2. Функции налогов

Налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция служит для формирования бюджета (косвенное налогообложение - НДС, акцизы). Регулирующая функция осуществляется через прямое налогообложение (налог на прибыль).

Фискальное значение налога на прибыль не должно быть великим. Так, доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в 2004 году составила: в Великобритании - 12%, Италии - 10%, США, Канаде и Испании - 9%, Германии - 6%, Греции - 5%, Дании - 4%.

Мировой опыт свидетельствует: изъятие у налогоплательщика до 30% его дохода - вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и сокращение инвестиций в экономику.

Изъятие более 40 - 50% доходов предприятий и населения ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства.

Преобладание фискальной функции в России XIX в. можно было оправдать сложной экономической ситуацией. Во время второй мировой войны ставка обложения отдельных доходов в США и Англии составляла 80-90% и даже до 100%, но с условием возврата после войны. И это находило понимание у населения. Функции органов, контролирующих соблюдение налогового законодательства

Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей возложен на специально созданную для этих целей единую независимую централизованную систему органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Эта система состоит из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления (федеральной налоговой службы России) и государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются руководителю Федеральной налоговой службы России, который имеет статус министра. Государственные налоговые органы взаимодействуют с соответствующими органами власти и управления в процессе государственной регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов. Являясь правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, федеральные органы налоговой полиции выполняют следующие основные задачи: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

В части выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений органы налоговой полиции наделены теми же правами, что и налоговые инспекции.

Должностные лица налоговых органов имеют право истребовать и проверять все документы у налогоплательщиков, связанные с учетом, начислением и уплатой налогов, изымать их при необходимости; требовать устранения выявленных нарушений; приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов; налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан; применять финансовые санкции к предприятиям, учреждениям и организациям.

Налоговые органы могут предъявлять в суд или арбитражный суд иски: а) о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством; б) о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и о взыскании доходов, полученных в этих случаях; в) о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; г) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

В юридической литературе высказано мнение о том, что налоговые инспекции вправе обращаться в арбитражные суды с заявлениями о признании предприятий несостоятельными (банкротами). Такая точка зрения обосновывается неверным утверждением о том, что налоговые инспекции являются в этих случаях кредиторами. Права государственных налоговых инспекций, связанные с применением финансовых санкций, наложением административных штрафов, предъявлением в суд или арбитражный суд исков предоставлены только начальникам налоговых инспекций и их заместителям.

Результаты проверок и обследований предприятий, учреждений и организаций, граждан должностные лица налоговых органов оформляют актами, в которых подробно излагаются факты выявленных нарушений налогового законодательства. В актах прописываются обязательные для выполнения руководителями предприятий, учреждений, организаций и гражданами требования об устранении выявленных нарушений, а также о внесении в бюджет сумм недоимок по налогам и другим обязательным платежам. Решение о применении финансовых санкций принимается руководителем налогового органа или его заместителем в письменном виде. Это важно как в плане защиты прав налогоплательщиков, так и в плане законности деятельности налоговых органов. Решения руководителей по актам проверок, а не сами акты (кроме актов, подписанных самим руководителем (заместителем руководителя) налогового органа могут быть обжалованы в арбитражный суд в соответствии со статьей 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Управленческий акт может быть оформлен в виде решения, письма, направленного налогоплательщику о перечислении в определенный срок той или иной суммы, резолюции на акте о его утверждении либо инкассового поручения, подписанного руководителем налогового органа или его заместителем и предъявленного в банк.

Однако иски о ликвидации предприятия и признании недействительными сделок, регистрации предприятий не обязательно должны предъявляться вместе с требованием о взыскании доходов. Эти иски могут предъявляться в качестве самостоятельных. Налоговые инспекции, как правило, не заявляют требования о взыскании полученных доходов. Но и арбитражный суд может не удовлетворить требования о взыскании доходов. В современных условиях хозяйствования с учетом неплатежей и инфляции подобное взыскание доходов приведет к банкротству или ухудшению финансового положения предприятия.

Нормально работающее предприятие все полученные доходы непременно реализует либо в развитие производства, либо на потребление. Следовательно, взыскать полученные доходы можно только из будущих доходов или путем обращения взыскания на имущество предприятия, в том числе и на основные производственные фонды. В последнем случае произойдет не что иное как ликвидация предприятия либо его продажа. В гражданско-правовых отношениях существуют сроки исковой давности. Поскольку взыскание доходов касается имущественных прав предприятия, на эти отношения должны распространяться сроки исковой давности. Однако в силу катастрофических последствий взыскания доходов за три года следовало бы для таких правоотношений установить сокращенный срок исковой давности не более одного года, либо за период после сдачи последнего годового бухгалтерского отчета о финансово-хозяйственной деятельности.