Курс по экономическому анализу

вые, снабженческие финансово расчетные и дру гие функции. К специалистам и руководителям от носят работников, осуществляющих организацию и управление производственным процессом.

Изменение качественного состава персонала происходит в результате его движения, для этого

рассчитывают и анализируют динамику по% казателей:

1)коэффициента оборота по приему рабочих: К пр = Количество принятого на работу персо нала / среднесписочная численность персо нала;

2)коэффициента оборота по выбытию: Кв = коли чество уволившихся работников / среднеспи сочная численность персонала;

3)коэффициента текучести кадров: Кт = коли чество уволившихся по собственному желанию и за нарушения трудовой дисциплины / средне списочная численность персонала;

4)коэффициента постоянства персонала пред приятия Кпс = Количество работников, прора

ботавших весь год / среднесписочная числен ность персонала.

Причины увольнения подразделяются на 2 груп пы: увольнения, «желаемые» предприятием и уволь нения, «не желаемые» предприятием.

Анализ динамики проводится по индексу ста бильности персонала, динамике занятости, дина мике численного состава, коэффициенту текуче сти кадров, причинам увольнения работников.

Индекс стабильности персонала — это со отношение постоянного состава работников к их общей численности.

ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ 37 ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

ПРОДУКЦИИ

Руководство предприятия должно эффективно управлять затратами на производство и реали зацию продукции. Основным способом группи ровки затрат является разделение затрат по от ношению к объему производства на постоянные и переменные.

Под переменными затратами понимают издержки, изменяемые с объемом производства и реализации выпускаемой продукции. Перемен ные затраты — это та часть прямых затрат, кото рую относят на конкретный вид продукции, продан ной в отчетном периоде (сырье, все основные материалы, которые используются предприятием, заработная плата, в том числе заработная плата сдельщиков, а также часть накладных и косвенных затрат, общепроизводственные расходы).

Постоянные затраты (фиксированные затра ты). В состав фиксированных затрат входят затра ты, которые фирма несет независимо от произве денной и реализованной продукции. К ним относят часть общепроизводственных и общехозяйствен ных издержек, не связанных с объемом производ ства. Размер постоянных затрат не изменяется в связи с ростом объема реализации выпускаемой продукции.

Эффективность системы управления затрата ми определяется следующими факторами:

1)формами и методами учета затрат, применяе мыми организацией;

2)степенью автоматизации учетно аналитическо го процесса на предприятии;

3)состоянием планирования и нормирования уровня прочих затрат;

3)наличием ежедневной, еженедельной и ежеме сячной внутренней отчетности о произведенных затратах, с помощью которых можно выявить отклонения, причины их возникновения и своев ременно принять меры по их устранению;

4)наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать процесс формирования затрат

и управлять им.

Для анализа постоянных и переменных затрат используются данные статистической отчетности, плановые и отчетные калькуляции с данными син тетического и аналитического учета затрат по ос новным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости про% дукции являются:

1)полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2)уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

3)себестоимость отдельных изделий;

4)отдельные статьи затрат;

5)затраты по центрам ответственности.

Общая сумма издержек в процессе производ

ства продукции изменяется из за объема произ водства. Если изменился объем производства продукции, то возрастают только переменные рас ходы (прямые материальные затраты, услуги, сдельная заработная плата); постоянные затраты (амортизация ОС, общехозяйственные расходы, повременная заработная плата, арендная плата и др.) не изменяются в краткосрочном периоде. В виде произведения двух факторов можно пред ставить любой вид затрат.

38 АНАЛИЗЗАТРАТ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ

В себестоимости продукции, работ, услуг боль шой удельный вес занимают материальные за траты, сумма которых по предприятию зависит от объема произведенной продукции (VBП), ее струк туры (Уд) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ).

Уровень удельных материальных затрат на определенный вид товара изменяется из за объе ма израсходованных материальных ресурсов на еди ницу продукции (УР) и средней стоимости единицы материальных затрат. Анализ изучения прямых ма териальных затрат начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продук ции, который определяется как ∑ (УР × Ц).

Расчет влияния этих факторов производят спо собом цепной подстановки. Далее изучают фак торы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции: VВП ∑(УР ×Ц).

Общая сумма прямых материальных за% трат в целом по организации зависит еще и от структуры произведенной продукции: МЗобщ = = ∑( VВП × Уд × УР × Ц).

Расход запасов на единицу продукции зависит от качества и замены одного вида запасов другим, изменения рецептуры сырья, квалификации работ ников, технологии производства и иных мероприя тий. В процессе анализа необходимо узнать, как

инасколько изменился удельный расход материа ла за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены

ифактический объем производства определенно го вида продукции. Получаем прирост суммы ма

териальных затрат на производство этого изделия за счет определенных факторов в отчетном перио

де: МЗх = УРх × Цо × VРП1.

Средняя цена на запасы предприятия зависит от рынков сырья, инфляции, структуры материаль ных ресурсов, уровня постоянных и переменных затрат, качества этих запасов, замены одного вида сырья другим, наиболее дешевым, но качествен ным. Для того чтобы определить, как за счет каж дого фактора изменилась общая сумма матери альных затрат, нужно изменение средней цены анализируемого i го вида или группы материалов за счет i го фактора умножить на фактическое ко личество использованных материалов определен

ного вида: МЗхi = Цхi × Урi1 × VРПi1.

