Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (
.pdfСудебная практика исходит из того, что продавец, осуществляющий продажу товаров в принадлежащем предпринимателю магазине, в соответствии со ст. 182 ГК РФ выступает в качестве его представителя, поэтому все осуществляемые им торговые операции следует рассматривать как осуществленные от имени предпринимателя. . Неприменение юридическим лицом (предпринимателем) ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его сотрудников не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо (предпринимателя) от административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ*(89).
Следует выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;
Это правило общее и применяться оно должно во всех случаях, за исключением тех, которые оговорены в п. 2, 2.1. и 3 ст. 2 комментируемого Закона, где перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения, либо в связи с применением определенной системы налогообложения, могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольнокассовой техники*(90).
Более того, в одном из судебных актов было отмечено буквально следующее. В соответствии с абзацам 4 ст. 5 комментируемого Закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой чеки. Неисполнение данной обязанности при осуществлении денежных расчетов с населением является основанием для привлечения организаций (индивидуальных предпринимателей) к ответственности за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККМ в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ *(91).
Так, из положений комментируемого Закона следует, что обязанность по выдаче чека лежит на предприятии — юридическом лице или предпринимателе, осуществляющем предпринимательскую деятельность по оказанию услуг. Следовательно, именно юридическое лицо или предприниматель обязаны обеспечить выполнение этого требования его работниками и несут ответственность за неисполнение этой обязанности.
Неприменение юридическим лицом контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение, предусмотренное ст. 14.5 КоАП РФ*(92).
В постановлении ВАС указал, что неисполнение юридическим лицом требований Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является
51
обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение*(93).
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:
1)наименование организации. По данному вопросу следует обратить внимание на позицию Минфина России (см. письмо от 05.01.2004 г. № 16-00-17/2). Согласно данному письму на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке в соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745, должно отражаться наименование организации. Также в письме указано, что кассовый чек является первичным учетным документом.
В связи с этим уполномоченные органы при проведении проверки организации могут расценивать отсутствие в кассовом чеке наименования организации как нарушение, в частности как нарушение при оформлении первичных учетных документов.
К такому выводу приходят и судебные инстанции, так, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд вынес постановление от 30.06.2014 г. по делу № А26-8610/2013 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, юридического лица за применение ККТ с поврежденной маркой-пломбой центра технического обслуживания и за выдачу покупателям чеков с неразборчиво напечатанной информацией. Суд указал, что согласно абз. 10 п. 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утв. постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745, не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствуют маркировка предприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты: наименование организации, идентификационный номер организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. Контрольно-кассовая машина, не полностью печатающая на чеке необходимые реквизиты, считается неисправной;
2)идентификационный номер организации-налогоплательщика. Нам представляется, что факт отсутствия ИНН на печатаемых контрольно-кассовой машиной чеках не может быть квалифицирован как неприменение контрольно-кассовой машины и влечь ответственность по ст.
14.5КоАП РФ;
3)заводской номер контрольно-кассовой машины;
4)порядковый номер чека;
52
5)дата и время покупки (оказания услуги). ККТ по общему правилу должна применяться в момент реализации товара и чек должен пробиваться непосредственно при оплате товара. Если дата, указанная на чеке, расходится с датой реального времени, то есть чек пробит с задержкой или заранее, то суды рассматривают данный факт как неприменение ККТ*(94). На данный момент Минфин России придерживается точки зрения, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям (клиентам) отпечатанные ККТ кассовые чеки в момент оплаты, о чем было сообщено в письме от 10.07.2013 г. № АС-4-2/12406@.
Кроме того, согласно постановлению Верховного Суда РФ от 11.05.2012 г. № 45-АД12-4, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт в случае продажи товаров (оказании услуг или выполнении работ), должны применять исправную контрольно-кассовую технику, а именно: на выдаваемых покупателям кассовых чеках, отпечатанных контрольно-кассовой техникой непосредственно в момент оплаты товаров, время покупки должно совпадать с реальным временем. В случае, когда реализация товаров осуществляется дистанционным способом (в том числе через Интернет-магазины), организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям отпечатанные такой контрольно-кассовой техникой кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров. Выдача покупателям кассовых чеков, отпечатанных контрольно-кассовой техникой ранее чем за 5 минут до реального времени осуществления наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, а равно копий кассовых чеков, отпечатанных контрольно-кассовой техникой, не допускается;
6)стоимость покупки (услуги). Согласно п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы менее уплаченной клиентом является неприменением контрольно-кассовой машины;
7)признак фискального режима. В п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. № 16 приведен перечень случаев, которые понимаются под неприменением контрольно-кассовой машины. В частности, под неприменением контрольно-кассовой машины понимаются случаи использования контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти. Таким образом, отсутствие на кассовых чеках признака фискального режима подпадает под использование контрольно-кассовой машины в вышеуказанных случаях. Факт отсутствия на чеках признака фискального режима может повлечь административную ответственность в виде штрафа в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.
Чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью контрольно-кассовых машин в фискальном режиме,
53
должны иметь отличительный признак, указанный в технических требованиях к фискальной (контрольной) памяти.
Чеки погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.
Всоответствии с Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 г.
№3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем). В подтверждение о внесении суммы наличных денег, кассир выдает вносителю квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде. Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических
средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение, и подписываются собственноручными подписями.
Вэлектронном виде документы оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Такие документы подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Кассовый чек является/первичным учетным документом*(95); Следует обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации,
связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольнокассовой техники. Напомним, что функции по хранению документации возлагаются на:
поставщика или центр технического обслуживания — в отношении учетного талона, содержащего сведения о контрольно-кассовой технике и отметки о ее регистрации, перерегистрации, снятии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке ее исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программноаппаратных средств, установке знаков «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание», наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации этой техники;
поставщика — в отношении документации, связанной с производством, поставкой и технической поддержкой контрольно-кассовой техники;
центр технического обслуживания — в отношении документации, связанной с технической поддержкой контрольно-кассовой техники;
пользователя — в отношении документации, связанной с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники. К документам, связанным с вводом в эксплуатацию контрольно-кассовых машин, относятся паспорт на контрольно-кассовую машину, акт по форме г. № КМ-1, а также карточка регистрации (при вводе в эксплуатацию после ремонта), форма которой утверждена приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 г. № ВГ-3-14/36.
Всоответствии с п. 2.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 30.08.1993 г. № 104 (далее — Типовые правила эксплуатации ККМ), кассовая
54
машина должна иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 (письмо МНС России от 27.08.1999 г. № ВГ-6-16/685) утверждены форма № КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольнокассовой машины», а также порядок ее заполнения. Указанная форма применяется, в частности, при вводе в эксплуатацию новой контрольно-кассовой машины.
Пункт 4 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в РФ, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 06.03.1995 (протокол № 2/18-95) (письмо Госналогслужбы России от 16.05.1995 г. № ЮБ-6-14/276), установлено, что налоговые органы ведут регистрационные карточки, в которых отмечают, в частности, ввод в эксплуатацию контрольно-кассовых машин после ремонта.
Документация, связанная с производством, продажей, технической поддержкой, приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, а также использованные контрольные ленты, накопители фискальной памяти и программно-аппаратные средства, обеспечивающие некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации, должны храниться в течение не менее 5 лет с даты окончания их использования.
Согласно п. 6.4. Типовых правил эксплуатации ККМ использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально — ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи — до окончания рассмотрения дела. Данные в памяти вычислительной машины уничтожаются в сроки (3 года) не меньше вышеуказанных для электромеханических касс.
Ответственность за хранение в течение указанного срока кассовых чеков, копий товарных чеков, контрольных лент и сохранение информации памяти машин несут директора (заведующие) и владельцы предприятий. После окончания установленного срока хранения использованные кассовые чеки, копии товарных чеков, контрольные ленты, распечатки сдаются по акту об их списании (уничтожении) организациям по заготовке вторичного сырья.
Следует обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им документацию, связанную с приобретением и регистрацией, вводом в
эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники.
Работники организации не вправе не допускать должностных лиц налоговых органов до контрольно-кассовой техники в целях осуществления ими проверки соблюдения комментируемого Закона. КоАП РФ установлена административная ответственность за воспрепятствование осуществлению должностным лицом, осуществляющим государственный надзор (контроль), служебных обязанностей. На основании п. 1 ст. 19.4.1. КоАП РФ воспрепятствование осуществлению должностным лицом налогового органа служебных
55
обязанностей влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц — от двух тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц — от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Так, например, суд считает, что воспрепятствованием законной деятельности налогового органа не является то обстоятельство, когда о проведении налоговой проверки работники организации были осведомлены, а о проведении осмотра территории и помещений организации сотрудники не были заранее уведомлены, в связи с чем не обеспечили доступ должностным лицам налогового органа в кабинеты сотрудников по причине их личного отсутствия и отсутствия среди работников организации уполномоченных лиц, имеющих возможность обеспечить такой доступ. В данном случае основания для привлечения работника к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ отсутствуют*(96);
Следует производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
Перечень и формат информации, вводимой в фискальную память контрольно-кассовой техники, при регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники утвержден приказом ФНС России от 08.08.2008 г. № ММ-3-2/351@. К числу такой информации относится:
идентификационный номер организации или индивидуального предпринимателя;
наименование организации или индивидуального предпринимателя данный реквизит печатается на чеке из оперативной памяти ККТ;
заводской номер ККТ;
регистрационный номер ККТ;
показания контрольных счетчиков при регистрации и перерегистрации ККТ;
дата фискализации дд/мм/гг.
