4.4.6. Учет расчетов по налогам и сборам;

В процессе хозяйственной деятельности в организации появляется необходимость расчета и уплаты налогов и сборов на основании действующего законодательства. Основными налогами в строительных организациях являются:

        налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);

        налог на доходы физических лиц(глава 23 НК РФ);

        налог на имущество (глава 30 НК РФ);

        налог на прибыль (глава 25 НК РФ);

        налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

        водный налог (глава 25²НК РФ);

        государственные пошлины (глава 25³ НК РФ)

        транспортный налог (глава 28 НК РФ)

        земельный налог (глава 31 НК РФ)

        другие налоги.

Если строительная организация находится на упрощенной системе налогообложения, то расчет налогов осуществляется по правилам главы 26² НК РФ.

В бухгалтерском учете налоги и сборы учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующих субсчетах, которые открываются по видам налогов и сборов

 

4.4.6.1. Расчет и бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость (ндс)

Налогом облагаются:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС;

2.Передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации;

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4.Импорт товаров на территорию России.

Налоговый и отчетный период равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для организаций, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. рублей. Налоговый и отчетный периоды у этих организаций равны кварталу.

Существуют три базовые ставки налога: 0%, 10%, 18%. При производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ и оказании строительных услуг применяется ставка 18%.Эта ставка применяется в том случае, в стоимость продукции, работ и услуг не включается НДС.

Если в суммы, полученные или оплаченные за продукцию (работы и услуги) включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумма налога определяется по расчетной ставке (при базовой ставке 18%):

,

где - стоимость продукции (работ и услуг), в стоимость которых включен НДС;

18 – базовая ставка НДС;

15,25% – расчетная ставка.

Расчетная ставка применяется в следующих случаях:

1.      При получении авансовых платежей;

2.      При получении денег за проданную продукцию (работы и услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованной продукцией (сданных заказчику работ и услуг);

3.      При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. В этом случае НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части , которая превышает ставку рефинансирования ЦБ России;

4.      При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку продукции (работ и услуг), реализация которых облагается НДС;

5.      При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущество, полученное безвозмездно).

Налоговой базой по НДС являются все полученные доходы, которые связаны с оплатой продукции (работ и услуг).

В налоговую базу также включаются:

        Полученные авансы;

        Полученные  за проданные продукцию (работы и услуги)в виде финансовой помощи;

        Проценты по облигациям и товарному кредиту;

        Полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этих работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала) рассчитывается по формуле:

где: - при положительном значении – это НДС, который организация должна заплатить в бюджет за отчетный период; при отрицательном значении – это НДС, который организация должна получить из бюджета, или учесть этот налог в расчетах будущих периодов. В бухгалтерском учете – это сальдо конечное на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

- это НДС, который организация получила в сумме платежей от заказчика или плательщика за реализованную продукцию, выполненные работы или услуги, это сумма налога, начисленная к уплате в бюджет рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога (базовую или расчетную). Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Суммирование полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период. В бухгалтерском учете – это кредитовый оборот за отчетный период на субсчете 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

- это НДС, который организация перечисляет в платежах за материальные ценности поставщикам и другим организациям за услуги (например, за коммунальные, транспортные, арендные и другие услуги) и учитывается в качестве вычетов при расчете с бюджетом. В бухгалтерском учете – это дебитовый оборот за отчетный период на субсчете 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя в следующих случаях:

1.      Если товары, продукция (работы и услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации продукции (работ и услуг), освобожденных от НДС;

2.      Если товары, продукция (работы и услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога;

3.      Если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (передача имущества некоммерческим организациям, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления);

4.      Если товары, продукция (работы и услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров, продукции (работ и услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В бухгалтерском учете вычеты учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налог нужно платить  по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) применяется два счета с соответствующими субсчетами:

        счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах в зависимости от вида ценностей;

        счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость» открываются субсчета по учету приобретенных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, работ, услуг и другие.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным основным средствам, нематерильных активов и материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».