Форматы отчётности.
Отчёт о прибыли и убытках.
Отчёт о прибылях и убытках обобщает доходы и расходы за отчётный период (IAS1). Он представляется:
по видам затрат (затратный формат – по характеру затрат)
по статьям затрат (функциональный формат – по назначению расходов)
по видам и статьям затрат (смешанный формат из комбинаций указанных)
Компания должна сделать обоснованный выбор формата.
Отчёт может иметь вертикальный формат (формат отчёта), горизонтальный формат (формат счёта).
Затратный формат полезен для прогнозирования денежных потоков, функциональный – для анализа расходов в зависимости от объёмов производства. дочерние компании обязаны использовать формат материнской компании.
При инициативном применении МСФО ориентиром является минимальный перечень статей, т.е. количество статей не может быть меньше указанного. Отсутствующие в отчёте статьи должны быть приведены в пояснениях к отчёту.
Изменения формата отчёта считается изменением учётной политики, т.е. должно быть отражено в указе об учётной политике. В этом случае, при этом компания обязана представить все предыдущие отчёты в новом формате (ретроспективный пересчёт).
Минимальный перечень статей отчёта о прибылях и убытках (IAS1):
чистая выручка
доля финансового результата, ассоциированного компанией
прибыль (убыток) по выбывающим активам (группе активов) и прекращённой деятельности
расходы по налогу на прибыль
доля меньшинства (дочерние компании)
прибыль (убыток) за отчётный период (нераспределённая прибыль)
прибыль (убыток) на обыкновенную акцию (базовая и разводнённая) – по продолжающейся и прекращённой деятельности
В соответствии IAS8 для определения прибыли либо убытка используются все доходы и расходы отчётного периода.
Доходом по операционной деятельности признается чистая выручка (за вычетом НДС и акцизов), расходом – затраты, связанные с выручкой.
Доля меньшинства присутствует в консолидированном отчёте и выражает часть финансового результата, принадлежащего не большинству собственников.
Прибыль либо убыток по прекращённой деятельности и в расчёте на акцию приводится в отчёте либо в пояснениях к нему.
20.09.11г.
В пояснениях к отчёту о прибылях и убытках раскрываются:
затраты на амортизацию, восстановление списанного обесценения
затраты на реструктуризацию
финансовый результат от продолжающейся и прекращённой деятельности
условные обязательства и их реверсирование (возвращение назад показателей)
дивиденды к выплате и прибыль
Примечание: термины чистойприбыли (убытка) не применяются с 1.01.2006г.
Баланс.
Баланс обобщает активы, обязательства, собственный капитал (IAS1). Он должен содержать минимально требуемый состав статей.
Баланс может быть представлен в любом стабильном формате – Британский, Американский, Континентально-Европейский.
Статьи в балансе классифицируются на долгосрочные и краткосрочные (текущие) и в активе. И в пассиве.
Краткосрочные активы и обязательства могут быть проданы либо погашены в течение 12 месяцев. Балансовые статьи активов и обязательств располагаются либо по разделам, либо по ликвидности.
Разделение по разделам (долгосрочные и краткосрочные) характерно для производственной деятельности, разделение по ликвидности – дляфинансовой деятельности.
Компания с диверсификационной деятельностью могут применять комбинированную схему расположения статей – часть по разделам долгосрочным и краткосрочным, часть по ликвидности.
Перевод обязательств из долгосрочного в краткосрочное и наоборот зависит от договора сторон. При этом улучшается ликвидность предприятия. Период перевода не должен превышать 12 месяцев от отчётной даты.
В Британском балансе расположение статей и разделов обычно применяется как зеркальное по сравнению с российским: слева – обязательства и капитал, справа – активы.
В Американском балансе обычно применяется вертикальный формат.
Для Британского баланса характерно размещение обязательств в активе (вычитаются).
|
Актив |
Пассив |
|
ДА |
Кап |
|
Об-ва | |
|
КА | |
|
(Об-ва) |
Это позволяет представить непосредственно в балансе, так называемые, чистые активы.
Американский баланс характерен размещением статей в активе по мере убывания ликвидности, т.е. сначала в активе отражаются денежные средства, далее материалы, а затем долгосрочные активы и соответственно в пассивной части баланса сначала отражаются краткосрочные обязательства, затем долгосрочные, затем капитал, т.е. по мере убывания востребованности долгов к погашению.
Континентально-Европейский баланс имеет туже форму, что и Российский.
Минимальный перечень статей баланса:
Основные средства (ОС)
Инвестиционная собственность
Нематериальные активы (НМА)
Финансовые активы
Инвестиции долевым методом
Запасы
Выбывающие активы (группа выбытия) по прекращённой деятельности
Дебиторская задолженность краткосрочная
Дебиторская задолженность долгосрочная
Денежные средства и денежные эквиваленты (акции, паи, облигации)
Отложенные налоговые активы (ОНА)
Текущие налоговые активы
ОНО
Текущие налоговые обязательства
Обязательства краткосрочные
Обязательства долгосрочные
Финансовые обязательства
Резерв условных обязательств
Собственный капитал
Доля меньшинства
Дополнительные статьи и промежуточные итоги вводятся в баланс в соответствии с другими МСФО, а также по инициативе компании. Это делается для наиболее достоверного представления информации. Изменения обязательно должны быть стабильными. Они считаются изменением учётной политики, следовательно обязательно должен производиться ретроспективный пересчёт. В пояснениях к балансу раскрываются:
Здания, сооружения, оборудование
НМА (гудвил, патенты)
Запасы
Материалы
Дебиторские задолженности
Обязательства
Собственный капитал (оплаченный, неоплаченный, эмиссионный, резервы)
Отчёт о денежных потоках.
В этом отчёте приводятся сведения по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Этот отчёт обобщает движение денежных средств и денежных эквивалентов (IAS7).
Он составляется на основе учётных данных (прямой метод), на основе отчёта о прибылях и убытках и баланса (косвенный метод) либо комбинацией этих методов.
Прямой метод имеет варианты составления – по бухгалтерским данным либо расчётным способом с применением поправок соответствующих отчётных статей.
Косвенный метод отражает только поправки прибыли или убытка по отчётным статьям.
К денежным потокам относятся: наличность (касса, банковские счета, овердрафт) и денежные эквиваленты (высоколиквидные ценные бумаги со стабильной стоимостью). Срок конвертации таких ценных бумаг обычно составляет 1-3 месяца (обычно он указывается в учётной политике).
Дополнительные разделы и статьи добавляются в отчёт в соответствии с другими МСФО и по инициативе компании. Изменение статей считается изменением в учётной политике (IAS8).
Инвестиции, полученные проценты и дивиденды по ценным бумагам приводятся в разделе об инвестиционной деятельности (но могут быть и в разделе об операционной деятельности), выплаченные проценты, дивиденды и аренда отражаются в разделе о финансовой деятельности (но могут быть отражены и в операционной деятельности).