Фискализация ККТ проводится на территории налогового органа в специально отведенном для этих работ помещении при непосредственном участии работника (техника) центра технического обслуживания ККТ (далее — ЦТО) и представителя налогового органа.
В случае необходимости одновременной фискализации большого количества ККТ у одного пользователя или в случае, когда ККТ встроена в сложную компьютерно-кассовую систему, фискализация может проводиться на территории пользователя ККТ. В каждом конкретном случае этот организационный вопрос решается налоговым органом по согласованию с пользователем ККТ исходя из соображений качества и удобства проведения работ.
На первом этапе регистрации ККТ для проведения процедуры фискализации, связанной с постановкой ККТ на учет, ее пользователь обязан представить в налоговый орган подлежащую фискализации контрольно-кассовую технику и следующие документы:
доверенность на право регистрации ККТ в налоговом органе, оформленную в установленном порядке (если регистрацию ККТ будет осуществлять не сам ИП, а представитель). Такая доверенность должна быть заверена нотариально;
копию свидетельства о постановке ИП на налоговый учет;
документы на приобретение ККТ, а если ККТ арендована — договор аренды;
заявление на регистрацию ККТ по установленной форме;
56
технический паспорт (формуляр) на регистрируемую ККТ;
договор с ЦТО на техническое обслуживание и ремонт ККТ;
журнал кассира-операциониста по форме КМ-4 или КМ-5 (применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста), а также журнал учета вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме КМ-8. Журналы должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество пронумерованных листов заверяется подписью ИП и печатью. Необходимо обязательно заполнить лицевые части (обложки) журналов;
паспорт электронной контрольной ленты защищенной.
Впроцессе фискализации работником ЦТО оформляется акт ввода ККТ в эксплуатацию по форме КМ-1.
После того как вся работа по фискализации завершена, с целью проверки работы регистров суммовых счетчиков пробивается чек на сумму 1 руб. 11 коп. (с целью проверки работоспособности всех денежных регистров), снимается итоговый отчет за смену (Z-отчет), фискальный отчет и проверяется вся информация, распечатанная на чеках. Во всех учетных регистрах ККТ, в заявлении на регистрацию ККТ, в карточках регистрации ККТ в строке с подписью руководителя налогового органа, на обложке техпаспорта (формуляра) и в ЖКО должна быть записана одна и та же дата, т.е. дата фискализации ККТ. Процедура регистрации (перерегистрации) ККТ в налоговом органе не должна превышать 5 рабочих дней
На втором этапе регистрации ККТ пользователю указанной техники выдается документ, свидетельствующий о регистрации ККТ в налоговом органе, — карточка регистрации ККТ. Делается соответствующая запись в книге учета ККТ налогового органа, в паспорте и учетном талоне ККТ ставится отметка о регистрации в налоговом органе. Данные документы подписываются специалистом территориального налогового органа с указанием фамилии, имени
иотчества (при наличии) и заверяются печатью территориального налогового органа.
2.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие платежный терминал
и(или) банкомат, помимо требований, установленных п. 1 комментируемой статьи, обязаны:
использовать контрольно-кассовую технику в составе платежного терминала и банкомата, установленную внутри их корпусов, содержащих устройство для приема и (или) выдачи средств наличного платежа;
осуществлять регистрацию применяемой контрольно-кассовой техники в налоговых органах по месту учета налогоплательщика с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала и банкомата.
Статья 6. Утратила силу.
Статья 7. Контроль за применением контрольно-кассовой техники
1. Налоговые органы:
осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона;
57
осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;
налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.
2.Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними указанных в настоящей статье контрольных функций.
3.Утратил силу.
Комментарий к ст. 7
1. Комментируемая статья посвящена контролю за применением контрольно-кассовой техники.
В п. 1 комментируемой статьи предусмотрены полномочия налоговых органов. Так отмечается, что налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований комментируемого Закона.
Осуществление контроля за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники возложено на налоговые органы помимо комментируемой статьи также и ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», п. 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе», а также Административным регламентов исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.10.2011 г. № 132н (далее — Административный регламент).
