Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (

работ или услуг, то и обязательного применения контрольно-кассовой техники не требуется*(31).

Помимо этого, не требуют применения контрольно-кассовой техники, в том числе расчеты по залогу (беспроцентным займам), которые не являются торговыми операциями либо разновидностью оказания услуг*(32).

При реализации товаров по договору комиссии комиссионер, продающий за наличные денежные средства товар, принадлежащий комитенту, одновременно является продавцом по договору купли-продажи, заключенному с покупателем от своего имени (в том числе и по договору розничной купли-продажи). Осуществляя продажи за наличные денежные средства, он обязан применять контрольно-кассовую технику.

Иная ситуация складывается при передаче наличных денег комитенту или доверителю: поскольку в данном случае отсутствуют операции по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, комитент может принять деньги путем оформления приходного кассового ордера.

Между тем, если комиссионер или поверенный (организация, индивидуальный предприниматель) получают от организаций (комитента, доверителя) наличные денежные средства в счет оплаты оказанных ими посреднических услуг (в случае, когда посредник не принимает участия в расчетах), то комиссионер или поверенный обязан в момент приема денег выдать комитенту или доверителю отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.

Особенности имеет применение ККТ при использовании агентского договора. Если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом контрольно-кассовой техники) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю и применять ККТ при продаже товаров обязан агент. Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через указанный стационарный объект организации торговли либо через стационарный объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.

При внесении в кассу товарищества собственников жилья взносов от жильцов дома, являющихся членами данного товарищества, которые аккумулируются у товарищества и переводятся на счета организаций коммунального хозяйства, за выполненные по договорам для товарищества работы и предоставленные услуги, применение ККТ не требуется*(33).

Адвокатские образования (в том числе адвокатские кабинеты) при осуществлении деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации, не подпадают под сферу действия комментируемого Закона и не должны использовать при осуществлении такой деятельности контрольно-кассовые машины*(34).

Также отметим, что возврат в кассу организации денежных средств, принадлежащих этой организации, от подотчетного физического лица — работника этой организации не требует обязательного применения ККТ, поскольку эта операция не является продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг*(35).

21

Укажем еще одну особенность. Если страховые взносы получает физическое лицо, действующее от имени и за счет страховой организации, используя бланки строгой отчетности этой страховой организации при оказании услуг населению по заключению договоров страхования, то страховая организация принимает от указанных лиц страховые премии (взносы) по договорам страхования без применения контрольно-кассовой техники с внесением в кассу страховой организации второго экземпляра бланка строгой отчетности или путем перечисления средств на счет страховой организации в безналичной форме через кредитные организации*(36).

Кроме того, Закон не устанавливает различий в способах проведения оплаты — с участием кассира-операциониста либо без такового, что имеет место при использовании терминалов самообслуживания — торговых автоматов, автоматов по приему различного рода платежей, информационных киосков.

2. Комментируемым Законом предусмотрено, что кредитная организация не применяет контрольно-кассовую технику, за исключением следующих трех случаев:

осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала, не отражаемых ежедневно в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала, установленного за пределами помещения этой кредитной организации;

осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала, не являющегося основным средством этой кредитной организации и не принадлежащего только ей на праве собственности.

Согласно понятиям комментируемого Закона платежный терминал предназначен только для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме. При этом в случае, когда устройство обладает хотя бы одной из функций, указанных в приведенном Законом определении банкомата, помимо функции осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме, такое устройство является банкоматом.

Пунктом 1.1 ст. 2 Закона предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, при которых кредитная организация обязана применять контрольно-кассовую технику.

В связи с этим кредитная организация обязана применять контрольно-кассовую технику только в трех случаях, указанных в Законе, при которых наличные денежные расчеты осуществляются исключительно с применением платежного терминала*(37).

3. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается правительством российской федерации. Постановлением правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» утверждено Положение об осуществлении

22

наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

На бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

По общему правилу, в документе должны содержаться следующие реквизиты:

наименование документа, шестизначный номер и серия;

наименование и организационно-правовая форма — для организации;

фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;

место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

вид услуги;

стоимость услуги в денежном выражении;

размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

дату осуществления расчета и составления документа;

должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Неприменение контрольно-кассовой техники допускается лишь при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности, в случае невыдачи указанных документов соответствующие юридические лица и индивидуальные предприниматели несут ответственность за осуществление наличных денежных расчетов без применения контрольнокассовой машины*(38).

Так, суд правомерно удовлетворил требование об отмене постановления о привлечении к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, поскольку заявитель в связи с оказанием населению услуг общественного питания является плательщиком ЕНВД, поэтому обязан выдавать документ, подтверждающий принятие денежных средств от покупателя, только по требованию покупателя*(39).

Отдельно следует отметить по данному вопросу нововведения в части игорного бизнеса. В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о

23

внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», деятельность по организации и проведению азартных игр — это деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры. В Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) из определения понятия «игорный бизнес» исключены положения о том, что соответствующая деятельность не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

С 21.01.2014 г. организаторы азартных игр обязаны осуществлять денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники при оказании услуг по организации и проведению азартных игр.

Принадлежность к услугам, которые предоставляются населению организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.061993 г. № 163) (приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст данный классификатор отменен с 1 января 2016 г. в связи с принятием Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)).

При этом услуги по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры в перечне услуг, определенном ОКУН, отсутствуют.

Таким образом, согласно разъяснениям Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, организаторы азартных игр, в случае оказания услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры, обязаны осуществлять денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники*(40).

4. В соответствии с п. 2.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие п. 2 и 3 комментируемой статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Условием осуществления такой деятельности в комментируемом Законе названа выдача по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

24

наименование документа;

порядковый номер документа, дату его выдачи;

наименование для организации (фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись. Таким документом может быть, например, товарный чек или квитанция. Контролировать

соблюдение требования о выдаче надлежащих документов при проведении расчетов наличными и платежными картами обязаны налоговые органы. В том случае, если выдаваемый документ не содержит требуемых сведений, организация не освобождается от обязанности применять контрольно-кассовую технику*(41).

При совмещении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет, только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, использование ККТ обязательно.

Внастоящее время у плательщиков ЕНВД имеется возможность либо продолжать применение ККТ, либо отказаться от применения ККТ. При этом выдача документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, осуществляется по требованию покупателя.

Вслучае отказа от применения ККТ комментируемым Законом не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета*(42). Также комментируемым Законом не запрещена доработка ККТ заводом-изготовителем или центром технического обслуживания по методике завода-изготовителя для печати документа, предусмотренного п. 2.1 ст. 2 комментируемого Закона.

Согласно письму Минфина, использование контрольно-кассовой техники, исключенной из Государственного реестра, после истечения нормативного срока ее амортизации влечет ответственность, установленную законодательством*(43). Отметим, что в соответствии с п. 5 ст. 3 комментируемого Закона применение модели контрольно-кассовой техники в случае исключения ее из Государственного реестра возможно до истечения нормативного срока амортизации.

Следует отметить, что налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей алкогольной продукцией, согласно Федеральному закону от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» обязаны применять ККТ.

25

Перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы, указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответствующие расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны подтверждаться документами (товарными чеками, квитанциями или другими документами, подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Вотношении организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в установленном порядке розничную продажу алкогольной продукции в городских поселениях, Пленум ВАС РФ разъяснил, что такие организации и индивидуальные предприниматели должны иметь для таких целей ККТ, поскольку данная норма закреплена абз. 1 п. 6 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»

При применении данной нормы необходимо учитывать, что она устанавливает особые требования в сфере розничной продажи алкогольной продукции, в связи с чем является специальной по отношению к положениям комментируемого Закона.

Поэтому в указанной сфере не подлежит применению, в частности, норма п. 2.1 ст. 2 комментируемого Закона, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)*(44).

