Вознаграждение и пенсии персонала.
Вознаграждения работникам – это все формы вознаграждения и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги (IAS19).
IAS19 содержит перечень выплат персоналу,IAS26 – виды негосударственных пенсионных отчислений,IFRS2 – оплату услуг акциями. Это означает ,что менеджмент содержания персонала составляется с ориентацией на эти МСФО, но часть этих выплат в российской практике может отсутствовать.
В целом виде выплаты и вознаграждения могут быть следующие:
Краткосрочные выплаты (в течение 12 мес. после отчётного периода оказания работником услуг): з/п, отчисления на социальное обеспечение (социальное страхование), пособие по временной нетрудоспособности, участие в прибыли, премии, медицинское обслуживание, оплата жилья и автотранспорта, дотации).
Долгосрочные выплаты после выхода на пенсию – пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание.
Другие долгосрочные вознаграждения – доплаты за выслугу лет, оплата творческих отпусков и юбилеев, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, отсроченные выплаты, участие в прибыли и премии.
Выходные пособия – з/п, отпускные, пособия по нетрудоспособности, пенсии (при условии обязанности компании и составлении ею плана увольнений, выплат и возможности его выполнения). При сроке выплат пособий свыше 1 года обязательства компании дисконтируются.
Краткосрочные вознаграждения не дисконтируются и признаются обязательствами, долгосрочные – дисконтируются. Для дисконтирования используются проценты по высоконадёжным корпоративным ценным бумагам, либо по государственным облигациям, валюта и сроки погашения которых совпадают с пенсионными обязательствами.
Содержание персонала признаётся текущими затратами. Применяется принцип начисления, выплата должна производиться полностью (в денежной и неденежной формах) в течение года после выполнения работы.
IAS19 не устанавливает специальные раскрытия по вознаграждениям персонала, но определённые требования имеются в других стандартах.
Затраты на содержание персонала и пенсионные отчисления раскрываются в IAS1. Вознаграждения и прочие выгоды ключевого управленческого персонала (доходы, займы с пониженными процентами, пенсионные взносы) в соответствии сIAS24. Обязательные раскрытия указаны вIAS15 и 26 в отношении пенсионных отчислений, которые признаются методом установленных выплат и вIFRS2 по оплате услуг выпускаемыми акциями.
29.11.2011г.
Компенсационные выплаты и оплата услуг менеджеров долевыми инструментами компании (материнской либо дочерней) по плану выпуска для работников регулируется IFRS2.
Затраты, связанные с содержанием персонала, относятся не только к текущим, они включают также пенсионные расходы, но эти расходы возникнут в будущем, когда работник покинет компанию, достигнув пенсионного возраста.
Накапливаются эти средства заранее в компаниях-работодателях. Осуществляется это в законодательном порядке компаниями и инициативно работниками. Эти накапливаемые средства называются пенсионными фондами либо пенсионными планами.
Компании-работодатели регулярно перечисляют средства по разным пенсионным схемам (планам). IAS19 и 26 приводят 2 из них: план установленныхвзносов(план или метод взносов) и план установленныхвыплат(план или метод выплат).
Первый план является традиционной схемой твёрдых отчислений (по сумме и ставке), второй означает их периодический пересмотр. Такая переоценка осуществляется профессиональным актуарием. Обычный срок актуарной оценки составляет 5 лет.
При использовании метода выплат пенсионный фонд обязан на каждую отчётную дату заново оценивать пенсионные активы по справедливой стоимости. Пенсионные обязательства оценивают по дисконтированной стоимости.
Активы переоцениваются потому, что из них выплачивают пенсии, необходимо знать хватит ли их. Кроме того, при банкротстве компании-работодателя они могут быть использованы для удовлетворения претензий кредиторов. Пенсионные активы являются объектом страхования у независимой страховой компании.
Обязательства дисконтируются потому, что они возрастают во времени и выплачиваются в большей сумме. Поэтому получаемые от компании-работодателей денежные средства вкладываются пенсионными фондами в надёжные инвестиционные проекты (обычно, в ценные бумаги), а часть получаемого дивидендного дохода перечисляется на пенсионные счета работников.