Названные нормы предоставляют налоговым органам право проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием контрольно-кассовой техники . Согласно п. 23 Административного регламента проверка выдачи кассовых чеков специалистами Инспекций включает в себя приобретение товара (работ, услуг), оплату этих товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт, установления факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Подобного рода проверка может проводиться специалистами Инспекции в двух формах:
контроль, основанный на визуальном наблюдении, с применением (без применения) способов видео-, аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями (клиентами);
58
процедуры, направленные на выявления фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Результатом проверки является установление (выявление, фиксация) фактов выдачи (невыдачи) покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты кассовых чеков, который фиксируется в акте проверки.
Федеральная налоговая служба письмом от 08.06.2007 г. № ШТ-6-06/458@ довела до территориальных налоговых органов формы процессуальных документов для использования при осуществлении проверок соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники. Судебная практика также исходит из того, что налоговым органам предоставляется право проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
Установление должностными лицами налоговых органов факта неприменения контрольнокассовой техники (невыдачи бланков строгой отчетности) при осуществлении наличных денежных расчетов с физическими лицами, не участвующими в проведении проверки, не может расцениваться как недопустимые доказательства по делу об административном правонарушении (полученные с использованием контрольной закупки).
Тринадцатый Арбитражный Апелляционный Суд постановлением от 19.11.2012 г. № 13АП-18943/12 поддержал позицию Арбитражного Суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области, выраженную в решении от 16.08.2012 г. № А56-36214/2012, в части правомерности принятия в качестве доказательства неприменения контрольно-кассовой техники невыдачу физическому лицу, не участвующему в проведении проверки, отпечатанного контрольнокассовой техникой кассового чека (или бланка строгой отчетности).
Так, из материалов дела следует, что при проведении проверки должностными лицами налогового органа установлено, что гражданину, не участвующему в ее проведении, не выдан кассовый чек (бланк строгой отчетности) при осуществлении наличных денежных расчетов за услугу по перевозке пассажиров в общественном транспорте.
Указанный факт послужил основанием для привлечения организации к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
В апелляционной жалобе организация ссылается на тот факт, что при осуществлении проверки налоговым органом произведена контрольная закупка, правом совершения которой налоговый орган не наделен, в связи с чем вывод налогового органа о виновности организации сделан на основании недопустимого доказательства.
Суд апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы и обратил внимание на то, что проверочные мероприятия налогового органа по применению организацией контрольно-кассовой техники в данном случае не являются проверочной закупкой в соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-
59
розыскной деятельности». Мероприятия по контролю проведены сотрудниками инспекции открыто (гласно), физическое лицо выявлено сотрудниками налогового органа в ходе проверки, участия в проверке не принимало.
В этой связи суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что установление должностными лицами налоговых органов факта неприменения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с покупателями, не участвующими в проведении проверки, является допустимым доказательством по делу об административном правонарушении.
При проведении налоговыми органами контрольных мероприятий в сфере применения ККТ требования «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» следует использовать в части применительно к перечню случаев, которые приведены в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от
31.07.2003 г. № 16.
Определением Конституционного Суда РФ от 14.12.2000 г. № 244-О установлено, что к ответственности привлекается не продавец, а организация, поскольку продавец в данном случае вступает в правоотношения с покупателем от имени организации, т.е. стороной в договоре купли-продажи является именно организация. В случае неприменения ККТ штраф может быть наложен при условии, что доказаны не только факт совершения правонарушения, но и вина организации или индивидуального предпринимателя, которая проявляется в виновном действии (бездействии) соответствующих лиц, действующих от имени организации и допустивших неприменение ККТ*(97).
Возложение ответственности на организацию (индивидуального предпринимателя) не может служить препятствием последнему, в установленном законодательством порядке, требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине его работника.
Неприменение юридическим лицом ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ, в виде взыскания штрафа, данная позиция подтверждается рядом постановлений: постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2014 г. по делу № А56-49919/2013, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 г. № 18АП-6776/2013 .
Таким образом, к ответственности за неприменение ККТ при продаже товаров, выполнения работ или оказании услуг, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ, должны привлекаться только организации торговли либо иные организации, осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы или оказывающие услуги, а равно граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. .
Много вопросов при осуществлении налоговыми органами контрольных функций за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований комментируемого Закона возникает при осуществлении ими контрольных закупок. Прежде всего, эти вопросы касаются полномочий налоговых органов на проведение таких мероприятий.
Суды считают, что налоговые органы не наделены правом на проведение проверочной закупки при осуществлении контроля за применением организацией или индивидуальным
60