3.2.2. Финансовые планы

Цели и задачи финансового планирования находят отражение В финансовых планах, точнее, их показателях.

Финансовый план представляет собой свод системы плановых финансовых показателей в виде баланса, бюджета, сметы, иных документов в установленной нормами финансового права форме или в произвольной форме, утвержденной органами управления субъекта планирования, в которых отражаются ожидаемые, предполагаемые количественные и качественные парамет­ры формирования и использования финансовых ресурсов (доходов) на планируемый период времени.

Финансовые планы составляются пре­имущественно в форме баланса доходов и расходов. Состав показателей финансовых планов отражает специфику звеньев системы финансов.

Финансовыми планами органов государственной вла­сти и местного самоуправления являются: бюджеты соответствующих уровней, бюджеты государственных внебюджетных фондов, сводный финансовый баланс страны и среднесрочные финансовые планы субъектов Федерации (муниципальных образований).

Для коммерче­ских организаций — баланс доходов и расходов и бюджеты организа­ции, включая налоговый;

для некоммерческих организаций — смета доходов и расходов, бюджетная смета.

Рассмотрим более подробно финансовые планы органов государственной вла­сти и местного самоуправления являются

БЮДЖЕТ. Как финансовый план бюд­жет составляется в форме баланса (росписи) доходов и расходов на очередной бюджетный год и плановый период (для трехгодичного бюд­жета). Он утверждается законом (решением) соответствующего зако­нодательного (представительного) органа власти (местного самоуправ­ления). Состав доходов и расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации регламентируется БК РФ. Все это придает бюд­жету директивный характер, обусловливающий обязательность испол­нения плановых показателей.

При разработке проектов бюджетов используются плановые па­раметры, заложенные в таких относительно самостоятельных докумен­тах, как долгосрочные целевые программы, федеральная адресная це­левая программа, Инвестиционный фонд РФ и ведомственные целевые программы. Долгосрочные целевые программы разрабатываются и ут­верждаются на федеральном, региональном и местном уровнях соответ­ствующими исполнительными органами публичной власти и финанси­руются за счет средств соответствующих бюджетов.

Еще одной разновидностью директивных государственных финан­совых планов является система бюджетов внебюджетных фондов. В России она включает бюджеты ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Система государственных внебюджетных фондов призва­на обеспечивать реализацию конституционных прав граждан на пен­сионную и социальную защиту, на охрану здоровья и получение бес­платной медицинской помощи. Бюджеты внебюджетных фондов формируются по доходам и расходам органами их управления и утверж­даются соответствующими органами законодательной власти одновре­менно с принятием закона о федеральном (по территориальным фон­дам — о региональном) бюджете.

Сводный финансовый баланс РФ представляет собой документ, в котором отражаются плановые параметры объема и направлений ис­пользования финансовых ресурсов Российской Федерации (валового национального располагаемого дохода) и секторов экономики. Этот баланс составляется в целях оценки финансовых ресурсов при разра­ботке прогноза социально-экономического развития страны и проекта федерального бюджета на очередной год и плановый период (два года), а также для оценки влияния финансовой политики на социально-эко­номическое развитие общества.

Относительно самостоятельное значение в системе публичных финансовых планов имеет баланс денежных доходов и расходов населе­ния, отражающий движение финансовых ресурсов домашних хозяйств (движение денежных средств в наличной и безналичной формах). Он важен для планирования на уровне экономики страны денежного обо­рота, розничного товарооборота, налоговых поступлений и кредитных ресурсов. В отличие от бюджетов баланс доходов и расходов населения не носит директивного характера и является расчетно-аналитическим документом.

Финансовые планы коммерческой организации разрабатываются на основе бизнес-плана и других плановых (прогнозных) параметров объемов хозяйственного и общеэкономического характера, отражающих виды деятельности и направления развития организации, включая инвести­ционное, на предстоящий год и более длительный период. При формиро­вании финансовых планов учитывается цель коммерческой деятельности - получение прибыли на основе оптимизации структуры капитала (финансовых ресурсов), обеспечения финансовой устойчивости, инве­стиционной привлекательности организации, эффективности механиз­мов привлечения финансовых ресурсов и их использования.

Коммерческая организация составляет годовой баланс доходов и расходов с поквартальной разбивкой. В нем планируются показате­ли, характеризующие объем и состав финансовых ресурсов организа­ции, а также направления их использования.

Баланс обычно включает в себя три раздела: доходы и поступления, расходы и вложения, нало­говые и другие обязательные платежи в бюджетную систему.

С целью детализации, обеспечения сбалансированности финансового плана и проверки правильности составления баланса коммерческие органи­зации могут составлять шахматную проверочную таблицу, в которой по строкам конкретизируются виды и суммы финансовых ресурсов, а по графам — направления использования финансовых ресурсов. Такая таб­лица позволяет провести взаимоувязку конкретных видов доходов и расходов, более детально сбалансировать входящие и исходящие по­токи финансовых ресурсов.

Сводный бюджет коммерческой организации представляет собой более развитую форму финансового планирования. Кроме этой функ­ции бюджетирование выполняет также функции управленческого уче­та, оптимизации, координации и контроля финансовых потоков, т.е. оно призвано выполнять весь спектр функций финансового управления.

