Международная система бухгалтерского учёта

Общий обзор МСФО( международной системы финансовой отчётности)

Компании каждой страны составляют финансовую отчётность по национальным стандартам (GAAP). Учётные системы принято объединять в модели по их наиболее характерным признакам:

• Британо-американская

• Континентальная европейская

• Южно-американская

• Развивающихся стран

Британо-американская модельориентирована на инвесторов. Стандарты отчётности разрабатываются независимым, профессиональным сообществом страны, затем утверждаются законодательно. В этой модели преобладает профессиональное регулирование отчётности, а не её государственная регламентация.

Учётная политика допускает для компании выбор вариантов оценки своей деятельности в финансовой отчётности. Британо-американская учётная модель является основой МСФО.

Континентальная учётная модельтрадиционно ориентирована на государственные органы. Она имеет регламентированную основу, нос применением учётной политики. При этой модели профессиональное сообщество играет роль консультанта.

Южно-американская модельориентирована на налоговые правила, на пересчёт отчётности в зависимости от инфляции и так же имеет регламентированную основу.

Учётные модели развивающихся странотличаются разнообразием – от адаптации МСФО до их полного применения.

МСФО имеет международную аббревиатуру IAS.

Существует также интерпретация (дополнения) к стандарту – IFRS(IFRIC).

Применение в стандартах позволяет формировать более прозрачную финансовую отчётность.

Качественные характеристики МСФО:

• Достоверность– уместность, надёжность, понятность отчётной информации

• Последовательность – составление и представление отчётной информации по постоянным правилам

• Существенность – значимость отчётной информации, пропуск или искажение которой влияет на экономические решения пользователей информацией

• Сравнимость – представление отчётной информации не только текущего, но и предшествующего периода

Компоненты финансовой отчётности:

• Отчёт руководителя (в произвольной форме о деятельности организации)

• Отчёт о прибылях и убытках

• Баланс

• Отчёт о денежных потоках

• Отчёт о капитале

• Учётная политика

• Пояснения к отчётности

• Заключение независимого профессионального аудитора

Отчётность составляется на отчётную дату, которая может быть любой, законодательно установленной, но постоянной. Отчётный период составляет год (в РФ год называется налоговым периодом и за ошибку в терминологии подвергается большим штрафам). В РФ законодательной отчётной датой является 31 декабря.

Отчётный период в мировой практике означает финансовый год, но может иметь так же длительность в 52 недели и соответственно разные отчётные даты. Это связано с инвентаризацией всех отчётных статей на назначенную дату, но по сути после проведения инвентаризации отчётность всё равно формируется на 31 декабря.

Отчётность (каждая форма отчётности) состоит из элементов. Элементами являются, например, активы, обязательства, капитал (они раскрывают финансовое положение), доходы и расходы (раскрывает финансовые результаты), денежные потоки (раскрывают платёжеспособность).

Отражение в отчётности элементов, соответствующих условиям их признания называется признанием. Этими условиями являются:

• Признание (утрата) экономических выгод

• Надёжность оценки (есть документальное подтверждение)

Условие экономической выгодыозначает, что любой актив приобретается для экономической выгоды (выручка, снижение затрат, денежный приток, прибыль).

Надёжность оценкиозначает, что элемент оценивается без противоречия.

Действие, обратное признанию, называется депризнанием. Оно имеет место при реклассификации элементов (изменение назначения), так же это может иметь место при отсутствии выгоды, при продаже и списании.

Оценка статей в финансовой отчётности.

Оценка статей в балансе называется балансовой, но это общее название. Традиционной оценкой является первоначальная стоимость. Стремление к достоверной оценке привело к другим видам оценки: восстановительная стоимость, размещаемая, ликвидационная, справедливая и т.п.

Элементы других отчётов ( о прибылях и убытках, о капитале) также представляются в разных оценках, поэтому современные отчёты являются своего рода «оценочной смесью». Различная оценка помогает точнее оценить платёжеспособность либо ликвидность компании. Применяемые виды оценок обязательно должны оказаться в учётной политике.

