4.4.6.3. Расчет и бухгалтерский учет налога на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Налог на имущество организаций платят только организации. На предпринимателей он не распространяется.

Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят:

1)      религиозные организации;

2)  общественные организации инвалидов (в которых работает 80 и более процентов инвалидов);

3)  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Льгота действует, если на фирме работает не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. При этом имущество должно использоваться для производства или продажи товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

4)  организации, которые используют имущество для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В частности, это могут быть:

•   образовательные учреждения;

•   медицинские учреждения;

•         оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха для детей и молодежи;

•         центры, клубы и кружки в сфере образования;

•         библиотеки, музеи, зоопарки, парки культуры и отдыха, театры, стационарные и передвижные цирки, филармонии, кинотеатры, киностудии и планетарии;

5)  специализированные протезно-ортопедические предприятия;

6)  коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

7)  государственные научные организации;

8)  производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Объект налогообложения

Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).

Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают как разница между первоначальной стоимостью основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 «Амортизация основных средств».

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ, который начисляется на забалансовый счет 010 «Износ основных средств». Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют как разница между первоначальной стоимостью основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и износа по основным средствам, отраженного на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

У организаций - нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагается его инвентаризационная стоимость по данным Бюро технической инвентаризации.

Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены в статьях 374 и 381 Налогового кодекса. К ним относятся:

•   земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

•   государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданскойобороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;

•   памятники истории и культуры федерального значения;

•   объекты жилищно-коммунальной сферы,  которые финансируются за счет регионального или местного бюджета;

•   мобилизационный резерв и мобилизационные мощности, которые фирма содержит по решению государства.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное отделения суммы, полученной  в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период по налогу составляет календарный год, а отчетными являются - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

Если региональным законом ставка налога не установлена, то организации должны применять ставку 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так: разность между произведением среднегодовой стоимости имущества по итогам года на ставку налога на имущество и авансовыми платежами по налогу, уплаченными по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев.

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

Для этого отдельно рассчитывается налоговая база, приходящаяся на головное отделение организации и каждого его филиала.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитывается налоговая база в целом по организации и вычитается из полученной величины налоговая база обособленного подразделения.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножается на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога, устанавливают региональные власти.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет налога

Налог на имущество учитывается на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 68/им «Расчеты по налогу на имущество». По кредиту счета учитывается начисленная сумма налога в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы». По дебету счета учитывается погашение задолженности организации по налогу на имущество  в корреспонденции с денежными счетами 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».