Налоги могут быть отражены либо в разделе операционной деятельности, либо в каждом из разделов (если возможно установить прямую связь вида деятельности с налогом).
Денежные потоки по консолидированной совместной деятельности включаются в зависимости от метода консолидации (IAS 31), пропорциональной части (пропорциональный метод) либо суммированием (долевой метод).
Общее требование состоит в равенстве остатка денежных средств и эквивалентов по отчёту и балансу.
Отчёт о денежных потоках (минимально требуемый перечень статей) – прямой метод.
Операционная деятельность – операции по основной деятельности, выплаты поставщикам и персоналу, налоги.
Инвестиционная деятельность – операции с долгосрочными объектами (приобретение и продажа долгосрочных объектов и инвестиций), полученные проценты и дивиденды, выданные займы и налоги.
Финансовая деятельность – операции с собственным капиталом, с заёмным финансированием, внесённый капитал, полученные займы, продажа/выкуп собственных акций и облигаций, выплаченные проценты и дивиденды, налоги.
Отчёт о денежных потоках (минимальный перечень статей) – косвенный метод.
Операционная
деятельность – нераспределённая прибыль
(убыток),
изменение
амортизации,
изменения
в запасах.
Инвестиционная
деятельность –
изменения
долгосрочных активов,
изменения в инвестициях,
изменения оказанных займов.
Финансовая
деятельность –
изменения
в акционерном капитале,
изменения в полученных займах.
27.09.11г.
Отчёт об изменениях в собственном капитале.
Изменение в собственном капитале отражают изменения в чистых активах компании (IAS1).
Отчёт о капитале (собственном капитале имеется в виду) должен содержать минимально требуемый перечень статей:
Прибыль (убыток) за отчётный период
Статьи, прямо признаваемые в капитале
Изменение учётной политики и ошибки, влияющие на капитал
Распределение капитала за отчётный период
Доля меньшинства
Накопленная прибыль (убыток) на начало и конец отчётного периода
Капитал по его видам на начало и конец отчётного периода
Дополнительные статьи и промежуточные отчёты вводятся в отчёт в соответствии с другими стандартами, либо по инициативе компании для более достоверного представления отчётности
Изменение формата отчёта считается изменением учётной политики (IAS8).
Отчёт может быть представлен в основном либо альтернативном подходе. В основном подходе отчёт содержит все статьи собственного капитала, в альтернативном – лишь изменения в собственном капитале, но с приложением в пояснениях.
В мировой практике преобладает основной подход, однако IAS19 может в определённых ситуациях потребовать признания альтернативного подхода в качестве основного. В пояснениях в отчёту о капитале раскрываются операции с владельцами собственного капитала, в том числе выплаты владельцам, движение нераспределённой прибыли, движение акционерного (уставного) капитала, внутренняя политика управления капиталом.
Пояснения к отчётам.
Пояснения содержат раскрытие учётной политики, текстовые и цифровые раскрытия отчётных статей на смежные и отчётные даты. Отчёты обычно содержат свод отчётных показателей за 7-10 лет (может быть и больше). Показатели имеют аналитический расклад с приложением формул. В целом каждая компания стремится представить отчётность в наиболее достоверном и корректном виде. Это обычно несёт с собой большие затраты, поэтому стандартами рекомендуется помнить о соответствии выгод от использования информации и затрат на составление отчётности – это называется практичностью.
Минимальный перечень раскрытия пояснений финансовой отчётности (IAS 1).
УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА И РАСКРЫТИЕ ОТЧЁТНЫХ СТАТЕЙ:
Заявление о подготовке отчётности в полном соответствии с МСФО
Краткое описание учётной политики по существенным позициям (консолидация отчётности, выручка, амортизация)
Изменение учётной политики и учётных оценок (расчёты и формулы)
Раскрытия отчётных статей в порядке их представления
Аудиторское заключение
Заявление о предстоящем применении новых МСФО (дата и пересчёт)
Заявление о предстоящем изменении учётной политики (должны быть конкретные стандарты, интерпретации, их предполагаемое влияние)
Справочная информация:
Наименование организации
Юридический статус
Адреса компании (материнской, дочерней, филиала, ассоциации)
Описание деятельности компании (по основным направлениям)
Отчётная дата (отчётный период)
Отчётная валюта
Уровень отчётности (консолидированная или индивидуальная)
Особенности банковской отчётности.
Правила составления отчётности и её форматы для банков те же, что и для коммерческих компаний, но банковская отчётность имеет свои особенности:
Деление балансовых статей на долгосрочные и краткосрочные отсутствует, но в балансе они агрегируются по срокам погашения, которые устанавливаются банком самостоятельно
Финансовые инструменты (ссуды, инвестиции, дебиторские задолженности). Они оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с IAS39 и раскрываются в соответствииIFRS7
Отчётная информация раскрывается ещё по сегментам – активы, обязательства, риски
Условные и постбалансовые события подлежат обязательному раскрытию в пояснениях. К ним относятся:
Списанные без погашения займы
Гарантии
Залоги
Продажи с обратной покупкой
Доверительные операции
Резерв на покрытие убытков
Вся информация, позволяющая анализировать финансовое положение банка
Финансовые инструменты страховых компаний имеют аналогии с банковскими инструментами. Раскрытие информации по договорам страхования регулируются IFRS4. По договору страхования страхователь компенсирует риск по застрахованному объекту при наступлении неблагоприятного страхового события. Страховые активы и обязательства представляются в балансе раздельно, без взаимозачётов. Изменение учётной политики по договорам страхования допустимо, если оно обеспечивает более надёжное и уместное представление информации; при дисконтировании и изменении процентных ставок на рыночной основе для оценки страховых объектов. При не обоснованном завышении выплат по страховым случаям; для приведения в соответствие учётной политики материнской компании и дочерних компаний по договорам страхования. В пояснениях раскрываются:
Информация о договорах страхования (учётная политика, активы, обязательства, доходы, расходы, денежные потоки);
Риски по договорам страхования (по управленческим решениям, существенным неопределённостям);
Риски в сравнении с предшествующей оценкой;
Справедливая стоимость договоров.
4.10.2011г.
Анализ финансовой отчётности.
Публикуемые финансовые результаты, отражённые в отчётности, должны быть доступны всем пользователям (согласно ФЗ « О бухгалтерском учёте» в РФ).
Коэффициентный анализ позволяет производить общую оценку финансового состояния. С этой целью инвесторы, консультанты, аналитики вычисляют различные коэффициенты с последующими расчётами финансового состояния денежных потоков и тенденций развития предприятия. краткий коэффициентный анализ может быть частью пояснений к отчётности.
Изменение учётной политики.
Изменение учётной политики должно быть обоснованным (IAS8).
