6 курс / Внутренний аудит / Практикум.2012-13

ББК 65.053

Практикум разработали:

доктор экономических наук, профессор Ж.А. Кеворкова, доктор экономических наук, профессор Т.П. Карпова (филиал в г. Смоленске),

кандидат экономических наук, доцент В.Г. Велютина (филиал в г. Архангельске),

старший преподаватель А.А. Высоцкая (филиал в г. Волгограде), старший преподаватель Р.А. Иванов (филиал в г. Краснодаре), старший преподаватель Т.В. Логинова (филиал в г. Ярославле)

Практикум подготовлен с использованием справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

Практикум обсужден на заседании кафедры аудита Зав. кафедрой доктор экономических наук, профессор Ж.А. Кеворкова

Учебно-методическое издание одобрено на заседании Учебно-методического совета ВЗФЭИ

И.о. проректора, председатель УМС В.П. Белгородцев

Внутренний аудит. Практикум для самостоятельной работы студентов шестого курса, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях». — М.: ВЗФЭИ, 2012.

ББК 65.053

© Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ), 2012

3

Введение

Практикум «Внутренний аудит» подготовлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования к подготовке студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях».

Практикум включает 11 тем, в которых последовательно раскрываются методология и организация внутреннего аудита, особенности организации службы внутреннего аудита и его информационноаналитическое обеспечение, процедуры и методы внутреннего аудита, организация и методика внутреннего аудита бизнес-процессов, документационное обеспечение внутреннего аудита.

Содержание практикума строится исходя из того, что компетенции обучающегося в области контрольной деятельности охватывают:

наличие системных профессиональных знаний;способность и готовность к разумному риску, креативность

и предприимчивость, умение работать самостоятельно, в команде и высококонкурентной среде;

способность к практическому мышлению;способность решать профессиональные проблемы, умение вы-

бирать и применять традиционные и нетрадиционные методы принятия управленческих решений;

компетентность в принятии решений в области контрольной деятельности;

4

способность к социально-экономическому и коммуникационному взаимодействию;

способность и готовность к непрерывному образованию, постоянному совершенствованию, переобучению, профессиональной мобильности.

В результате изучения дисциплины «Внутренний аудит» студенты должны:

а) знать:

процесс формирования концепции внутреннего аудита;основные теоретические и методологические положения внут­

реннего аудита;принципы структурного построения служб внутреннего аудита

с учетом диверсификации и реструктуризации;правовое регулирование аудиторской деятельности, в том числе

внутреннего аудита;виды внутреннего аудита;

виды услуг, сопутствующих внутреннему аудиту;структурные подразделения, подлежащие внутреннему аудиту;квалификационные требования, предъявляемые к внутренним

аудиторам;основные вопросы планирования и проведения аудиторской

проверки бизнес-процессов и других объектов бухгалтерского учета;методы проведения аудиторских проверок;перечень рабочих документов, оформляемых сторонами при

проведении внутренней аудиторской проверки;типичные ошибки и нарушения в системе бухгалтерского и на-

логового учета;содержание систем внутреннего контроля бухгалтерского (фи-

нансового, управленческого) и налогового учета;взаимоотношения внутренних аудиторов и аудиторских орга-

низаций, осуществляющих внешний аудит; б) уметь:

использовать приемы и методы сбора аудиторских доказательств;составлять план и программы проведения внутреннего аудита;подготавливать аудиторские заключения разных видов;использовать систему знаний о внутреннем аудите для осуществ­

ления аудиторских проверок различных объектов обычной и прочей деятельности хозяйствующего субъекта;

5

проверять обоснованность сформированной отчетной информации в целях исключения вуалирования и фальсификации отчетных данных;

в) владеть навыками:

экономического и информационного обоснования концепции внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;

применения принципов и требований внутреннего аудита при осуществлении экспертно-аналитической деятельности и выполнении исследований с использованием современных походов и методов, информационных технологий и программных продуктов;

использования различного инструментария для раскрытия экономических преступлений, фактов мошенничества, признаков преднамеренного и фиктивного банкротства и других негативных экономических ситуаций в деятельности организации;

организации процесса проведения внутреннего аудита в соответствии с требованиями нормативных правовых актов;

применения различных видов оценок подтверждения стоимости основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

составления прогноза деятельности организации на основе результатов внутреннего аудита и экономического анализа.

Надеемся, что практикум окажет студентам существенную помощь в изучении дисциплины «Внутренний аудит».

1. Концептуальные положения внутреннего аудита

Внутренний аудит является частью системы внутреннего конт­ роля и представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющих объективно оценивать эффективность и результативность фактов хозяйственной деятельности, достоверность учетной информации и бухгалтерской отчетности, их соответствие законодательству Российской Федерации и внутренним документам организации.

Внутренний аудит может быть реализован только в системе внут­ реннего контроля посредством взаимодействия всех его элементов.

