6 курс / Внутренний аудит / Практикум.2012-13

21

При компьютерной обработке информации внутреннему аудиту подвергается полнота внесения данных с первичных документов, обработанных соответствующим программным продуктом, включая все стадии прохождения документа (идентификация, пополнение, суммирование данных по всем осуществленным ФХД).

Содержание процедур внутреннего аудита точности данных позволяет констатировать, что данные по каждому ФХД отражены в бухгалтерском учете своевременно и в полном объеме, а разноска по счетам осуществлена правильно. Точность данных достигается внедрением процедур внутреннего аудита при формировании первоначальной стоимости, осуществлении расчетов с контрагентами, оприходовании МПЗ, отгрузке продукции и др. К процедурам этого направления можно отнести:

арифметическую проверку правильности учетных записей, включающих проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;

сверку расчетов с контрагентами;различные процедуры внутреннего аудита функционирования

компьютеризованной системы бухгалтерского учета;двойную проверку ФХД с привлечением лица, которое проверяет

расчеты, вносит дополнения и указывает корреспонденцию счетов;ограничение несанкционированного доступа к программным

файлам, учетным документам и др.

Процедуры внутреннего аудита сохранности активов и учетных документов основаны на ограничении доступа к активам организации лиц, не имеющих на это полномочий. Осуществление данных процедур направлено на предупреждение недостач, хищений, уничтожение и порчу активов организации. К таким процедурам относятся:

наличие отлаженной контрольно-пропускной системы;установка средств охраны, сигнализации, сейфов;устройство оборудованных складских помещений;проверка договоров о материальной ответственности;определение круга лиц, имеющих право получения МПЗ;ограничение доступа к программным файлам;установка паролей, ключей доступа и т.п.;

сохранение учетных документов путем осуществления внутреннего аудита исполнения графика документооборота и др.

Процедуры внутреннего аудита по существу непосредственно направлены на проверку ведения бухгалтерского и налогового

22

учета и достоверности сформированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные процедуры включают два направления. Одно из них связано с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, то есть предполагает процедуры оценки точности данных. Процедуры второго направления — это аналитические процедуры, которые включают анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших показателей обычной и прочей деятельности, выяснение причин их искажения.

К процедурам внутреннего аудита можно отнести внутрихозяйственные проверки. Их цель — тщательный и непрерывный мониторинг выполнения рекомендаций, полученных организацией по результатам проведенных аудиторских и налоговых проверок. Кроме того, такие проверки способствуют своевременному обнаружению ошибок и их исправлению, требуют от сотрудников всех структурных подразделений квалифицированного исполнения своих обязанностей и могут включать меры административного воздействия за невыполнение всех процедур, предписанных службой внутреннего аудита.

Документирование внутреннего аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствии которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовывать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качество аудиторского заключения. Они должны содержать пояснения о том, что книги, журналы, записи отражают (не отражают) совершенные ФХД в соответствии с нормативной и законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено,

23

что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Рабочие документы аудитора, возглавляющего проверку, позволяют оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита» дает примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторов. Однако это далеко не полный перечень возможных рабочих документов. Более широкий и подробный их перечень должен определяться внутренними стандартами службы внутреннего аудита.

Рабочие документы можно подразделить на четыре типа: 1. Комплект документов сверки, который содержит:

входящее сальдо по счетам за предшествующий период;сальдо и обороты по счетам за текущий период;соответствие сальдо и оборотов по каждому счету Главной книги;корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;корректировочные исправления, внесение которых требуется

по результатам аудита;окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях,

когда его определение возможно.

2.Комплект документов проверки, в котором отражается изучение расхождений в остатке на счете, определяемых по разным источникам, то есть соответствие данных первичных документов данным Главной книги. В этот комплект входят все документы, составляемые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нормативным документам РФ.

