Отложенные налоги (ias 12).
МСФО не определяет налоговых правил, т.к. это невозможно – в каждой стране они свои.
IAS12 регулирует разницу между теоретическим и фактическим налогом на прибыль. Они всегда различаются в связи с переплатой или недоплатой налогов. Это – оценочная разница по налогу на прибыль. Она называется отложенным налогообложением и связана с применением принципа начисления к расчёту налога на прибыль. В отчёте о прибылях и убытках по статье расходов на налог на прибыль отражаетсятекущий налог + недоплата – переплата. В этом расчёте отложенное налогообложение состоит из недоплаты (+) и переплаты (-). Рассчитать отложенное налогообложение очень сложно. Необходимо сравнить теоретические и фактические налоги. Этот метод применялся до 1998г. и назывался методом обязательств по отчёту о прибылях и убытках. Затем этот метод был отменён и заменён на балансовый метод. Сложность этого метода состоит в расчёте разницы между финансовой (бухгалтерской) и налоговой оценкой балансовых статей. Затем каждая статья умножается на ставку налога на прибыль.Goodwillпо объединению в расчёт не включается, а по приобретению компаний – включается, если признаётся налогообложением.
Кроме того разницы должны быть временными, т.к. они должны исчезать: по окончании амортизации по долгосрочным активам, после использования запасов, при продаже инвестиций, после списания затрат на НИОКР.
Также должно учитываться несовпадение периодов признания отчётных статей (отчётного и налогового), выручки по начислению и оплате и по ставкам.
От постоянных разниц налог не начисляется. Примерами таких разниц являются не признаваемые в налогообложении расходы и сверхнормативные затраты, льготы по налогам, резервы переоценки.
Временные разницы на отчётную дату классифицируются на налогооблагаемые и вычитаемые. Вычитаемые разницы отражаются в будущих периодах после окончания текущего отчётного периода.
Налог от облагаемой разницы признаётся отложенными налоговыми активами (ОНА). налог от вычитаемой разницы признаётся отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).
Отложенные налоги признаются, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли.
Отложенные активы и обязательства не дисконтируются, но могут взаимно погашаться в балансе, но это допускается в индивидуальной отчётности и в одном налоговом органе.
В консолидированном балансе сальдирование запрещено, но допустимо на следующих условиях:
Одинаковое налоговое законодательство по всем компаниям группы
Право на зачёт текущих налоговых активов и обязательств при наличии 1 налогового органа, что практически не бывает для компаний группы, функционирующих в разных странах
Расчёт отложенного налогообложения производится по средней ставке группы – на отчётную дату. Если ставка налога на следующий год изменилась, то расчёт производится не заново, а только в части изменения на текущий налоговый период.
Отложенные налоги рассчитываются на каждую отчётную дату и отражаются в балансе в разделе долгосрочных статей. В отчёте о прибылях и убытках временная переплата называется отложенным налоговым доходом. Временная недоплата – отложенным расходом.
В общем случае ОНА в балансе – это отложенные налоговые доходы в отчёте о прибылях и убытках, ОНО в балансе – это отложенные налоговые расходы в отчёте о прибылях и убытках.
Если отложенный налог рассчитывается по статьям переоценки основных средств, трансформационных и курсовых разниц от пересчёта отчётности иностранного филиала, ретроспективных поправок отчётности в связи с изменением учётной политики и выявлением ошибками отчётности, то он регулируется дифференцировано (за счёт резерва переоценки, резерва трансформационных разниц , накопленной прибыли – т.е. за счёт собственного капитала).
В пояснениях раскрываются причины временных разниц, отложенное налогообложение и его виды, изменение налоговых ставок, числовая сверка сумм и ставок налогообложения, по прекращённой деятельности и признаваемая в собственном капитале.