Учётная политика означает совокупность конкретных принципов, правил, практики, используемых компанией для формирования и представления отчётности различным пользователям.
Учётная политика может меняться. Это не может быть произвольно, а только на основе профессионального суждения специалистов. Обычно причиной является необходимость более достоверного отражения результатов деятельности, а также в соответствии с новыми изменениями стандартов.
Изменение учётной политики обязательно означает ретроспективный пересчёт результатов прошлых периодов. Например, учётная политика меняется при переходе с капитализируемых затрат на текущие. При невозможности пересчёта за прошлые периоды допустимо применять кумулятивный подход, т.е. общую поправку к изменениям за весь прошлый отчётный период.
В основном изменения в учётной политике производятся за счёт сумм накопленной нераспределённой прибыли. Однако новая учётная политика может вводиться и перспективно, с начала нового отчётного периода – в таком случае оформляется заявление компании, но это допускается тогда, когда в прошлых периодах не было подобных операций либо суммы по ним были не существенными.
К изменениям учётных оценок относятся:
Переоценка по справедливой стоимости
Создание сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности, оценочных резервов и обесценивания финансовых инструментов (кредиты например)и запасов
Изменение метода оценки запасов
Изменение сроков полезного использования и методов амортизации долгосрочных активов
Изменение валюты, представленной в отчётности
В пояснениях указываются конкретные стандарты и интерпретации. Обычно они связаны с возникшими особенностями политики учёта. Например: дата, характер, методов подсчёта, влияние нового опубликованного стандарта на отчётность при его первом применении.
Ошибки в отчётности.
Если в отчётности допущены ошибки, то она считается не соответствующей МСФО, поэтому IAS8 регулирует исправление ошибок, обнаруженных после опубликования отчётности. Признание и исправление ошибок также признаётся изменением учётной политики и влечёт за собой ретроспективный пересчёт.
К ошибкам относится информация:
Пропущенная
Неверная
Намеренно искажённая, причём в том случае, если она является существенной и влияет на управленческие решения
Причинами ошибок могут быть арифметические, методологические, недооценка фактов.
Исправляются существенные ошибки в зависимости от характера и размеров либо каждая в отдельности, либо все вместе.
В IAS8 отсутствует критерий существенности ошибки.
В общем виде ошибка, допущенная в отчётности намеренно, например, с целью изменить финансовые показатели и соответственно финансовое положение предприятия, признаётся существенной.
Обнаруженные ошибки в отчётном периоде (в текущем) признаются потенциальными и подлежат пересчёту до утверждения отчётности. Исправление ошибки всегда производится за счёт нераспределённой прибыли.
К наиболее существенным ошибкам в отчётной практике относят следующие:
Сокрытие нарушения принципа о непрерывной деятельности
Ошибка (невнимательность, обман и т.п.)
Признание текущих расходов отложенными, а отложенных доходов текущими
Признание дохода и дебиторской задолженности по фальсифицированному контракту
Сокрытие безнадёжной и сомнительной дебиторской задолженности
Существенное искажение цифровой информации (завышение либо занижение)
Изменение учётной политики, если прежняя искажала реальное положение
Сегменты отчётной деятельности.
Сегментирование отчётной информации представление отчётной информации по сегментам. ОАО обязаны применять сегментирование информации в консолидированной отчётности, другие компании используют его инициативно (IAS14).
Установлено 2 основных формата отчётных сегментов:
Бизнес-сегменты
Географические сегменты
Бизнес-сегментом является, например: вид производства, вид деятельности, товаров. Географическим: район или регион продаж, либо размещение активов или производства .
Выгоды и риски бизнес-сегментов связаны с характером производства, технологическими различиями, составом покупателей, маркетингом продаж, с экономической средой (банковской, страховой, коммунальной).
Выгоды и риски географических сегментов связаны с экономическими и политическими условиями, валютным контролем, налогообложением и размещением рынков продаж и производства.
Сегментирование имеет сложности. Они связаны с применением единой учётной политики в разных сегментах, условиях. Субъективные причины связаны с субъективными оценками показателей и с необоснованностью трансфертных (внутригрупповых) цен.
Один из форматов признаётся первичным и требует более обширного раскрытия информации. Он является доминирующим источником прибыли и рисков. Оставшийся формат называется вторичным, в нём допускается раскрывать только часть показателей (IAS14).
Расчёт сегментов осуществляется по этапам (шагам) с расчётом пороговых значений существенности.
Шаги расчёта отчётности сегментов:
Тест на 50% внешних продаж каждого из исходных сегментов
Тест на 10% всех продаж, финансового результата, активов каждого из исходных сегментов
Тест на 75% внешних продаж отобранных сегментов
Профессиональное суждение и оценки для сегментирования (без применения тестов)
Показатели сегментов определяются до консолидации отчётности и до расчёта доли меньшинства.
В показатели сегментов не включаются финансовые доходы и расходы, налог на прибыль, в том числе отложенный, общие накладные расходы, но определённая часть может быть отнесена к сегменту.
Если между сегментами получаются равные результаты, то первичным признаётся бизнес-сегмент.
Если меняются уровни значимости в следующих отчётных периодах, то для сохранения сопоставимости сегменты сохраняются по порядку их значимости.
Промежуточная отчётность.
Промежуточная отчётность составляется и публикуется в соответствии с IAS34. Срок публикации составляет 2 месяца после окончания промежуточного отчётного периода. Этот период может быть любым, но чаще составляет первую половину финансового года. Может быть и квартальная промежуточная отчётность.
В состав промежуточной отчётности входят:
Отчёт о прибылях и убытках
Баланс
Отчёт о денежных потоках
Отчёт о капитале
Выборочные пояснения – учётная политика, финансовые результаты, инвестиции, прекращённая деятельность, поправки на ошибки
Пояснения относятся также к событиям, произошедшим после отчётной даты.
11.10.2011г.
Промекжуточные отчёты составляются в нескольких подходах:
Полный комплект – сокращённый с выборочными пояснениями
Усреднённый вариант
Общие требования к ним – соответствие структуры годовых отчётов за последний отчётный период.
Если предыдущая отчётность была консолидированной, то эти отчёты также должны быть консолидированными.
В пояснениях требуется раскрывать существенные операции отчётного периода. Например, выкуп и погашение облигаций и акций, выплаченные дивиденды, сегменты дохода, финансовые результаты, прекращённая деятельность и движение долгосрочных активов (покупка, выбытие, продажа). Сюда можно отнести также условные события, оценку краткосрочных активов, объединение компаний, изменение учётной политики, ошибки и их исправление.
Для сравнимости в балансе приводится информация на конец предыдущего отчётного периода, в других отчётах за сопоставимый промежуточный период предыдущего отчётного периода, при этом учётная политика должна быть одинаковой, а её изменения допустимы, если они признаются при подготовке годовой отчётности.