На отчётную дату ценные бумаги также переоцениваются по справедливой стоимости, так как это часть активов. В результате переоценки активов и обязательств по пенсионному плану появляется актуарный финансовый результат (прибыль или убытки). Он переводится в общий финансовый результат и постепенно в собственный капитал (однократно). Актуарный результат есть максимальная величина из 10% дисконтированных обязательств и 10% справедливой стоимости активов на начало отчётного периода (что больше – 10%-ый коридор), сумма делится на средний срок, оставшийся до выхода участников пенсионного плана. Однако метод расчёта может быть и другим, но постоянно применяемым (системным). Постепенный перенос актуарного финансового результата регулирует прибыль либо убыток, однократный – признаётся в отчёте о капитале (основной подход) или признаётся в отчёте о прочих доходах и расходах (альтернативный подход).
Отчётность пенсионного фонда, предъявляемая работодателям – плательщикам взносов, кроме обычных форм включает отчёт о чистых активах для пенсионных выплат и отчёт актуария. Актуарий учитывает для переоценки рождаемость, смертность, текучесть рабочих кадров, прогнозы оплаты труда, затраты на медицинское обслуживание, уровень государственных пенсий, рыночную доходность ценных бумаг и другие переменные допущения (демографические и финансовые). При использовании этих методов взносов пенсионные отчисления в балансе работодателя отражаются в разделе обязательств. При использовании метода выплат они отражаются в балансе в разделе собственного капитала. В отчёте о прибылях и убытках признаются доходы от инвестиций, пенсионные начисления, затраты на начисляемые пенсионерам проценты, актуарный результат (прибыль либо убыток при постепенном признании). В отчёте о капитале либо в отчёте о прочих признанных прибылях и убытках отражается актуарный результат (основной либо альтернативный подход однократного признания). Первое применение пенсионного плана по методу выплат связано с ретроспективным пересчётом прежних пенсионных отчислений.
В пояснениях раскрываются методы пенсионных отчислений, последняя актуарная оценка и её периодичность, пенсионные активы и обязательства, справедливая стоимость ценных бумаг. В пояснениях к отчётности требуется показать: пенсионные активы и обязательства по балансовой и переоценённой стоимости, раскрытие пенсионных активов, прогнозируемый доход от инвестиций, анализ балансовых статей, последствия возможного изменения оплаты медицинских услуг (1%), пенсионные обязательства за последние 5 лет, актуарные допущения (ставки), справедливую стоимость инвестируемых ценных бумаг, учётную политику, участие связанной стороны (материнской либо дочерней), в пенсионном плане – с распределением рисков, резерв обязательств по финансированию актуарного убытка от прироста пенсионных обязательств. Подготовка такой информации является сферой менеджмента пенсионного плана работодателя – плательщика взносов для наилучшей оценки своих финансовых возможностей на отчётную дату и после неё.
Полученный грант.
Грант признаётся при обоснованной уверенности в том, что компания будет соблюдать условия, связанные с грантом и, что грант будет получен (IAS28). Гранты регулируютсяIAS20. Под ними понимаются государственная помощь и субсидии целевого назначения от государственных национальных органов и международных финансовых организаций. Гранты всегда имеют конкретную цель – приобретение долгосрочных активов, освоение производства определённых товаров, создание дополнительных рабочих мест и т.п. Формы оказания гранта могут быть различными: рассрочка платежей при возврате помощи, дотация, условно безвозмездный заём (безвозмездно при выполнении определённых условий займа). Но гранты могут быть и без условий и признаваться сразу после их получения.
В отчётности грант признаётся в одном из подходов: можно уменьшить первоначальную стоимость приобретённого за счёт гранта объекта либо можно уменьшить произведённые затраты, амортизировать уменьшенную стоимость, либо можно сначала признать грант отложенным доходом, а затем ежегодно переводить в текущую прибыль в течение срока амортизации по любой схеме.
Если условия гранта не выполнены и грант возвращается, то применяются обратные шаги: увеличивается первоначальная стоимость, затраты уменьшаются, уменьшается отложенный доход и прибыль и доначисляется амортизация.
В пояснениях раскрываются:
Полученные гранты,
Приобретённые активы и произведённые расходы,
Учётная политика по грантам,
Невыполнение условий гранта,
Реверсирование гранта
Возврат грантов признаётся изменением в учётной оценке и не подлежит ретроспективному пересчёту в отчётности.
6.12.2011г.
Инвалютные операции.
В финансовой отчётности отражаются операции – в иностранной валюте по зарубежной деятельности и пересчёт в валюте представления (IAS21).