Существуют и сверхплановые возвратные отхо ды сырья, которые можно реализовать или исполь зовать для иных целей, но их наличие приводит к пря мому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Если умножить сверхплановое коли чество безвозвратных отходов на плановую цену исходного материала, можно определить, на сколько возросла сумма материальных затрат. В заключение проанализированные факторы пря мых материальных затрат обобщаются и опреде ляются текущие резервы их сокращения на едини цу продукции.

39 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ

Удельный вес в себестоимости продукции за нимают прямые трудовые затраты. Они оказывают огромное влияние на формирование уровня себе стоимости.

Анализ динамики заработной платы на рубль про дукции, ее доля в себестоимости продукции, изуче ние факторов, которые определяют ее величину, и по иск резервов экономии средств по данной статье имеют огромное значение для предприятия. Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции (VВПобщ), структуры продук ции (УдI) и уровня затрат на отдельные изделия (УЗП). Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью отдельных изделий (ТЕi) и уровнем оплаты труда за 1 человекочас (ОТi).

Факторные модели:

1)общей суммы прямой заработной платы в целом

по организации: ЗПобщ = ∑ (VВПобщ × УдI × ТЕi × × Отi);

2)суммы прямой зарплаты на весь объем произ водства i го вида продукции: ЗПi =VВПi ×ТЕi ×Отi;

3)суммы прямой зарплаты на единицу продукции i го вида: УЗП =ТЕi × ОТi.

Вначале анализа прямых трудовых затрат не обходимо узнать, как сильно изменилась себе стоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Этот расчет производится способом

абсолютных разниц: УЗПте = ТЕi × ОТi0; УЗПтот = = ТЕi1 × ОТi.

Предприятие может экономить на заработной плате в связи с модернизацией или заменой ста рого оборудования на новое.

Далее определяют влияние факторов на изме нение суммы заработной платы на весь объем про изводства каждого вида продукции:

ЗПi(vвп) = VВПI × ТЕi0 × ОТi0; ЗПi(те) = VВПI1 × Теi × ОТi0; ЗПi(от) = VВП I1 × Теi1 × ОТi

Общая сумма прямой заработной платы в це лом по организации, кроме вышеизложенных фак торов, зависит и от структуры продукции предприя тия. Если растет доля более трудоемкой продукции, то она соответственно возрастает, и наоборот.

От внедрения новой техники и технологии, а так же механизации и автоматизации производства, правильной организации труда, квалификации и опыта работы работников и иных инновационных мероприятий, проводимых предприятием, зави сят трудоемкость продукции и уровень оплаты тру да. Данное влияние определяется следующим об разом:

Для того чтобы комплексно оценить влияние фактора замены части старого оборудования но вым на себестоимость продукции, необходимо учесть, насколько в связи с внедрением нового обо рудования увеличились амортизация и другие рас ходы. По данным акта внедрения научно техниче ских мероприятий анализируют экономию или перерасход по заработной плате за счет проведе ния на предприятии различных мероприятий. По лученные данные используют при анализе факто ров изменения заработной платы.

40 АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

Косвенные затраты в себестоимости про% дукции — это:

1)расходы на содержание и эксплуатацию обору дования;

2)общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

3)коммерческие расходы.

Косвенные затраты анализируют методом срав нения фактической величины затрат на 1 руб. про дукции или с их запланированным уровнем. В ре зультате анализа косвенных затрат полученные данные демонстрируют изменение их доли в стои мости продукции. Комплексные статьи состоят из нескольких элементов затрат, как то:

1)расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию основ ных фондов, затраты на их ремонт, эксплуата цию, расходы по внутризаводскому перемеще нию грузов и др.;

2)амортизация является условно постоянной ве личиной и не зависит от объема производства продукции;

3)сумма амортизации основных фондов предприя тия зависит от количества, структуры, норм амор тизации и стоимости машин и оборудования;

4)удельная амортизация на единицу продукции зависит от объема производства продукции. На величину эксплуатационных расходов влияют

количество действующего (работающего на пред приятии) оборудования и машин, время их работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Из за изменения объема ремонтных работ, сложности данного вида работ, степени годности

основных производственных фондов, стоимости ремонтных материалов и других факторов затраты на ремонт оборудования могут изменяться (умень шаться или увеличиваться).

На сумму затрат по передвижению грузов ока зывают влияние следующие факторы: вид транс портных средств, степень выполнения производ ственной программы предприятия, использование средств на содержание и эксплуатацию транспорт ных средств.

Для анализа общепроизводственных и об% щехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерско го учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.

Непроизводительные затраты — потери от пор чи и недостачи материалов и готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия и др.

Коммерческие расходы — затраты по отгруз ке продукции покупателям, расходы на тару, рекла му, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки данного товара к покупате лю, веса перевозимого груза, транспортных тари фов за перевозку грузов.

Издержки по погрузке и выгрузке реализован ного товара зависят от количества отгруженной продукции, действующих расценок на погрузку и выгрузку этой продукции и других факторов.

Расходы на тару и упаковочные материалы за висят от их количества и стоимости. Экономия на упаковочных материалах нежелательна, так как они являются одним из факторов повышения спроса на продукцию.