Промежуточные отчёты могут быть подготовлены в виде расчётных показателей и без абсолютной точности в цифрах. Промежуточная отчётность имеет свои особенности, позволяющие упрощать процесс её составления.
Особенности промежуточной отчётности:
Представление отчётности и пояснений – в сжатом виде
Необязательность независимого аудита
Учётная политика должна быть идентичной прошлому отчётному периоду
При изменении учётной политики производится ретроспективный пересчёт также промежуточной отчётности в соответствии с промежуточной отчётностью соответствующего прошлого периода
Разрешается внесистемное определение финансового результата
Раскрываются выкуп, эмиссия, выплаты по акциям
Раскрываются изменения в условных событиях, признанных в более ранних периодах годовой отчётности
Признание фактических доходов и расходов независимо от сезонности
Раскрытие сезонных, сегментных, необычных доходов и расходов
Необязательность ряда процедур (инвентаризация, оценка по правилам меньшей стоимости)
Выборочные пояснения к отчётным статьям (прекращённая деятельность, постбалансовые и условные события, отраслевые и географические сегменты)
Полные пояснения к отчётным статьям по объединениям компаний
Требования к промежуточной отчётности более простые, поэтому предполагается, что эта информация считается более оперативной.
Расчёт отлаженного налогообложения осложняется неопределённостью финансового результата компании и соответственно налога на прибыль до окончания финансового года.
Прекращённая деятельность в отчётности.
Прекращённая деятельность требует отдельного представления и раскрытия в отчётности не только за текущий, но и прошлый отчётный периоды (IFRS5). Она понимается как прекращение существенного компонента деятельности компании (бизнес-сегмента, географического сегмента, дочерней компании), при этом сохраняется непрерывная деятельность в целом.
Прекращение означает продажу активов, а при невозможности продажи – их списание.
Менеджмент прекращение предполагает подготовку долгосрочных активов по направлениям:
Активы (продажи)
Активы и связанные с ними обязательства продажи (группа выбытия)
Сегмент выбытия (продажа)
Дочерняя компания (продажа)
Финансовые вложения в ассоциированные компании (продажи)
Не относится к прекращению деятельности обновление номенклатуры производимых товаров, маркетинговое продвижение на новые рынки, демонтаж и замена оборудования, перепланировка площадей в связи с приостановкой деятельности.
Менеджмент прекращения включает в себя план прекращения и его маркетинговое обеспечение. Он составляется с ориентацией на срок продаж. Краткосрочная продажаозначает получение выручки в течение 12 месяцев от даты начала прекращения деятельности,долгосрочная– свыше 1 года, но когда затраты дисконтируются.
Выбывающие долгосрочные активы (включая гудвил) оцениваются по меньшей стоимости, которая выбирается из балансовой и справедливой за вычетом затрат по выбытию. При этом обязательно делается признание и распределение убытка от обесценивания (IAS36). Выбывающие активы не амортизируются и представляются в балансе отдельной статьёй. Финансовые инвестиции признаются по себестоимости. При продаже актива в течение периода до 12 месяцев от даты прекращения долгосрочный актив переводится в краткосрочный.
В поясненияхраскрываются виды активов, подробности выбытия, сегмент, движение в течение отчётного периода и причины отказа от плана прекращения.
В отчёте о прибылях и убыткахфинансовый результат от выбытия приводится отдельной статьёй (отражается выручка, расходы, затраты по налогу на прибыль, обесценивание активов).
В отчёте о денежных потокахотражаются изменения денежных активов, относящихся к прекращённой деятельности (кроме дочерних компаний, приобретённых недавно с целью продажи).
В пояснениях к отчёту о капиталеи раскрывают содержание прекращённой деятельности, её начало и окончание, справедливая стоимость и обесценивание выбывающих активов, способ прекращения, финансовый результат и сегмент выбытия.
Данные о доходах и расходах денежных потоках за предшествующий период приводятся так же с их ретроспективным разделением на продолжающуюся и прекращённую деятельность. Это необходимо для сопоставимости, однако это не требуется для актива или группы активов, предназначенных для выбытия.
Прекращённая деятельность признаётся только на отчётную дату.
При отказе от прекращения деятельности активы либо группа выбытия подлежат так называемой реклассификации, т.е. проводится восстановление в исходное состояние. При этом производится оценка опять по меньшей стоимости. Для финансовых инвестиций идёт разделение оценок по долевому методус признанием обесценивания, с расчётом амортизации. Восстановление проводится за счёт прибыли предприятия, полученной от продолжающейся деятельности. Активы, оказавшиеся не проданными, но более ненужные предприятию могут быть списаны.
Пересчёт отчётности на инфляцию.
Индивидуальная и консолидированная отчётность, составляемая в стране гиперинфляции, подвергается пересчёту.
В соответствии с общими указаниями (IAS29) гиперинфляцией считается инфляция, составляющая 100% и более за последние 3 года. Это не единственный фактор, при этом учитываются приоритет зарубежной валюты по сравнению с отечественной. Сюда же относятся зависимость ставок, цен, займов, оплаты труда от индекса цен.
При наличии всех этих факторов отчётность за текущий и предшествующие периоды пересчитывается, но IAS29 не приводит критическое значение индекса цен, позволяющее определять переход инфляции в гиперинфляцию, поэтому её признаки, как правило, устанавливаются менеджерами компании.
При пересчёте используется общий индекс цен на дату приобретения активов и на отчётную дату (денежные (монетарные) балансовые статьи, кроме связанных с изменениями цен, облигаций и займов не пересчитываются, все остальные балансовые статьи подлежат пересчёту). Исключение составляют активы, уже переоценённые на отчётную дату.
Акционерный (уставный) капитал пересчитывается на дату его оплаты или на отчётную дату.
Курсовые разницы исключаются из первоначальной стоимости активов.
Все статьи отчёта о прибылях и убытках пересчитываются с изменениями индекса цен за период от даты их признания до отчётной даты или последнему индексу.
18.10.2011г.
Расчётная разница признаются отдельной статьёй как инфляционная прибыль (убыток). Пересчитанная отчётность консолидированной зарубежной компании страны гиперинфляции переводится в валюту представления отчётности по курсу на отчётную дату. После пересчёта балансовые статьи оцениваются по соответствующим МСФО. По пересчитанной прибыли заново определяется отложенное налогообложение.
Отчёт о денежных потоках составляется в ценах на отчётную дату. Дата и методика пересчёта в 29 МСФО не устанавливается, они определяются государственным регулированием либо устанавливаются в приказе об учётной политике. Предполагается, что постоянство в методике учёта важнее точности расчётов.
В пояснениях раскрывается общая методика инфлированной отчётности, индекс цен на отчётную дату и изменение индекса за прошлый и текущий отчётные периоды. Пересчитанные суммы обязательно сравниваются с данными прошлых периодов, т.е. производится сопоставимость цен во время инфляции и индексированных. Применяются официальные индексы цен, которые публикуются в СМИ. Эти индексы считаются корректными для пересчёта.