3.Анализ сальдо на конец периода. В этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность (например, в аналитическом учете — отдельные покупатели или поставщики в разрезе дебиторской и кредиторской задолженности). Приводятся данные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций с выводами о достоверности аналитических компонентов, формирующих сальдо в синтетическом учете.

24

4. Комплект документов по анализу финансового состояния организации. В этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все необходимые аналитические показатели, связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса организации.

Правило (стандарт) «Планирование аудита» устанавливает, что во всех документах, входящих в состав рабочей документации, необходимо указывать следующие реквизиты:

наименование документа;наименование структурного подразделения, в отношении кото-

рого проводится аудит;период, за который проводится внутренний аудит;

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

содержание документа;личную подпись лица, создавшего документ, ее расшифровку

либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;дату проверки документа;личную подпись лица, проверившего документ, ее расшифровку

либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица. Все корректировочные записи, внесенные в ходе аудита или требующиеся по его результатам, необходимо выполнять с соблюдением

следующих требований:

адекватное объяснение и выполнение проводки со ссылкой на необходимые нормативные и первичные документы;

подытоживание должно осуществляться в рамках одного комплекта и по всем проведенным корректировкам, чтобы обеспечить текущий итог их влияния на активы, обязательства и прибыль с соответствующими выводами.

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, то есть полученная информация должна отражаться в рабочей документации аудита, к которой относятся:

планы и программы проведения аудита;объяснения, пояснения и заявления работников подразделений

по вопросам, вытекающим из существа проверки;копии первичных документов подразделения, свидетельствующие

о хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, со-

25

ставленные совместно с работниками, привлекаемыми для участия

впроверке, служащие доказательством записей в акте проверки;регистры бухгалтерского учета;результаты инвентаризаций;бухгалтерская отчетность;

записи об изучении и оценке систем оперативного складского

учета, вопросники, схемы документооборота и др.;производственно-финансовый анализ фактических показателей

подразделения;материалы, свидетельствующие о работе, выполненной не ауди­

тором, но под его контролем;документы встречных проверок и объяснения лиц, не являю-

щихся работниками данного подразделения;копии бухгалтерской и оперативной внутренней отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации — ее убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, основанных на материалах проверки. Ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудитор обобщает доказательства в собственных первичных документах (таблицы, расчеты). Это способствует пониманию собранной информации должностными лицами и учредителями предприятия, не имеющими специального образования.

Если аудитору не представили первичные документы, которые структурные подразделения должны вести, то аудитор отражает это в отчетном документе и оценивает, как это обстоятельство может повлиять на деятельность подразделения и всей организации, а также на результаты проверки.

При обнаружении искажений сводных бухгалтерских документов или внутренней отчетности аудитор должен описать вид искажения и определить фактор риска выявленного искажения:

с налоговой точки зрения какие последствия возможны при неустановлении этого искажения;

причину искажения — нарушение установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета, изменение договорных отно-

26

шений, арифметические и логические ошибки, недосмотр в полноте учета, нетипичные сделки и другие искажения, которые могут быть преднамеренными и непреднамеренными.

Выводы о виновности и ответственности работников, допустивших искажения в бухгалтерском учете, обязаны сделать должностные

ииные лица, назначившие проверку. В компетенцию внутреннего аудитора не входит делать выводы о виновности или невиновности тех или иных лиц.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Срок и порядок хранения данной документации определяется должностным лицом, назначившим проверку.

Во всех случаях внутреннего аудита должен быть подготовлен

ипредоставлен руководству письменный отчет по результатам проведения внутреннего аудита. По ходу осуществления внутреннего аудита аудиторы могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству аудируемого лица для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Отчет внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) должен быть составлен на основе «Письменной информации внутреннего аудитора».

В«Письменной информации внутреннего аудитора» содержатся сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. В ней выделяются также те ошибки

иискажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные или нормативные документы.

«Письменная информация внутреннего аудитора» заполняется в двух экземплярах, один из которых передается руководителю

иглавному бухгалтеру проверяемой организации для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передается в архив службы внутреннего аудита.