Правило признания инвалютных статей в индивидуальной и консолидированной отчётности регулируется IAS21. Статьи в инвалютном контексте классифицируются на монетарные и немонетарные. Монетарные статьи включают в себя денежные средства и расчёты, и если они выражены в инвалюте, то пересчитываются в функциональную валюту, ею является валюта операционного окружения страны – выручки, затрат, эмиссии акций, распределения прибыли между собственниками. Конкретная функциональная валюта определяется менеджерами компании на основе их профессионального суждения. Изменение функциональной валюты считается изменением учётной оценки и поэтому не связано с ретроспективным пересчётом. Изменение валюты должно быть обоснованным.
В функциональной валюте составляется индивидуальная отчётность, в которой по монетарным статьям находятся курсовые разницы между курсом на отчётную дату и совершении операции. Курс на дату совершения операции означает исторический курс, вместо него разрешается использовать средний курс за неделю, месяц, квартал, год. Отчётным считается последний курс, т.е. курс на отчётную дату. Курсовые разницы включаются в прибыль либо убыток отчётного года, а в части незаконченных операций включаются в отложенные курсовые разницы. Если активы приобретены в инвалюте, а затем переоцениваются по справедливой стоимости, то для инвалютного пересчёта используется курс на дату переоценки. При различии в отчётных датах не свыше 3 месяцев используется курс материнской компании на эту дату.
Для индивидуальной отчётности при подготовке её к консолидации производится пересчёт в валюту представления, которая определяется материнской компанией.
Правила такого пересчёта следующие:
Активы (в том числе, гудвил) и обязательства пересчитываются по последнему курсу;
Доходы, расходы, собственный капитал пересчитываются по историческим курсам (допускается среднегодовой курс для доходов и расходов);
Курсовые разницы, в том числе, расчётные, регулируются прибылью – по доходам и расходам, также резервы – по всем другим статьям.
Резерв может иметь разные названия: резерв курсовых, трансляционных, трансформационных разниц. Резерв является собственным капиталом и поэтому распределяется между материнской компанией и долей меньшинства; он остаётся без списания на финансовый результат до продажи либо закрытия дочерней компании. По сути это отложенные курсовые разницы.
Валюта представления отчётности, курсы, метод пересчёта индивидуальной отчётности определяются материнской компанией, при этом валюта может быть не одна: швейцарский франк и евро, доллар США и евро, британский фунт, евро и доллар США. пересчёт осуществляется менеджерами материнской компании, но может по согласованию и дочерней компанией. изменение валюты представления отчётности связано с ретроспективным пересчётом.
Особенностью является пересчёт индивидуальной отчётности. Для консолидации при гиперинфляции в стране деятельности зарубежного филиала. Пересчёту на инвалюту по последнему курсу предшествует пересчёт на инфляцию (IAS29). При окончании гиперинфляции для консолидированной отчётности на начало периода применяется курс на дату прекращения гиперинфляции.
В пояснениях к финансовой отчётности раскрывается валюта функциональная и представления, причины их несовпадения, метод валютного пересчёта, способ списания курсовых разниц – в индивидуальной и консолидированной отчётности, а также в соответствии IAS21.
Информация отчётности российской компании может включать трансляцию трансформированной отчётности в инвалюту: инициативно, либо для консолидации с иностранной материнской компанией, это влечёт за собой сверку расчётов. Менеджер должен определять, курсы какого банка лучше использовать для трансляции, т.к. это могут быть и иностранные банки, всё это указывается в отчётности.
В менеджменте инвалютных денежных потоков в группе компаний имеются различия в зависимости от статуса филиала. Т.к. поток является частью потока материнской (головной) компании или потоком самостоятельного филиала. это различие не влияет на метод пересчёта отчётности дочерних компаний, но имеет значение в управлении денежными потоками. В целом, различия следующие:
|
Зарубежные операции (часть потоков материнских компаний) |
Зарубежный филиал (самостоятельная единица) |
|
Прямое управление всеми операциями головной компанией, в том числе операции филиала |
Общий контроль филиала |
|
Преобладание у филиала операций с головной компанией |
Преобладание у филиала операций с другими контрагентами |
|
Финансирование филиала за счёт средств головной компании |
Самофинансирование филиала за счёт его собственных средств |
|
Применением филиалом валюты головной компании |
Применение филиалом локальной валюты |
|
Прямые переводы денежных средств между головной компанией и филиалом |
Изолированность денежных потоков филиала и головной компании |
Примеры зарубежных операций компании:
Филиал является агентством по продаже – получает товары от головной компании, продаёт их на месте и перечисляет выручку (всю, либо её часть) головной компании
Филиал является поставщиком материалов, либо их компонентов головной компании
Филиал размещён зарубежом в целях налогового и валютного контроля в интересах других компаний группы