Имущество компании в отчётности.
Запасы – в меньшей оценке.
IAS2 регулирует финансовую отчётность по собственным материальным запасам:
Товары
Готовая продукция
Сырьё
Материалы
НЗП
Отчётность по строительным запасам, по договорам подряда регламентируется IAS11.
Сельско-хозяйственные активы (запасы) считаются биологическими активами и их учёт регулируется в IAS41.
Сначала запасы приобретаются и производится оценка их по их первоначальной стоимости, включающей покупную цену в сумме с затратами по доставке, погрузке-разгрузке и т.п. операциям. Поставщик может предоставить скидку при моментах, когда доставляются неудобства покупателю (за долгосрочную оплату, за просрочки, при длительной связи, для удержания покупателя). В таком случае возможен учёт по 2 вариантам:
По фактической первоначальной стоимости
По контрактной стоимости за вычетом полученных скидок
Если покупатель возвращает товар, это также уменьшает контрактную стоимость поставок.
По международным стандартам использование запасовпризнаётся расходом по статье стоимость продаж.
В отчёте о прибылях и убытках стоимость продаж признаётся как расход независимо от вида деятельности предприятия (торговое или производственное), т.е. изготавливается ли продукция и товар при этом ещё не продан или куплены товары для перепродажи, в любом случае израсходованные запасы признаются по статье стоимость продаж.
Скидки по запасам и возвраты запасов увеличивают выручку от продаж. Такое же действие признаётся при полученных скидках и возвратах поставщикам.
Проценты, уплаченные поставщикам за рассрочку и отсрочку платежей признаются финансовыми затратами. Курсовые разницы не включаются в фактическую себестоимость запасов.
Оценка расхода запасов в отчёте о прибылях и убытках:
Индивидуальная себестоимость: фактическая, стандартная, по прямым затратам (применяется для оценки единичных, дефицитных, особо контролируемых запасов);
Средневзвешенная себестоимость: фактическая, стандартная, по прямым затратам;
ФИФО (FIFO) – оценка по себестоимости первых закупок (применяется для взаимозаменяемых запасов)
ЛИФО (LIFO) – оценка по себестоимости последний закупок (В РФ метод отменён с 1.01.06г.)
Применяются также и другие методы оценки по разным группам запасов одинакового назначения.
В зарубежной практике преобладает инвентарный метод распределения расхода запасов по местам их нахождения. Для каждого вида применяется следующий способ подсчёта остатков: остатки на начало года + поставки за год – остатки на конец года. Остатки на конец года заверяются независимым аудитором – эта мера помогает защитить фирму от возможных манипуляций менеджмента.
Для контроля за расходом запасов в управленческом учёте применяется документальный метод фиксации расходов в первичных документах. При наличии расхождения документального и фактического наличия запасов создаётся комиссия, которая выясняет причины расхождений. Запасы, признанные излишками, признаются собственностью предприятия (т.е. приходуются). Недостачи, при условии выявления виновных лиц, списываются за счёт вычетов из зарплаты. Если виновник не найден, то недостачи списываются в убыток предприятию (счёт 91 в РФ).
По стандартам покупные запасы оцениваются по первоначальной стоимости. В эту стоимость могут быть включены и проценты по займам. Однако в соответствии с IAS2 остаток запасов к концу отчётного периода должен быть переоценён по справедливой стоимости; если запасы продаются, то сюда не включаются затраты на продажу. Если первоначальная стоимость превышает справедливую, значит запасы обесценились.
Разница в оценке уменьшает прибыль компании прямо или косвенно. Причинами обесценивания запасов могут быть потеря качества, падение спроса, снижение рыночных цен. Для менеджеров это означает, что либо приобрели не те товары, либо не догадались продать их до падения цен, либо сама продукция уже теряла спрос на рынке, но если спрос на данный товар снова поднимается, то в следующей отчётности восстанавливается стоимость запасов до первоначальной. Изменения в оценке запасов отражаются в отчёте о прибылях и убытках отдельной статьей и расчёты раскрываются в пояснениях к отчётности.
Резерв обесценивания не относится к собственному капиталу компании, так как это оценочный резерв. Оценочный резерв в балансе признаётся только на уровне отчётности и балансовая стоимость фактически отражает меньшую стоимость запасов.
Изменение метода оценки запасов не относится к изменению учётной политики, поэтому не подлежит ретроспективному пересчёту.
Биологические активы по окончании их биотрансформации оцениваются по фактическим затратам, но для перевода в основные средства, запасы они переоцениваются по справедливой стоимости без расчётных затрат на продажу.
Справедливая стоимость определяется на дату выходы продукции. В расчётные затраты включаются комиссионные вознаграждения посредникам, налоги, госпошлины, но сюда не включаются транспортные расходы. Изменения по справедливой стоимости списываются за счёт прибыли предприятия, собственного капитала.
Амортизация по биологическим активам начисляется аналогично основным средствам (IAS16).
25.10.2011
Основные средства с тестом на обесценивание.
Убыток от обесценивания признаётся во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость (IAS16).
Обычно основные средства классифицируются на группы:
Земля
Здания
Оборудование
Автотранспортные средства
Мебель
И т.п.
Классификация основных средств в целом и по группам, в соответствии с МСФО, определяется менеджерами компании. Основным признаком основных средств является срок эксплуатации их больше года и надежность оценки. Обычно основные средства амортизируются, если приносят экономическую выгоду (выручку, прибыль, денежные средства). Но в ряде производств требуется создание очистных сооружений. Они прибыль не приносят, причем стоимость этих объектов иногда может превышать стоимость объектов, которые используются для основных видов деятельности.
Экологические активы не приносят прямую выгоду, но приносят косвенную (безопасность труда, охрана природы, экологическая чистота продукции). Поэтому, не смотря на отсутствие прямой экономической выгоды, они также подлежат начислению амортизации.
Приобретенные основные средства оцениваются по первоначальным затратам – покупная стоимость, транспортные расходы, проценты за отсрочку платежа, затраты по займам и т.п. приобретение актива может быть связано с обязательствами ликвидировать его по окончании срока полезного использования. Предстоящие затраты по таким обязательствам также включаются в стоимость приобретения объекта. Если производятся дополнительные затраты в процессе эксплуатации объекта, например, на капитальные проверки, на модернизацию, то первоначальная стоимость объекта увеличивается на эти суммы. Но это только в том случае, если данные затраты приведут к увеличению прибыли. В противном случае, эти затраты сразу списываются как текущие.