Вспорных ситуациях с организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, суды принимают сторону налогоплательщика. Так, судом было удовлетворено требование об отмене постановления о привлечении к ответственности по ч. 2 ст.

14.5КоАП РФ за неприменение обществом контрольно-кассовой техники при продаже товара, поскольку Закон позволяет организациям, являющимся плательщиками ЕНВД, не применять контрольно-кассовую технику при осуществлении денежных расчетов с покупателями. Суд установил, что административный орган в ходе проверки магазина не выяснял, является ли общество плательщиком ЕНВД. Ни в акте проверки, ни в протоколе об административном правонарушении проверяющие не отразили площадь торгового зала. Отсутствуют также доказательства обращения покупателя, купившего товар, с просьбой о выдаче товарного чека или иного документа, подтверждающего прием денежных средств. Данные обстоятельства

26

привели к удовлетворению требования об отмене постановления о привлечении к административной ответственности организации*(45).

Также отметим, что в НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации были внесены изменения, которые вступили в силу с 2013 г. Наряду с ними были внесены и изменения в комментируемый Закон в части освобождения от обязательного применения контрольно-кассовой техники индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающих под действие п. 2 и 3 ст. 2 комментируемого Закона, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Таким образом, с 01.01.2013 г. индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу))*(46).

5. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Утверждения Минфином России или другими органами форм бланков строгой отчетности в данном случае не требуется.

В соответствии с п. 3 комментируемой статьи ККТ не применяется при осуществлении следующих видов деятельности:

1) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ.

Из смысла названной правовой нормы судом по одному из дел был сделан вывод о том, что одним из условий освобождения от обязанности применения контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов с населением является продажа газет и журналов, то есть специфика вида деятельности, которая не ставится в зависимость от способа торговли, что согласуется с принципом равных условий деятельности для всех хозяйствующих субъектов, установленным Конституцией Российской Федерации.

На этом основании вывод арбитражного суда о том, что данный пункт не подлежит применению по отношению к другим торговым точкам, специализирующимся на торговле газетно-журнальной продукцией, а лишь к деятельности по продаже газет и журналов в киосках, суд посчитал ошибочным*(47).

27

По другому делу вывод арбитражного суда о том, что данная норма подлежит применению не только при продаже газет и журналов в киосках, но и в других торговых точках, специализирующихся на торговле газетно-журнальной продукцией, суд кассационной инстанции посчитал правильным*(48).

Таким образом, из буквального содержания указанной нормы следует, что продажа газет и журналов может производиться без применения контрольно-кассовой техники вне зависимости от места осуществления торговли. И судебная практика подтверждает это*(49).

Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно.

В рамках данного комментария хотелось бы также отметить следующее.

Так, довод предпринимателя об отсутствии у него обязанности применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов со ссылкой на то, что доля продаваемых газет и журналов в товарообороте предпринимателя составляет более 50% и им ведется раздельный учет выручки от продажи печатной продукции и сопутствующих товаров, не обоснован, поскольку данные обстоятельства не подтвердились материалами дела, а на момент проведения ИФНС проверки предприниматель осуществлял реализацию только сопутствующих товаров*(50);

2) продажи ценных бумаг. Вместе с тем при приеме от физического или юридического лица наличных денежных средств за определенные действия по оплате услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, необходимо применение контрольнокассовой техники*(51).

Ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги). Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со ст. 149 Гражданского кодекса РФ (далее

— ГК РФ) (бездокументарные ценные бумаги).

Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке. Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом;

3)продажи лотерейных билетов. Поскольку выдача денежного выигрыша по лотерейному билету не связана с операциями по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг, применение контрольно-кассовой техники в данном случае также не требуется;

4)продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте. Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении деятельности по продаже населению проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте могут производить наличные денежные расчеты (или) расчеты с использованием

28

платежных карт без применения контрольно-кассовой техники и без выдачи бланков строгой отчетности.

