Составление и анализ сегментированной отчетности. Практикум

Также имеется следующая дополнительная информация:

1.Компании не выпускали акций с момента приобретения «Каллисто» и «Ио».

2.Компания «Дрезден» продала компании «Каллисто» товары на сумму 288 888 у. е., две трети которой были реализованы третьим лицам, а одна треть находилась в составе товаров на 31 декабря 2019 г.

3.Компания «Ио» продала товары компании «Дрезден» 1 декабря 2019 г. за 60 000 у. е., на конец года товары не были проданы.

4.Компания «Каллисто» продаеткомпьютеры в розницу; компании «Дрезден» 1 января 2019 г. были проданы компьютеры на общую сумму 528 000 у. е. Компания «Дрезден» используеткомпьютеры и амортизируетих втечение четырех лет.

5.На момент приобретения справедливая стоимость основных средств компании «Каллисто» превышала их балансовую стоимость на 144 000 у. е. Оставшийся срок полезной службы основных средств составлял четыре года.

6.В состав прочих расходов и доходов компании «Дрезден» входитдоход в размере 120 000 у.е.,относящийся к услугам по управлению компанией «Каллисто».Компания «Каллисто» еще не отразила в учете расходы на услуги по управлению,оказанные компанией «Дрезден».

7.Прибыль трех перечисленных компаний формируется равномерно в течение года.

8.Компания «Каллисто» с целью проведения теста на обесценение может быть рассмотрена как единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС). Оценка гудвилла, возникшего при приобретении компании «Каллисто», снизилась на 48000у.е.на31декабря2018г.Возмещаемаястоимость,относящаяся к компании «Каллисто», на 31 декабря 2019 г. составила 21 320  000 у. е., а балансовая стоимость чистых активов компании была равна учетной стоимости, скорректированной на разницу в справедливой стоимости.

9.Гудвилл, возникший при приобретении компании «Ио», был протестирован на обесценение 31 декабря 2019 г.

иоценен в 150 000 у.е.

21

Рассчитайте сумму обесценения гудвилла,котораядолжна быть отражена в Консолидированном отчете о прибылях и убытках группы компаний за 2019 г. Сформируйте Консолидированный отчето прибылях и убытках группы компаний за 2019 г. Поясните, как отражается превышение справедливой стоимости приобретенных чистых активов над справедливой стоимостью оплаты за акции согласно положениям МСФО. Поясните,за счет чего может возникатьтакое превышение.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Опишите структуру группы ПАО «Газпром». Определите основные сегменты, выделяемые в этой компании.Какой принцип положен в основу сегментирования?

Задание 2. Опишите структуру группы ПАО «ВТБ». Определите основные сегменты, выделяемые в этой компании. Какой принцип положен в основу сегментирования?

Задание 3. По данным консолидированной финансовой отчетности ПАО «Роснефть» определите динамику гудвилла и доли неконтролирующих собственников за последние три года. Опишите основные сделки, по результатам которых

вконсолидированной финансовой отчетности ПАО «Роснефть» появились данные показатели. Укажите компании,

врезультате приобретения которых в консолидированной финансовой отчетности появились гудвилл и доля неконтролирующих собственников.

Задание 4. По данным консолидированной отчетности ПАО«Сбербанк»определитединамикугудвиллаидолинеконтролирующих собственников за последниетри года.Опишите основные сделки, по результатам которых в консолидированной отчетности ПАО «Сбербанк» появились данные показатели.Укажите компании, в результате приобретения которых

22

в консолидированной отчетности появились гудвилл и доля неконтролирующих собственников.

Задание 5. По данным консолидированной отчетности ПАО «ВТБ» определите динамику гудвилла и доли неконтролирующих собственников за последние три года. Опишите основные сделки, по результатам которых в консолидированной отчетности ПАО «ВТБ» появились данные показатели.Укажите компании, в результате приобретения которых

вконсолидированной отчетности появились гудвилл и доля неконтролирующих собственников.

Примечание: для выполнения заданий необходимо обратиться к сведениям официального сайта компании, использовать консолидированную финансовую отчетность по МСФО за последние три года.

1.2.Основные принципы подготовки сегментированной отчетности

¾Сфера применения МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

¾Необходимость представления информации по сегментам.

