Последствия взятого займа (ias 23).
К ним относятся связанные с получением и обслуживанием займов проценты, скидки (премии) по ссудам, курсовые разницы, сопутствующие затраты.
Проценты устанавливаются в расчёте на год и признаются по начислению (независимо от оплаты), исходя из «работы» взятого займа.
Менеджер взятого займа может включать компенсацию затрат на проценты.
Например, застройщик многоквартирного жилого дома привлекает банковский заём для финансирования затрат по строительству, одновременно он выпускает облигации, а собранные денежные средства помещает в банк под процент, который превышает его собственный процент по займу и получает на этом финансовый доход.
В зарубежной практике применяется временное использование заёмных средств для оказания займов другим компаниям (через казначейский центр). Это не запрещено, но проценты уменьшаются на доход, полученный материнской компанией.
Активы, под которые берутся займы, называются квалифицируемыми. Их приобретение, строительство, производства, подготовка к использованию и продаже имеют долгосрочный характер. К таким активам относятся: основные средства, НМА, незавершённое строительство, затраты на НИОКР, на строительство, инвестированная недвижимость. Запасы также могут быть квалифицированными активами, если они требуют предварительной подготовки для использования сверх обычного операционного цикла.
Затраты по займам являются текущими расходами, это считается основным подходом. В альтернативномподходе они капитализируются в первоначальной стоимости квалифицируемых активов, но при наличии прямой связи займа и актива, а также при расчёте экономических выгод от актива.
Сложностью альтернативного подхода является расчёт средневзвешенной ставки по займам. Такая необходимость возникает, когда либо под один актив берётся несколько займов, либо материнская компания берёт заём с плавающей ставкой и распределяет его среди дочерних компаний и филиалов по твёрдым ставкам, либо займы берутся в разной валюте.
13.12.2011г.
Капитализация процентов приостанавливается при продолжительных остановках освоения объекта. Исключение составляют особенности некоторых технологий (например, созревание вина, выдержка древесины, влияние сезонности). IAS23 не уточняет длительность этого периода, поэтому ответственность за его определение несёт менеджер.
При альтернативном подходе имеется ограничение в сумме процентов: если она превышает фактически выплаченные проценты, то разница списывается за счёт текущих затрат. По правилу меньшей оценки капитализируемые проценты должны быть меньше или равны фактическим. Кроме того, фактические затраты по займам для их капитализации уменьшаются на финансовые доходы, полученные от инвестирования заёмных средств и на полученные гранты.
Расчёт капитализации состоит в применении ставки займа к фактическим затратам, либо к балансовой стоимости объекта за вычетом его обесценивания. Ставка определяется как средневзвешенная из ставок по ещё непогашенным займам. Если инвестируемый объект является единственным, то используется индивидуальная ставка по займу.
В пояснениях раскрываются:
Метод учёта затрат по займам;
Проценты, списанные в режиме текущих затрат;
Капитализированные проценты;
Ставка капитализации.