Сводным этот бюджет называется потому, что он представляет собой иерархическую систему частных бюджетов, конкретизирующих пока­затели сводного бюджета. Его составление и исполнение позволяют создать условия для финансового обеспечения и тактической реализа­ции финансовой стратегии организации, установить надлежащий те­кущий и оперативный контроль поступления и расходования денежных средств. Сводный бюджет и входящие в его состав частные бюджеты составля­ются сроком на год, квартал и месяц.

Сводный бюджет составляется в форме бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и налогового бюджета.

В доходной части сводного бюджета планиру­ются выручка от реализации, доходы от внереализационной деятель­ности, остатки денежных средств на банковских счетах и заемные сред­ства, а в расходной части — налоги и другие обязательные платежи в бюджетную систему, оплата труда, закупки сырья, материалов и элект­роэнергии, выплаты по кредитам и займам с учетом процентов, прочие расходы.

В бюджете движения денежных средств отражаются все пла­новые операции по счетам организации и ее структурных подразделе­ний, на которых учитывается движение безналичных и наличных средств (по расчетным, текущим счетам), а также остатки средств на этих счетах. Поскольку налогоплательщиком чаще всего выступает организация в целом, а не ее структурные подразделения, налоговый бюджет включается в состав сводного бюджета в качестве относитель­но самостоятельного элемента.

Целью налогового бюджетирования валяется управление (планирование, координация и контроль) нало­говыми потоками организации: входящими — в виде экономии на на­логовых платежах, получаемой организацией в результате их миними­зации и оптимизации (налоговые доходы); исходящими — в виде всех налоговых платежей, подлежащих уплате организацией в бюджетную систему (налоговые расходы).

Бюджет каждого структурного подразделения включает совокуп­ность частных бюджетов, конкретизирующих его основные параметры по центрам доходов и расходов: бюджет оплаты труда, бюджеты мате­риальных затрат и затрат на электроэнергию, бюджет капитальных вло­жений, бюджет амортизации, бюджет прочих расходов, бюджет погаше­ния кредитов и др. Это позволяет охватить бюджетированием все денежные (финансовые) потоки организации в целом и в разрезе ее цент­ров финансовой ответственности, центров доходов и расходов. Такая де­тализация денежных потоков организации во взаимоувязке с ее материальными потоками позволяет оптимизировать и сбалансировать входящие и исходящие финансовые потоки уже на стадии их планирования, эффек­тивно управлять финансами в процессе исполнения бюджетов, имея ши­рокие возможности оперативного контроля и внесения при необходимо­сти соответствующих изменений в бюджетные параметры по факту.

При бюджетировании увеличиваются возможности планирования финансовых вложений и источников инвестирования в расширение производства, модернизацию и техническое перевооружение.

Процесс бюджетирования можно отнести к сквозному стратегическому типу финансового планирования коммерческих организаций. Его примене­ние повышает инвестиционную привлекательность организации, по­скольку бюджетирование обеспечивает прозрачность финансовых по­токов для внешних пользователей — инвесторов и банков, что создает условия для снижения риска инвестирования в такую компанию и предоставления ей долгосрочных кредитов.

Финансовые планы некоммерческих организаций (бюджетных уч­реждений, иных некоммерческих организаций) составляются с целью определения объема финансовых ресурсов и направлений их исполь­зования в рамках осуществления этими организациями уставной дея­тельности по представлению социально-культурных, научных, образо­вательных и иных услуг на некоммерческой основе.

Бюджетным организациям (учреждениям) вменяется в обязан­ность составлять бюджетные сметы в порядке, установленном БК РФ.

Бюджетная смета представляет собой документ, в котором устанавливаются в соответствии с классификацией расходов бюджета лимиты бюджетных обязательств бюджетной организации. Смета включает расходы бюджетного учреждения, связанные с выполнением его функ­ций в соответствии с уставом (расходы на оплату труда работников, поставок товаров, работ, услуг, на уплату налогов и других обязатель­ных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды), с выделением расходов, финансируемых за счет бюджетных ассигно­ваний и из небюджетных источников.

Бюджетная смета составляется учреждением на основе показате­лей, доведенных до него главным распорядителем или распорядителем бюджетных средств (органом публичной власти, органом управления внебюджетным фондом, бюджетным учреждением, имеющим право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обяза­тельств среди подведомственных бюджетных учреждений). Для состав­ления проекта сметы бюджетные учреждения используют установлен­ные законодательными и нормативными правовыми актами тарифы и цены, нормы и нормативы расходов, хозяйственные договоры и дан­ные о расходах за прошлый год. Показатели проекта годовой сметы разбиваются по кварталам. После принятия закона (решения) о бюд­жете на очередной год происходит уточнение бюджетными учрежде­ниями проектов своих смет с учетом показателей принятого бюджета. Затем уточненные проекты смет утверждаются главными распоряди­телями (распорядителями) или руководителями бюджетных учрежде­ний, имеющими на это право, в качестве директивных финансовых пла­нов бюджетных организаций.

Прочие некоммерческие организации вправе выбирать виды фи­нансовых планов: баланс доходов и расходов или смету доходов и рас­ходов. Избранная форма планирования должна быть установлена в уч­редительских документах организации. Чаще всего финансовые планы в форме сметы доходов и расходов используют общественные и рели­гиозные организации и различные общественные фонды. Финансовые планы таких некоммерческих организаций регламентируются, разра­батываются и утверждаются самими организациями, и в этом их фи­нансовое планирование сближается с планированием коммерческих организаций, хотя цели у них различные.