¾Принципы определения операционного сегмента.

¾Принципы определения отчетного сегмента.

¾Критерии агрегирования сегментов.

¾Информационная база для формирования информации по сегментам.

¾Представление данных по географическим регионам

вфинансовой отчетности.

¾Согласование данных по отчетным сегментам.

¾Алгоритм расчета нераспределенной прибыли при операциях между компаниями разных сегментов группы.

¾Порядок определения гудвилла и доли неконтролирующих собственников для представления в консолидированной и сегментированной отчетности.

23

В результате изучения данной темы студенты должны знать:

•основные принципы подготовки сегментированной отчетности группы компаний согласно нормам МСФО;

•этапы подготовки сегментированной отчетности;

•основные процедуры, реализуемые при подготовке информации по сегментам.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Какие проблемы возникают при представлении информации по сегментам?

2. Если операционные сегменты определяются на основе географического расположения, а не продуктов или услуг, можно ли их объединять?

3. Может ли компания объединять новые подразделения (направления деятельности) с давно существующими?

4. Могут ли два операционных сегмента быть объединены,несмотря на различные показатели долгосрочной средней валовой прибыли?

5. Как компания должна проводить тестирование на достижение 10-процентного порога отчетного сегмента согласно требованиям стандарта МСФО (IFRS) 8, если каждый операционный сегмент представляет различные показатели прибыльности сегмента и сегментных активов?

6. Как должна компания определять операционные сегменты в соответствии с МСФО (IFRS) 8 при наличии как прибыльных,так и убыточных сегментов?

7. Может ли информация по не отчетным сегментам быть объединена и представлена в категории «все прочие» вместе со статьями, по которым проводится сверка сегментной информации с информацией из финансовой отчетности?

8. Может ли компания объединить несущественный неотчетный сегмент с отчетным в случае несоответствия кри-

24

териям объединения согласно требованиям стандарта МСФО

(IFRS) 8?

9.Следует ли всегда выбирать наибольший операционный сегмент при проведении теста на достижение 75-про- центного порога в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8, касающимися количественных пороговых значений по выделению отчетных сегментов?

10.Если ответственному за принятие операционных решений представляют несколько показателей оценки прибыльности сегмента, какой из них должен быть представлен

вотчетности?

11.Какой показатель должен быть представлен в отчетности в тех случаях, когда представленная ответственному за принятие операционных решений информация об активах ограничена или не представляется на рассмотрение совсем?

12.Должны ли оценки результатов деятельности, а также активов и обязательств,предоставляемые для каждого операционного сегмента, соответствовать учетной политике организации?

13.Когдаответственныйзапринятиеоперационныхрешений получает сведения только о движении денежных средств организации и не получает сведений о прибыли или активах, какую информациюдолжна раскрывать компания о сегменте?

14.Когда организация должна представлять отдельно информацию о каждом операционном сегменте, согласно нормам МСФО (IFRS) 8?

Тестовые задания

1.Укажите долю отчетной выручки операционного сегмента, включаякакпродаживнешнимпокупателям,такипродажи или передачи между сегментами,в совокупной выручке:

а) 10 или более %; б) 5 или более %; в) 2 или более %.

25

2.Укажите, сколько процентов составляет отчетная прибыльилиубытокотдеятельностисегментаотнаибольшей из двух величин — совокупной отчетной прибыли по всем неубыточным сегментам и совокупного отчетного убытка всех убыточных сегментов:

а) 10 или более %; б) 5 или более %; в) 2 или более %.

3.В отчетности отдельно представляется информация по операционному сегменту, активы которого относительно совокупных активов всех операционных сегментов составляют:

а) 10 или более %; б) 5 или более %; в) 2 или более %.

4.Операционный сегмент—это компонент организации:

а) осуществляющий деятельность, от которой он может

получать выручку и на которую должен нести расходы; б) результаты операционной деятельности которого

регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, с целью распределения ресурсов и оценки результатов деятельности;

в) который приносит выручку от побочной деятельности организации;

г) в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.

5.Укажите, к какой отчетности применяются требования стандарта (IFRS) 8 «Операционные сегменты»:

а) отдельной или индивидуальной финансовой отчетно-

сти организации; б) консолидированной финансовой отчетности группы

с материнской организацией; в) отчетности в области устойчивого развития.