6

Внутренний контроль полезен только в том случае, если он направлен на достижение конкретных целей. Существует пять основных целей внутреннего контроля:

1)надежность и политика информации;

2)соответствие внутреннего контроля политике, планам, процедурам и законодательству;

3)обеспечение сохранности активов и обязательств;

4)рациональное и эффективное использование всех видов ресурсов;

5)достижение структурными подразделениями организации поставленных целей и задач.

Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля раскрывается через его концепцию.

Концепция внутреннего контроля включает несколько составляющих:

внутренний контроль — это внутренняя среда организации, элементами которой являются этические нормы, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность

ипрофессионализм сотрудников, отношение руководства организации к внутреннему контролю;

внутренний контроль — это определение, анализ и управление рисками;

внутренний контроль — это повседневное его осуществление в области бухгалтерского учета и отчетности, разделения полномочий и прав доступа к активам организации, мониторинг;

внутренний контроль — это разработка системы санкционированного доступа к информации;

внутренний контроль — это мониторинг самой системы внут­ реннего контроля, необходимый для оценки его эффективности.

Определение места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного (внутреннего) контроля показывает, что несмотря на его общность с другими формами контроля он представляет собой самостоятельный вид контроля. Отличительными признаками внут­ реннего аудита являются:

обеспечение предварительного, текущего и последующего конт­ роля;

реализация контрольных функций управленческого аппарата;обслуживание интересов высшего звена управления и др.

7

Российская модель внутреннего аудита далека от аналогичных западных моделей и включает в основном два направления:

1)ревизию (тотальный контроль), функции которой сосредоточены на проверке сохранности и эффективности использования активов, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач;

2)сам внутренний аудит, цель которого — обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизации налогообложения и сохранности активов организации.

В практике российских организаций сложилась определенная система органов, осуществляющих внутренние контрольные процедуры с целью выявления степени надежности информации. В их составе выделяют:

ревизионную комиссию — избираемый орган, в состав которого входят работники организации, осуществляющие периодические проверки наличия и сохранности ее активов и исполнения обязательств;

наблюдательный совет — избираемый орган, который реализует как функции управления, так и функции управленческого аудита, то есть контроля выполнения управленческих решений;

отдел (служба, группа) внутреннего аудита;службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов.

Однако их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля. Внутрихозяйственный контроль, реализуемый данными подразделениями хозяйствующего субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими отделами. Например, осуществление двойной записи является элементом самоконтроля, выполнение которого определено на каждом участке бухгалтерского учета в соответствии с должностной инструкцией.

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

необходимостью решения различных задач, поставленных перед ними;

различным характером зависимости;различиями в организации работы.

Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления в осуществлении эффективного контроля за деятельностью как организации в целом, так и ее структурных подразделений, обеспечение соблюдения требований действующего законода-

8

тельства, предъявляемых к ведению финансового, управленческого и налогового учета.

Для достижения цели внутреннего аудита необходимо учитывать его особенности:

отсутствие нормативного регулирования внутреннего аудита российским законодательством (в качестве исключения можно привести отдельные положения, которыми руководствуются финансовокредитные организации);

непонимание собственниками и руководителями хозяйствующих субъектов значимости внутреннего аудита, его целей и задач, решаемых субъектами внутреннего аудита;

восприятие внутреннего аудита как продолжения или дополнения внешнего аудита;

конвергенция внутреннего аудита и консалтинга и др. Внутренний аудит широко применяется в отечественной практи-

ке. Его необходимость в современных условиях очевидна, однако практическая значимость создания службы внутреннего аудита для каждой организации различна. В качестве положительных сторон и целесообразности создания подобных служб следует отметить:

оказание помощи менеджерам в эффективной реализации возложенных на них обязанностей и придание им достаточной уверенности в том, что активы организации используются наиболее рациональным образом для достижения целей и задач, стоящих перед организацией и ее структурными подразделениями;

всесторонняя проверка текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее структурных подразделений;

выявление резервов повышения эффективности производства

иопределение приоритетных направлений развития организации;рационализация расходов организации и увеличение прибыли;оказание консультационных услуг лицам, принимающим решения;надзор за соблюдением и качеством выполнения контрольных

функций руководителей, специалистов, работников службы бухгалтерского учета, материально ответственных лиц и других работников, выполняющих функции самоконтроля;

использование опыта и квалификации внутренних аудиторов для сокращения расходов на обязательный аудит;

проведение специального (налогового) внутреннего аудита для установления достоверности и правильности исчисления налого-

9

вых баз, использования льгот, соответствия между бухгалтерским и налоговым учетом;

получение службой внутреннего аудита собственных оценок по видам деятельности и др.

Исходя из содержания задач, решаемых внутренним аудитом, его функциями являются:

координационная;консультационная;контролирующая;оценивающая;аналитическая;предупреждающая;информационная.

На качество функционирования внутреннего аудита оказывают влияние следующие факторы:

существенная недостоверность отчетных данных;недостоверность данных, препятствующая осуществлению мер

по предупреждению банкротств;нарушение правил ведения бухгалтерского и налогового учета;

неисполнение законодательства, регулирующего отдельные виды деятельности;

неспособность организации удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам.

10