Основные средства, приобретенные по обмену, оцениваются по справедливой стоимости. Если она не известна, то применяется балансовая оценка переданного объекта. При этом должно быть экономическое назначение объекта, а также предполагаемые выгоды и риски. Менеджеры компании имеют право оценивать объекты в отчетности постоянно по первоначальной стоимости до конца срока полезного использования (модель первоначальной стоимости), либо переоцениваются по справедливой стоимости (модель переоценки). Переход первоначальной стоимости к справедливой квалифицируется, как изменение учетной политики (IAS8).
Справедливая стоимость основных средств может определяться компанией самостоятельно, при условии, что она располагает соответствующими ресурсами (квалификация менеджеров, оплата услуг по сбору информации, маркетингу и т.п.).
Как правило, крупные компании приглашают независимых оценщиков. Сведения о способе оценки и об оценщиках указываются в пояснениях к отчетности. Основой для переоценки являются рыночные цены. Если цены не известны, то берется в расчет остаточная стоимость. В общем виде земля и здания оцениваются по покупной рыночной стоимости (восстановительной), оборудование и офисные здания - по рыночной продажной стоимости (без затрат на продажи). Ликвидационная стоимость не переоценивается.
На основе инвентаризации объектов устанавливается техническое и моральное состояние объекта. Определяется также выгодность. Невыгодные объекты списывают до символической оценки с дальнейшей ликвидацией. Активы, предназначенные к продаже, оценивают по справедливой стоимости, устанавливают по ним обесценивание, затем прекращают начисление амортизации. Переоценка производится одновременно по всем активам, можно раздельно по каждой группе, либо по скользящему графику в течение короткого времени. Если переоценивается хотя бы одна позиция в группе, то производится переоценка всей группы в целом.
Изменение к балансовой стоимости регулируется резервом переоценки, но является капиталом. Если этого резерва недостаточно, то используется часть прибыли на переоценку. При продаже и списании объекта положительный результат переоценки увеличивает прибыль организации. При продаже и списании объекта рассчитывают оценочные разницы. Они характеризуют финансовое состояние (ликвидность) основных средств. Переоценки применяются при существенных изменениях в стоимости объекта. На практике обычно это осуществляется 1 раз в 5 лет. Такая переоценка по объектам получает положительную оценку подлинности. Перечень, указанных в IAS16 методов оценки, является примерным, а не исчерпывающим. По амортизационной политике методы и сроки могут быть разными, и по группам и по видам основных средств. На практике обычно применяются линейная и ускоренная амортизация. Если менеджер не может определить схему выгод, то, как правило, останавливается на линейной схеме. Но линейная схема может быть связана еще с финансовой политикой. Кроме того, консолидированная отчетность всей группы взаимосвязанных компаний должна применяться должна применяться единая учетная политика, так как разные методы амортизации вызывают дополнительные и дорогостоящие пересчеты. В налогообложении признаются не все методы амортизации, как в БУ, поэтому возникает необходимость в расчете отложенного налогообложения. При такой разнице начисления амортизации в течение срока полезного использования возникают разницы в суммах амортизации и, соответственно, в суммах налога, но к моменту списания долгосрочного актива общая сумма накопленной амортизации должна быть одинаковой, как по данным бухгалтерского, так и по данным налогового учета. Т.е., не смотря на отложенное налогообложение, к моменту списания актива суммы выравниваются (IAS12).
Для теста!!!Сроки полезного использования и методы амортизации должны ежегодно пересматриваться. Это не означает изменение учетной политики. Он считается изменением оценки ОС. Поэтому нет необходимости в ретроспективном пересчете (IAS8).
Обесценивание надо признавать по мере его появления. На практике это обесценивание фактически производится на отчетную дату. Убыток от обесценивания возникает, если балансовая стоимость превышает возмещаемую. Возмещаемой стоимостьюявляется максимальная из дисконтированной выручки, если актив остается в использовании, и справедливой стоимостью, если актив продается. По завершении каждого отчетного периода менеджеры должны проводить анализ с целью принятия решения: оставлять объекты в использовании или немедленно продавать.
Дисконтируемая денежная выручка (ценность использования) определяется расчетом, справедливая – по правилу «вытянутой руки», это означает независимость оценки, знания рынка, наличие рынка доступной информации, информации о ценах на открытой рыночной основе. Из этой информации исключаются денежные потоки по реструктуризации и финансовые расходы.
Внешними индикаторами обесцениванияявляются падение рыночных цен на актив, юридические ограничения, моральный износ. Внутренние признаки проявляются в физической изношенности, реструктуризации, прекращении использования объекта в его недоиспользовании. Списанное обесценивание восстанавливается в следующем отчетном периоде, если признаки обесценивания исчезли. Должно также соблюдаться условие нахождения объекта на балансе организации. Амортизация и отложенное налогообложение также пересчитываются и реверсируются.
В связи со сложностью расчетов IAS36 разрешает определять обесценивание не по каждому отдельному объекту, а по взаимосвязанной группе их. Особенностью расчетов является исключение из первоначальной стоимости обязательств по ликвидации объекта.
Финансовый результат от продажи объектов ОС отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей (относится к прочим видам деятельности). В пояснениях раскрываются движение ОС, изменение суммы амортизации, методы, нормы, сроки амортизации, балансовая стоимость, указываются даты и способы переоценки, возмещаемая стоимость, убытки от обесценивания, восстановленное обесценивание, движение резерва переоценки, накопленная амортизация, залоговые ОС, затраты по приобретению и по продаже – за прошлый и отчетный периоды.
Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов образуют особую группу ОС (либо НМА) – IFRS6. Их признание аналогично первоначальной стоимости, переоценка либо без нее, тест на обесценивание.
Свои особенности имеют био-активы, но амортизация начисляется аналогично ОС (IAS41):
От первоначальной либо справедливой стоимости (молодняк животных)
Все стадо по схеме экономических видов. Здесь также применяется тест на обесценивание.
«Невидимое» имущество (НМА) – IAS36, IAS38
К НМА относится:
goodwill,
фирменные марки,
авторские права,
патенты,
лицензии,
имена,
франшизы,
домены,
заголовки газет и журналов,
базы данных,
секретная информация,
обязательство не вступать в конкуренцию,
списки клиентов,
логотипы,
компьютерные программы,
затраты – рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования и разработки (в том числе по разведке и оценке минеральных ресурсов),
успешный менеджмент.
Эти активы признаются как нематериальные, если они куплены, идентифицируются как отдельные объекты и имеют определенную оценку. Но часть активов может оценку не иметь. Например, менеджмент компании. К НМА можно также отнести затраты на НИОКР, приводящие к созданию своего внутреннего актива.
Несмотря на особенности, НМА для их признания должны иметь надежную оценку и обязательно приносить экономическую выгоду от их использования. В противном случае затраты на их приобретение признаются текущими и списываются в уменьшение выручки.
Первоначально НМА признаются по себестоимости приобретения. Если куплена другая компания в целом, либо компания объединяется, то НМА на дату приобретения оцениваются по справедливой стоимости по ценам свободного рынка, а при отсутствии оценки актив включается в goodwill.