Судебная практика несколько расширительно толкует названную норму.

Так по одному из дел было отмечено, что, поскольку перевозка пассажиров является одним из видов услуг, оказываемых населению, она может осуществляться с использованием бланков строгой отчетности (билетов) без применения контрольно-кассовой техники*(52).

В то же время по другому делу иск ГУП о признании незаконным и отмене постановления ИФНС о взыскании штрафа за неприменение бланков строгой отчетности при производстве наличных денежных расчетов с населением при перевозке пассажиров автотранспортом, работающим на коммерческой основе, не был удовлетворен, так как инкриминируемое Предприятию деяние было совершено при осуществлении услуг по перевозке пассажиров, а не при осуществлении такого вида деятельности, как продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте*(53).

Интересно также в связи с изложенным и другое дело. Так, удовлетворяя требования о признании недействительным постановления налогового органа о привлечении к административной ответственности за неприменение ККМ, суд исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств, что представленные заявителем билеты не являются надлежащими бланками строгой отчетности, не обеспечивают необходимого учета и не соответствуют действующей форме документа для проезда в пассажирском автотранспорте городского сообщения*(54)

По другому делу, суды, вынося решение отметили, что так как маршрутное такси не относится к городскому транспорту, то на него не распространяется положение о том, что в городском пассажирском транспорте возможно производить наличные денежные расчеты без применения ККТ путем продажи проездных билетов и талонов для проезда*(55).

При продаже проездных билетов и жетонов для проезда в метрополитене применение контрольно-кассовой техники и бланков строгой отчетности не требуется*(56);

5) обеспечения питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий.

Из данного положения можно выделить четыре признака:

деятельность должна быть связана с обеспечением питания;

обеспечение питания должно осуществляться в образовательных организациях;

обеспечение питания должно осуществляться во время учебных занятий;

обеспечение питания должно осуществляться в отношении учащихся и работников общеобразовательных школ.

Всоответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании

вРоссийской Федерации» (далее — ФЗ «Об образовании в Российской Федерации») организация питания обучающихся и работников образовательной организации относится к компетенции образовательной организации. Статьей 37 ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» предусмотрено, что организация питания обучающихся возлагается на организации, осуществляющие образовательную деятельность, а расписание занятий должно предусматривать перерыв достаточной продолжительности для питания обучающихся. Согласно ст. 2 ФЗ «Об

образовании в Российской Федерации» образовательно организацией признается

29

некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана. В свою очередь, образовательная деятельность — это деятельность по реализации образовательных программ.

ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» разделяет образовательные организации на следующие типы:

1)те, которые реализуют основные образовательные программы, к ним относятся:

дошкольные образовательные организации;

общеобразовательные организации;

профессиональные образовательные организации;

образовательные организации высшего образования;

2)те, которые реализуют дополнительные профессиональные программы — это:

организации дополнительного образования;

организации дополнительного профессионального образования;

6)торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

Так, по одному из дел, арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из недоказанности налоговой инспекцией наличия у предпринимателя обязанности применять контрольно-кассовую технику, поскольку торговое место не обустроено и не приспособлено для осуществления торговли аналогично магазину, киоску, ларьку*(57).

По другому делу судом было установлено, что торговое место, расположенное на открытой территории, состоящее из столешницы, крыши и каркаса, не обеспечивает сохранность товара и не соответствует признакам аналогично обустроенного места, на котором торговля должна производиться с применением контрольно-кассовой техники. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что на указанном торговом месте предприниматель мог производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники*(58).

Исходя из смысла названной нормы Закона, применительно к данным правоотношениям торговое место должно быть обустроено аналогично магазину, киоску, ларьку или павильону, поскольку обустроенность и приспособленность предполагают изолированность и обособленность торгового места от других. При этом при осуществлении торговли продовольственными товарами в случае наличия признаков открытого прилавка внутри крытых рыночных помещений предприниматель вправе не применять контрольно-кассовую машину*(59);

7)разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в

30