27

В«Письменной информации внутреннего аудитора» должны содержаться следующие сведения:

состав группы внутреннего аудита с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора, обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита;

реквизиты проверяемой организации;перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности),

ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе внутреннего аудита;

сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская документация была проверена сплошным порядком, какая — выборочно, на основе каких принципов проводилась выборка);

сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях;сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значи-

тельно искажающих отчетность;рекомендации по улучшению налогового планирования с целью

минимизации налогообложения.

При последующих аудиторских проверках должны быть даны оценка и анализ выполнения или исправления замечаний по факту предыдущих проверок.

«Письменная информация внутреннего аудитора» должна иметь сквозную нумерацию страниц, первую страницу желательно оформлять на специальном бланке службы внутреннего аудита либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению официальной переписки.

«Письменная информация внутреннего аудитора» подписывается всеми аудиторами, которые проводили проверку, и руководителем группы.

Вотчете внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) должны содержаться следующие общие сведения:

состав группы внутреннего аудита с указанием фамилий, инициалов, должностей, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора и обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита;

28

реквизиты проверяемой организации;перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности),

ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе внутреннего аудита.

При составлении отчета внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

Для внутреннего аудита нет разработанной формы отчета. Он может иметь разные документальные формы, такие как:

1)аудиторская справка;

2)аудиторское заключение;

3)справка об экспертизе;

4)докладная записка;

5)отчет о проверке;

6)акт ревизии и т.п.

Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это соответствует российским стандартам, и разработать систему требований к составлению отчетов по разным направлениям деятельности службы внутреннего аудита.

Отчет внутреннего аудитора может иметь три части.

1. Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:

1)номер отчета;

2)название подразделения или филиала предприятия;

3)наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка;

4)дата написания отчета;

5)сроки проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита;

6)указания на причины проверки (в случае внеплановой проверки);

29

7)период деятельности организации, за который проведена проверка;

8)дата начала и окончания проверки;

9)фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке;

10)фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения или филиала предприятия;

11)иные необходимые сведения.

2.Аналитическая часть отчета содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых

исвязанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

3.Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее.

Отчет внутреннего аудитора заполняется в трех экземплярах, один из которых передается руководству проверяемой организации, другой экземпляр — в адрес вышестоящей организации (заказчика для службы внутреннего аудита), третий — в архив службы внут­ реннего аудита.

Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

Внутренний аудит проводится согласно плану-графику, который составляет руководитель службы внутреннего аудита для проведения аудита обособленных подразделений.

Замечания внутренних аудиторов для администрации обособ­ ленных подразделений являются обязательными к рассмотрению

иподлежат устранению в месячный срок.

30

2. Тестовые задания

Тема 1. Внутренний аудит как форма финансового контроля

1. Предметом финансово-экономического контроля являются: а) состояние и поведение объекта контроля; б) органы и организации, осуществляющие финансово-

экономический контроль; в) методы, приемы и процедуры выявления отклонений от за-

данных параметров цели управления.

2.Внутренний контроль осуществляется в интересах: а) собственника организации; б) общества; в) государства.

3.Внутренний аудит представляет собой элемент:

а) независимого контроля; б) государственного контроля; в) внутреннего контроля.

4. Общие принципы финансово-экономического контроля:

а) определяют основные исходные положения его организации и осуществления;

б) представляют собой методы его осуществления; в) устанавливают правила его организации.

5. Система внутреннего контроля включает:

а) контрольную среду, информационную систему, контрольные действия;

б) контрольную среду, систему бухгалтерского учета; в) руководство, надзор, проверку.

6. При изучении системы внутреннего контроля достаточно оценить:

а) ответственность руководства и уровень уверенности; б) присущие ограничения и уровень уверенности; в) ответственность руководства и присущие ограничения;

г) ответственность руководства, уровень уверенности и присущие ограничения.