1.11.2011г.
НМА в учете оцениваются по первоначальной стоимости (основной подход) или по справедливой (альтернативный подход) в отчетности – соответственно по одной из них за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. Справедливая стоимость определяется по ценам активного рынка. Сложности переоценки связаны с поиском этого рынка, так как часть НМА имеет уникальный характер. Например, секретная информация, ноу-хау, новые формулы и т.п. результаты переоценки регулируются резервом переоценки. Этот резерв переоценки является капиталом (аналогично основным средствам).
Последующие затраты на приобретение или создание НМА обычно к текущим, но в некоторых случаях их можно включать в себестоимость актива на условиях получения будущих выгод, при этом должно соблюдаться условие надежной оценки затрат. Затраты на внутри созданные активы состоят из затрат на исследования и разработки (в РФ – НИОКР). Исследования означают применение результатов при планировании и проектировании активов. Затраты на исследования обычно считаются текущими. Затраты на разработки признаются либо текущими, либо отложенными долгосрочными или краткосрочными активами. В балансе эти затраты отражаются в активной части, а в отчете о прибылях и убытках эти затраты не уменьшают выручку и прибыль. Это благоприятно для имиджа компании. Но при такое варианте составления отчетности требуется надежное подтверждение осуществимости проекта (техническая завершенность, надежная оценка затрат в ходе разработки, обеспеченность ресурсами для завершения проекта).
Затраты рекламного характера, по подготовке кадров, организационные, на исследования, внутри созданные активы, goodwillот объединения компаний, торговые марки, издательские права относят к текущим затратам.
Компьютерные программы амортизируются либо в текущих расходах, либо к себестоимости другого актива, если они приобретены. Если активы созданы внутри компании, то списываются как затраты на НИОКР (как и в РФ).
Амортизация НМА начисляется в течение срока получения выгод (срока полезного использования в РФ). Производится это аналогично основным средствам, с той разницей, что максимально возможный срок амортизации 20 лет, при этом практически отсутствует ликвидационная стоимость, но эта стоимость может быть определена, если по окончании срока полезного использования актив может быть продан другой компании. По компьютерным программам применяется ускоренная амортизация. Если срок и схема выгоды НМА имеют неопределенный характер, то амортизация не начисляется, при этом применяется ежегодный тест на обесценивание. Переход к определенной схеме выгод означает начисление амортизации и считается изменением оценки, т.е. ретроспективный пересчет не требуется (IAS8).
IAS38 не исключает равенства либо превышения ликвидационной стоимости над первоначальной, но при условии отсутствия начисления амортизации. Сроки и методы амортизации должны ежегодно пересматриваться. Амортизация прекращает начисляться после окончания срока полезного использования, полной амортизации актива, при переводе его в выбывающие активы, либо для продажи или при прекращении деятельности.
По goodwillприменяется иной подход. Он не амортизируется, а проверяется на обесценивание (раз в год) вместе со всеми активами. Списание от обесцениванияgoodwillи приобретенных НМА рассчитывается одновременно, но затем при восстановлении обесцениванияgoodwillисключается из этой группы, т.е. он восстановлению не подлежит.
В пояснениях раскрываются виды НМА, при этом выделяются внутри созданные. Там же отражаются сроки полезного использования, норма амортизации, убытки от обесценивания, группа выбывающих активов, отдельно НМА с неопределенными сроками (причины признания и балансовая стоимость), затраты на амортизацию, накопленная амортизация, движение активов и резервов переоценки и расчет амортизации с переоценкой и без нее.
Имущество на черный день
К такому имуществу относится по мнению менеджеров относится наиболее надежное и называется оно инвестиционной собственностью. Инвестиционная собственностьозначает вложение свободных денежных средств в долгосрочные активы. К ним относится земля, здания, драгоценные металлы, камни, высокохудожественные изделия. Инвестиционная собственность не используется в хозяйственной деятельности, но может сдаваться, либо приобретаться через аренду с выкупом. Инвестиционная недвижимость регулируетсяIAS40, а в аренде –IAS17. Эта собственность в отчетности признается аналогично основным средствам либо по первоначальной, либо по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. Это подход называетсязатратной модельюили моделью учета по себестоимости. Инвестиционная собственность признается компаниями как разновидность финансовых инструментов, тогда их переоценка производится поIAS39 (за счет нераспределенной прибыли). При повышении цен на собственность списанное обесценивание восстанавливается в следующем отчетном периоде. Если учетной политикой предприятия признается оценка по справедливой стоимости, то переход к оценке по первоначальной стоимости является нежелательным, кроме случаев, когда невозможно провести справедливую оценку.
Оценка инвестиционной собственности в аренде определяется по максимальной из справедливой стоимости MLP(минимальные лизинговые платежи). Если аренда применяется внутри группы, то она не признается в консолидированной отчетности, так как это внутренний оборот. Компания может приобрести актив, часть которого эксплуатируется в основных видах деятельности. Другая при этом остается как инвестиционная недвижимость. Если части этого объекта невозможно разделить, то весь объект признается инвестиционной собственностью. Для раздельного признания определяется возможность раздельной продажи или раздельной сдачи в аренду. Например, часть здания сдается в аренду, а часть – жилые квартиры, не сдаваемые в аренду. В этом случае все здание – инвестиционная собственность.
Если компания решает продать инвестиционную собственность, то она реклассифицируется в группу выбытия (IFRS5). Если активы переводятся в использование в основном виде деятельности, то она реклассифицируется в основные средства. При этом оценочные разницы справедливой и балансовой стоимости регулируются за счет прибыли, либо убытка. В пояснениях раскрываются активы и обязательства по инвестиционной собственности, группы выбытия, модель учета, оценщик (как правило независимый), информация по аренде, амортизация, движение активов и резервов переоценки за отчетный период.
Дела финансовые
Выручка от продажи
Выручка признается продавцом, если нет риска возврата товара от покупателя (IAS18).
Выручка означает оплату отгруженных товаров и оказанных услуг денежными средствами, денежными эквивалентами и другими активами. Выручка возникает в бизнес-сегментах и в географических сегментах.
Общие правила признания выручкисостоят в соблюдении следующих параметров:
продажные цены должны быть справедливыми, доходы и расходы – надежно измерены, выручка – вероятна
выручка признается по полученной от покупателя оплате (за вычетом НДС, акцизов, оказанных покупателю скидок и возвратов товаров от покупателей)
в обменных операциях условием является коммерческое содержание. В эквивалентном обмене выручка не признается. Вне эквивалентных обменах выручка признается по справедливой стоимости
по продажам в рассрочку выручка увеличивается на процентный доход, при этом сама выручка и проценты признаются отдельно
выручка признается, если покупателю перешли не только права на товар, но и риски, связанные с ним
в розничной торговле выручка признается сразу
выручка от оказанных услуг определяется расчетом – по акту приема-передачи, по проценту выполненных работ, по проценту понесенных затрат.
