, — это…

6.Согласно стандарту IAS 28 «Инвестициив ассоциированные организации и совместные предприятия»,компания,на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерней компанией,ни долей участия в совместном предприятии,—это…

7.Приопределениидоходаотассоциированнойкомпаниинеобходимо исключить:

а) внутригрупповые операции; б) нереализованную прибыль;

в) внутригрупповые операции и нереализованную прибыль;

г) управленческие расходы ассоциированной компании.

8.Вложение в ассоциированную компанию, предполагаемое к продаже в течение 12 месяцев с отчетной даты, отра­ жается:

38

а) в Отчете о финансовом положении и оценивается по наименьшей из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или себестоимости инвестиции;

б) в Отчете о финансовом положении и оценивается согласно долевому методу участия в капитале;

в) в Отчете о совокупном доходе согласно методу пропорциональной консолидации.

9.Отражение инвестиции в КФО согласно долевому методу участия в капитале заключается в том, что инвестиция первоначально признается по первоначальной стоимости,а

затем стоимость инвестиции корректируется:

а) с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения;

б) на размер обесценения гудвилла после приобретения; в) на размер прибыли/убытка объекта инвестиций после

приобретения.

10.Получение дивидендов от ассоциированной компании:

а) приводит к росту стоимости инвестиции, учтенной по

методу долевого участия,в ассоциированную компанию; б) не влияет на стоимость инвестиции, учтенной по

методу долевого участия,в ассоциированную компанию; в) приводиткснижениюстоимостиинвестиции,учтенной

по методу долевого участия,в ассоциированную компанию.

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Компания «Геракл» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Азимут». Чистые активы компании «Азимут» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Прибыль компании «Азимут» за год составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите чистые активы и инвестицию в компанию «Азимут» по методу долевого участия на 31.01.2018.

39

Задача 2. Компания «Горизонт» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Стелла». Чистые активы компании «Стелла» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Гудвилл компании «Стелла» обесценивается на 10 % в год.

Определите чистые активы и гудвилл компании «Стелла» для включения в инвестицию по методу долевого участия на

31.01.2018.

Задача 3. Компания «Эдельвейс» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Марс». Чистые активы компании «Марс» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Прибыль компании «Марс» за год составила 10 000 000 у.е.

Определите чистые активы и инвестицию в компанию «Марс» по методу долевого участия на 31.01.2018.

Задача 4. Компания «Азимут» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 55 000 000 у. е. в приобретение 25 % доли в капитале компании «Горизонт». Чистые активы компании «Горизонт» на момент приобретения составляли 200 000 000 у. е. Гудвилл компании «Горизонт» обесценивается на 20 % в год.

Определите гудвилл компании «Горизонт» для включения в инвестицию по методу долевого участия, а также оцените саму инвестицию на 31.01.2018 для включения в отчетность компании «Азимут».

Задача 5. Кредитная организация имеет вложение в уставный капитал ассоциированной компании (доля участия составляет 42,6 %). При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО была определена стоимость осуществленных банком инвестиций по методу долевого участия. Для этого на основании отчетности за тот же отчетный период была рассчитана сумма чистых активов ассоциированной организации—100 000 у.е.

Определите справедливую стоимость осуществленных банком вложений и покажите, в каком разделе какой отчет-

40