6.Укажите,могутлибытьагрегированыводиноперационный сегмент два или более сегмента, имеющие схожие экономи-

26

ческие характеристики и схожие по характеру продукции и услуг, характеру процессов производства, типу или классу покупателей продукции и услуг, методам, используемые для распространения продукции или оказания услуг и характеру регулирующей среды:

а) могут; б) не могут;

в) могут,если совокупнаядоля в выручкеданных сегментов составит 50 %.

7.Если общая сумма отчетной выручки от внешних продаж операционных сегментов составляет менее 75 % выручки организации,организации следует:

а) оставитьте сегменты,которые уже были выделены; б) выделить дополнительный сегмент в дополнение к

имеющимся.

8.Информация по операционному сегменту должна представляться отдельно,если:

а) доход, отраженный в отчетности (по внешним операциям или между сегментами) составляет не менее 10 % от совокупного дохода всех операционных сегментов;

б) прибыльили убыток отчетного сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10 % от наибольшей из сумм совокупнойотчетнойприбыливсехоперационныхсегментов, которые не понесли убытков,и совокупных убытков всех убыточных операционных сегментов;

в) активы сегмента составляютне менее 10 % отсовокупных активов всех операционных сегментов.

9.После определения отчетных сегментов компания должна удостовериться,чтосовокупныйдоходпооперациямсвнешними контрагентами относительно ее общего совокупного дохода составляет не менее:

а) 35 %; б) 55 %; в) 75 %.

27

10. Материнская компания—это организация:

а) находящаяся под контролем другой организации; б) котораяконтролируетоднуилинесколькоорганизаций;

в) на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.

11.Дочерняя компания—это организация:

а) находящаяся под контролем другой организации; б) на деятельность которой инвестор оказывает значи-

тельное влияние; в) котораяконтролируетоднуилинесколькоорганизаций.

12.Инвестиционная организация должна:

а) консолидировать все свои дочерние организации по

методу приобретения согласно нормам IFRS 3;

б) оценивать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости, относя изменения стоимости на финансовый результат периода;

в) оценивать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости, учитывая изменение стоимости в капитале компании.

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. В 2019–2020 гг. компания производила изделия A–G. Проанализировав представленные ниже данные, проведите расчет количественных пороговых значений для идентификации отчетных сегментов с целью подготовки финансовой отчетности по МСФО. Вычислите удельный вес каждого показателя.Можно ли их назвать отчетными сегментами? Обоснуйте свой ответ. Произведите недостающие расчеты,перенесите таблицу в тетрадь и дополните ее необходимыми данными.

28

Выручка компании за 2019 и 2020 гг.,тыс. р.

Задача 2. Проанализировав представленные ниже данные, проведите факторный анализ выручки компании. Определитединамику показателей,дайте рекомендации по развитию сегментов бизнеса организации.

Динамика количества чеков компании за 2018–2020 гг.

Динамика среднего чека компании за 2018–2020 гг.

29

Задача 3. У компании «Альфа» имеются операционные сегменты A–F. Ниже приведена информация о доходах (как внутренних, так и внешних), а также прибыли и активах данных сегментов:

Определите отчетные сегменты компании.

Задача 4. Компания имеет три операционных сегмента, ни один из которых не подлежит объединению:

•Сегмент 1 определяет прибыльность на основе операционного дохода, причем пенсионные суммы отражаются по кассовому методу. Это единственный сегмент, отражающий в отчетности пенсионные расходы; надвадругих сегмента пенсионные расходы не распределяются. Информация об активах ограничивается представлением данных о дебиторской задолженности.

•Сегмент 2 определяет прибыльность на основе дохода до уплаты налогов, и эта сумма включает внутреннюю стоимостькапитала,начисляемуюиоцениваемуютолькодляэтого сегмента. Информация об активах включает только дебиторскую задолженность и основные средства.

•Сегмент 3 определяет прибыльность на основе прибыли после уплаты налогов. Информация об активах ограничивается данными о дебиторской задолженности.

Какие из сегментов являются отчетными?

Задача 5. Компания розничной торговли верхней одеждой имеет следующие операционные сегменты: шерстяные пальто марки магазина, шерстяные пальто других марок,

30