8.11.2011г.
Выручка от продажи активов признаётся по статье прочих доходов.
Наряду с выручкой от продаж у компании могут быть и финансовые доходы:
по ценным бумагам (проценты по облигациям и векселям)
дивиденды к получению
Они признаются как по начислениям, так и как процентные доходы. Это означает, что если компания имеет ценные бумаги других компаний (акции, облигации, векселя), то доход по ним может начислять на отчётную дату, но только в случае если он подтверждён договором о приобретении облигаций и привилегированных акций, т. к. по ним доход фиксируется заранее. Дивидендный доход по обыкновенным акциям зависит от решения акционеров, поэтому в связи с неопределённостью он не может быть признан на отчётную дату держателем таких акций.
В пояснениях раскрываются:
учётная политика признания доходов
выручка по значимым сегментам и обменным операциям
IAS18 крайне строго относится к выручке, т.к. её преувеличение ведёт к завышению прибыли и приукрашиванию финансового положения компании в отчётности, поэтому в признании выручки и других доходов требуется исключительная осторожность. Менеджеру прежде всего необходимо убедиться в соблюдении правил признания выручки.
Условия признания выручки:
Продажа на основе уверенности продавца в получении оплаты от покупателя;
При неоплате признаётся сомнительный либо безнадёжный долг; он считается расходами продавца и признаётся в отчёте о прибылях и убытках статьёй расходов на безнадёжные и сомнительные долги;
Расходы должны быть надёжно измерены (учтены) и внутренне связаны с доходами: при отсутствии расходов выручка не признаётся, а переводится в полученные авансы;
Право собственности должно перейти к покупателю; товар при этом может быть оставлен на хранение у продавца, но это должно быть документально подтверждено соглашение на хранение и распиской покупателя;
Выручка признаётся по контрактной стоимости с поправками на скидки, на возвраты либо по фактической стоимости.
Выручка признаётся по завершении особых условий продаж – продавец сохраняет ответственность за товар сверх стандартного срока, получает выручку через комиссионера (консигнатора), сохраняет обязательства по установке и проверке надёжности товара, покупатель имеет право на расторжение договора.
Выручка признаётся по начислению, на основе признания права на неё по договору с покупателем. Одновременно это означает ожидание оплаты. Неоплаченная выручка – это дебиторская задолженность. Срок ожидания составляет 3 месяца – это нормальная дебиторская задолженность, 6 месяцев – сомнительная задолженность, свыше 6 месяцев – безнадёжная. По приказу об учётной политике эти сроки могут меняться.
Неоплаченная дебиторская задолженность не уменьшает выручку. Она увеличивает расходы продавца, т.к. он списывает за своё счёт неоплаченный долг. При этом обязательно списывается ранее созданный резерв. Резерв является формой хеджирования рисков будущих неоплат (IAS38). Если покупатели оплатят всю задолженность, то резерв соответственно резерв остаётся неиспользованным, тогда он возвращается в прибыль.
Чем меньше платят покупатели, тем большая компания кредитует их, как бы бесплатно одалживает собственные денежные средства, поэтому применение кредитного контроля собираемости дебиторской задолженности – является одной из самых значимых сфер менеджмента. От усилий менеджера по контролю оплат зависят денежные потоки компании и её ликвидность.
В пояснениях раскрываются учётная политика признания выручки от продаж, обмена, условные обязательства и их резерв.
Особенности признания выручки по долгосрочным договорам регулируется IAS11. Они заключаются по объектам, изготовление которых имеет длительный характер: строительным, научным, проектным, машиностроительным, судостроительным заказам, по разрушению и восстановлению объектов.
IAS11 регулирует не только признание отчётности по статьям выручки, расходов, но и запасов и расчётов по долгосрочным договорам.
Договоры подряда могут заключаться с подрядчиком по твёрдой цене и по затратам с добавлением прибыли (в проценте к затратам, либо в оговореном размере). Поэтому они классифицируются на договоры с фиксированной ценой и на договоры «затраты+». Сумма договора в любом варианте может повышать, но по согласованию с заказчиком.
Первоначально менеджер устанавливает число договоров на каждый объект по отдельности, либо на их комплекс. Это влияет на раскрытие отчётной информации, для этого она обобщается по отдельным договорам. Договоры на каждый объект заключаются, если объекты автономны и можно сделать разделение на доходы и расходы. Разделение объектов начинается с переговоров. Это необходимо для документального основания по разделению заказа на автономные части, но если объекты связаны между собой последовательным выполнением, то приходится составлять 1 общий договор. Согласно МСФО выручка подрядчика, оговоренная по договору подряда, должна быть справедливой. Если цена оказывается не справедливой, то её изменение менеджер должен согласовывать с заказчиком, при этом её увеличение может быть связано с платой дополнительных работ (экологическая чистота, дизайн, ландшафт, упаковка). Она может быть также увеличена на премии и уменьшена на претензии и штрафы со стороны заказчика.
К затратам на подряды относятся затраты, непосредственносвязанные с ними – прямые и накладные.
Затраты коммерческие, административные, на НИОКР (без связи с конкретным договором), амортизацию, на непредусмотренное договором оборудование либо простаивающее, сверх нормативные расходы, проценты по займам во время перерывов, если они не согласованы с заказчиком, поэтому не включены в смету расходов – признаются собственными затратами подрядчика.
Т.к. подрядчику выгодно покрыть расходы и получить оплату для получения прибыли должен вестись учёт расходов и доходов по каждому договору подряда. При большом объёме подрядных договоров возникают сложности в определении выручки, а не расходов. Она поступается от заказчика по частям, авансами, под ещё невыполненные работы – на основе промежуточных актов и счетов фактур. При этом часть работ может выполняться субподрядчиками, которые также выписывают промежуточные счета. Может быть предоплата или переплата, которая отражается в балансе по статьям долга заказчика (дебиторская задолженность заказчика подрядчику) и долга заказчику (кредиторская задолженность подрядчика заказчику). Подрядчик должен ежегодно представлять отчёт о прибылях и убытках с промежуточным финансовым результатом по заказам, которые ещё незакончены на отчётную дату.
Для определения выручки применяется расчёт приблизительного выполнения подряда, она определяется по-разному:
По степени выподнения объёма работ
По фактическим затратам
По отработанным машиночасам
Возникшие внезапно убытки и сверхнормативные расходы учитываются подрядчиком немедленно (IAS11).
В пояснениях к отчётности подрядчик раскрывает полную стоимость подряда, признанную выручку, затраты, авансы, финансовый результат, дебиторскую и кредиторскую задолженность, резерв обязательств по рискам подрядных и субподрядных работ.
15.11.2011г.