книги из ГПНТБ / Савицкий Б.П. Механизация и централизация учета в грузовых автотранспортных предприятиях

с одновременным отражением этой операции по балансу капи­ таловложений:

дебет счета 33.2, кредит счета 60

и

дебет счета 60, кредит счета 93.2.

В случаях оплаты приобретаемого оборудования, машин и дру­ гих предметов основных средств делают дополнительную запись:

дебет счета 34.2, кредит счета 33.2.

Учет прочих спецфондов и средств целевого финансирования.

К прочим спецфондам, учитываемым на балансе автотранспортно­ го предприятия на балансовом счете 87.6 и 87.7, относятся:

премии, присуждаемые по Всесоюзному соцсоревнованию (счет

движения, по итогам конкурса на лучшую стенную газету, премии за выполнение отдельных заданий из фондов вышестоящих орга­ низаций и т. п.) (счет 87.7).

К средствам целевого финансирования и целевых поступлений, учитываемым на балансовом счете 96, относятся средства, посту­ пающие из бюджета и от вышестоящих организаций на расходы по освоению новой техники, на подготовку кадров, на мероприя­ тия по повышению коэффициента мощности электроустановок, а также целевые средства, предусмотренные финансовым планом предприятия за счет его прибыли на вознаграждение личного со­ става автоколонны, выезжающего на уборку урожая, в размере 75% средней заработной платы (взамен суточных и квартирных), на проведение научно-исследовательских работ, опытов, испыта­

ний и т. п.

Остатки и движение средств специальных фондов и целевого финансирования ежемесячно отражают в журнале-ордере № 12 по видам фондов и по назначению целевого финансирования.

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Под результатами производственно-финансовой деятельности автотранспортного предприятия понимаются прибыли и убытки, возникающие в процессе осуществления грузовых перевозок, транс-

380

портно-экспедиционных, складских, погрузочно-разгрузочных и других операций, связанных с организацией и выполнением транс­ портного процесса.

Прибыль от перевозок транспортно-экспедиционных операций и других видов деятельности автотранспортного предприятия обра­ зуется в результате превышения доходов по этим видам деятель­ ности и в целом по предприятию над расходами. Убыток образует­ ся в результате превышения расходов над доходами.

В условиях экономической реформы значительно возросла роль прибыли как основного источника стимулирования производства и усиления экономических методов управления предприятиями. Это­ му способствует расширение прав предприятий по использованию прибыли, установленный порядок отчислений в фонды экономиче­ ского стимулирования, определяющий зависимость суммы отчис­ лений от величины прибыли и эффективности использования про­ изводственных фондов, а также повышение роли стоимостных по­ казателей в оценке деятельности предприятий.

Источники образования прибыли и убытков автотранспортного предприятия показаны на рис. 8.1.

Положением о социалистическом государственном предприятии предусмотрено, что предприятие имеет право списывать в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу:

дебеторскую задолженность, по которой истекла исковая дав­ ность;

присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности от­ ветчика и невозможности обращения взыскания на его имущество; прочие долги, признанные предприятием безнадежными к по­

лучению; долги по недостачам товарно-материальных ценностей в преде­

лах до 100 руб., во взыскании которых отказано судом вследствие несостоятельности иска.

Прибыль, полученная автотранспортным предприятием, имеет целевое назначение и направляется на финансирование капиталь­ ных вложений (через Стройбанк и Госбанк), образование специ­ альных фондов, целевое финансирование, пополнение собственных оборотных средств, образование резерва министерства для оказа­ ния временной помощи, взносы в бюджет отчислений от прибыли И др.

Распределение прибыли по направлениям предусмотрено фи­ нансовым планом автотранспортного предприятия.

Прибыли и убытки учитывает отдел учета расходов, фондов и результатов централизованной бухгалтерии на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» по источникам образования прибылей и убытков и направлениям их использования.

Все взносы, отчисления и перечисления, производимые за счет прибыли в течение года, рассматриваются как авансовые и отра­ жаются по счету 80 «Отвлеченные средства».

38і

2. Результат от погрузочно-разгрузочных и такелажных работ, от складских работ, от деятельности грузовых станций:

если результат — прибыль:

дебет счета 49 (49.7 — 49.10), кредит счета 99,

если результат — убыток:

дебет счета 99, кредит счета 49 (49.7 — 49.10).