Понятия видов оценок:

• Первоначальная стоимость– стоимость приобретения активов либо покупная стоимость и затраты на приведение в рабочее состояние

• Восстановительная стоимость– стоимость возможного приобретения аналогичных активов взамен имеющихся (на практике означает покупную рыночную стоимость)

• Возмещаемая стоимость– максимальная стоимость из дисконтированной выручки от дальнейшего использования актива и справедливой стоимости от его возможной продажи

• Ликвидационная стоимость– чистая продажная стоимость актива к окончанию срока его полезного использования (определяется на дату его приобретения)

• Дисконтированная стоимость– ожидаемая денежная оценка

• Актуарная стоимость– дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат

• Справедливая стоимость– оценка в возможном обмене (рыночная – для имеющихся на рынке, экспертная – для отсутствующих)

• Амортизируемая стоимость– первоначальная либо справедливая стоимость без ликвидационной стоимости для распределения в течении срока полезного использования (СПИ)

• Чистая справедливая стоимость– это справедливая стоимость без затрат на продажу

• Остаточная стоимость– справедливая либо номинальная стоимость без накопленной амортизации и убытков от обесценивания

• Балансовая стоимость– отчётная оценка (относится ко всем, вышеперечисленным в соответствии с учётной политикой компании)

13.09.2011

Структура МСФО

Справочная часть включает:

• дата принятия прошлых изменений

• введение (причины и цель разработки)

• сфера применения стандарта

• определения (термины и их объяснение)

• признание (условия и особенности)

• оценка: основной подход, разрешаемый (альтернативный)

• раскрытия в пояснениях

• переходные положения – особенности применения

• дата применения

• приложение (глоссарий терминов и примеров)

Если управленческий персонал компании принял решение о предоставлении отчётности по МСФО, то это означает, что их применение производится вместе с интерпретациями в полном объёме, с заявлением об этом в публикуемой учётной политике и ответственностью всего персонала.

В редких обстоятельствах и в целях достоверного предоставления отчётности разрешается отступление от МСФО и интерпретаций, но в пояснениях обязательно делается раскрытие:

• от какого именно стандарта и интерпретации допущено отступление, характер и причины отступления

• подтверждение аудитором достоверности статьи

• расчёт отклонений по статьям отчётности по каждому отчётному периоду

Действия менеджера при отсутствии МСФО:

1. изучить основы IAS1, чтобы определить требования к признанию отчётных статей

2. применить методологию признания аналогичной отчётной статьи, имеющейся в МСФО

3. использовать методологию отчётности по национальным стандартам страны по учётной политике компании, профессиональной литературе, по отраслевой практике без явных противоречий МСФО

4. в пояснениях в отчётности указать причину представления её с отступлениями от МСФО

Пробный модуль перехода компании на МСФО:

• программа перехода:

• план

• разделы

• ответственные лица

• сроки выполнения

• обучение

• отчёты о выполнении

• планирование управленческих решений, утверждение плана, его реализация

• пробный проект финансовой отчётности, некоторых отчётов и ряда статей

• пробный проект пояснения к отчётности, некоторым отчётам и ряду статей

• внутренний аудит

• подготовка финансовой отчётности к выпуску, т.е. к публикации

Выгоды и риски применения МСФО состоят в ином представлении финансовой отчётности и соответственно финансового положения компании.

Трансформация отчётности может иметь следующие последствия:

1. публикация повышает ответственность перед обществом, т.к. делает отчётность более прозрачной

2. поправки отчётности на ошибки уменьшают накопленную прибыль компании, а при частых ошибках вызывают недоверие к менеджменту компании

3. резерв переоценки долгосрочных активов улучшает структуру собственного капитала, если активы ликвидны, но это вызывает дополнительные затраты на дополнительную переоценку

4. промежуточная отчётность, резервирование рисков, оценка последствий инфляции предупреждают инвесторов о возможной потери ими инвестиций, но могут привести к оттоку денежных средств из инвестируемой компании

5. выполнение требований МСФО уменьшает прибыль и раскрывает риски компании