3. Результат от эксплуатации парка контейнеров, от загрузки порожних автомобилей в попутном направлении, от перегона но­ вых автомобилей фондодержателям и от эксплуатации дорожных обустройств:

если результат — прибыль:

дебет счета 49 (49.11 — 49.14), кредит счета 99,

если результат — убыток:

дебет счета 99, кредит счета 49 (49.11 — 49.14).

4. Результат от реализации материальных ценностей, а также продукции и услуг своих цехов и мастерских на сторону:

если результат — прибыль:

дебет счета 46 (46.3— 46.7), кредит счета 99,

если результат — убыток:

дебет счета 99, кредит счета 46 (46.3 — 46.7).

5. Результат по эксплуатации жилищного и коммунального хо­ зяйства:

если результат — прибыль:

дебет счета 29, кредит счета 99,

если результат — убыток:

в пределах финансового плана:

дебет счета 80.8, кредит счета 29

сверх финансового плана:

дебет счета 87.2, кредит счета 29

и затем по реформации баланса

дебет счета 99, кредит счета 80.8.

дебет счета 46.8, кредит счета 99,

384

если результат — убыток:

дебет счета 99, кредит счета 46,8.

7. Прибыль от поступления списанных ранее безнадежных дол­ гов:

дебет счетов 50, 51, 55, 56, 60, 63, 64, 66, 67, 70, 71, кредит счета 99.

8. Результат от полученных и уплаченных штрафов, пени, не­ устойки и судебных издержек:

если полученные штрафы, пени, неустойки и судебные издерж­ ки превышают уплаченные:

дебет счетов 50, 51, 55, 56, 60, 63, 64, 66, 67, кредит счета 99,

если уплаченные штрафы, пени, неустойки и судебные издерж­ ки превышают полученные:

дебет счета 99, кредит счетов 50, 51, 55, 56, 60, 63, 64, 66, 67.

9. Прибыль от штрафов, полученных за сверхнормативные про­ стои подвижного состава:

дебет счетов 50, 51, 55, 56, 60, 63, 64, 66, 67, кредит счета 99.

10. Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году:

прибыли:

дебет различных счетов, кредит счета 99.

убытки:

дебет счета 99, кредит различных счетов.

11. Убытки от стихийных бедствий:

дебет счета 99, кредит различных счетов.

12. Убытки от списания безнадежных долгов:

дебет счета 99, кредит счетов 60, 63, 64, 67 и т. д.

13. Убытки от содержания объектов культурно-бытового назна­ чения:

385

Г л а в а 9

ВЕДЕНИЕ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА, ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ТАБЛИЦ

ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ БУХГАЛТЕРИИ, ПРОХОЖДЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ, ЗАПОЛНЕНИЕ ГЛАВНОЙ КНИГИ

Счета бухгалтерского учета, на которых отражаются данные экономических группировок средств и хозяйственных операций в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы»; «Расчеты с рабочими и служащими». Общая классификация синтетических счетов приве­ дена на рис. 9.1.

Синтетический счет «Основные средства» отражает операции по всем основным средствам; счет «Материалы» — по всем мате­ риальным ценностям, счет «Расчеты с рабочими и служащими» — расчеты со всеми рабочими и служащими предприятия.

Синтетические счета могут иметь в своем составе субсчета. На­ пример, синтетический счет «Расчеты с поставщиками и подряд­ чиками» имеет субсчета: поставщики по акцептованным расчетным документам, поставщики по неоплаченным в срок расчетным доку­ ментам, поставщики по неотфактурованным поставкам (рис. 9.2).

Для управления производственно-финансовой деятельностью предприятий, а также для осуществления хозяйственных связей и расчетов предприятия с другими организациями недостаточно обоб­ щенных показателей, содержащихся в счетах и субсчетах синте­ тического учета, нужны детальные учетные данные по каждой хо­ зяйственной операции, по каждому виду средств, расчетов и т. п.

Счета бухгалтерского учета, на которых отражаются детальные данные синтетических группировок, называются аналитическими счетами.

Например, синтетический счет «Основные средства» имеет в балансе остаток

Между синтетическими и аналитическими счетами бухгалтер­ ского учета существует неразрывная взаимосвязь — на аналитиче­ ских счетах отражаются те же хозяйственные средства и операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономиче­ ским группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитиче­

388

ским счетам должны соответствовать суммам, записанным по син­ тетическим счетам бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета и заполнение форм журналовордеров вспомогательных ведомостей, листков-расшифровок и дру­ гих аналитических регистров является обязанностью соответствую­ щих отделов централизованной бухгалтерии согласно закрепленным за ними балансовым счетам и формам текущей учетной докумен­ тации.

Ведение синтетического учета возлагается на отдел сводной отчетности (по основной деятельности) и на отдел учета основных средств, капиталовложений и капитальных ремонтов (по учету капиталовложений).

Кроме ведения синтетического учета по всем счетам баланса основной деятельности, отдел сводной отчетности централизован­ ной бухгалтерии ведет также аналитический учет по следующим балансовым счетам: счет 78 (1—5) «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям»; счет 79 (1—2) «Внутрихозяйственные расчеты»; счет 85 «Уставный фонд».

На счете 78 учитывают расчеты с вышестоящими организация­ ми (объединением, главком и т. п.) по текущим операциям, не свя­ занным с перераспределением оборотных средств и прибыли.

Внутриведомственные расчеты по текущим операциям учиты­ вают по субсчетам, открываемым на каждое отдельное пред­ приятие.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 78 служат при­ казы и распоряжения вышестоящих организаций, извещения (ави­ зо) о сделанных записях, журналы-ордера, вспомогательные ведо­ мости и другие сводки и первичные документы.

Основным регистром для учета операций по счету 78 является журнал-ордер № 9-а, заполняемый на бухгалтерской машине «Ас­ кота170/45» согласно приведенной в форме 9.1 настройке.

и аналитические данные по этому счету также ведется в журналеордере № 9-а.

Записи по кредиту счета 79 производятся на основании первич­ ных документов в корреспонденции с дебетуемыми счетами, кроме счетов 50 и 51. Суммы, относимые в дебет счетов 50 и 51, показы­ ваются итогами за месяц по данным вспомогательных ведомостей № 1 и 2. Форма журнала-ордера и методика его заполнения ана­ логичные разработке журналов-ордеров по счетам 50, 51 и 67.

Аналитические данные по счету 79 содержат сведения об остат­ ках на начало месяца, оборотах по дебету и кредиту и остатках на конец месяца. Для этой цели используется настройка бухгал­ терской машины «Аскота» для заполнения оборотной ведомости.

Сальдо на начало месяца записывается из журнала предыду­ щего месяца, обороты по дебету — с листков-расшифровок или со­ ответствующих ведомостей, обороты по кредиту заносятся из при-

389

390

Синтетический счет

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Рис. 9.2. Состав синтетического счета «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ ками»

Составление главной книги и заключение регистров. Для про­ верки правильности учетных регистров применяются специальные методы контроля: балансовый, метод контрольных чисел и др. Кроме того, необходимо, чтобы взаимосвязанные итоги разных регистров были одинаковыми. Тщательно проверяют данные жур­ налов-ордеров, вспомогательных ведомостей и листков-расшифро­ вок. Например, для проверки итогов журнала-ордера № 2 по кре­ диту счета 51 «Расчетный счет» сверяют суммы по дебету счетов 24, 25 и 26 с листками-расшифровками и ведомостями № 12, итог по дебету счета 50 «Касса» — с соответствующим итогом вспомо­ гательной ведомости № 1 и т. д. Такая сверка, проводимая и по другим регистрам, позволяет выявить ошибки и избежать их при переносе данных в главную книгу.

Главная книга является сводным регистром синтетического уче­ та. В ней отражают по каждому балансовому счету остатки на на­ чало месяца, обороты, накопленные в журналах-ордерах, и остат­ ки на конец месяца. Этот регистр можно изготовить с помощью односчетчиковой или многосчетчиковой бухгалтерской машины. При разработке этого регистра на односчетчиковой суммирующей ма­ шине в подлежащем ведомости размещаются шифры балансовых счетов, в сказуемом примерно 12 кредитуемых счетов. Как показы­ вает опыт работы отдельных предприятий, в разработке участвует примерно 60 синтетических счетов, поэтому для разноски данных

392