Объект «доходы минус расходы»

Теперь перейдем к организациям и предпринимателям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Учесть при расчете единого налога можно только затраты, предусмотренные в закрытом перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, там не нашлось места представительским расходам, а также тратам на обеспечение нормальных условий труда.

Кроме того, все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. И традиционное обязательное правило – все затраты должны быть оплачены.

Однако и соблюдения этих условий не всегда достаточно. В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы в виде стоимости покупных товаров можно списать только после их реализации покупателям. Затраты же на основные средства отражают по мере ввода в эксплуатацию.

Кстати, «доходно-расходные» спецрежимники могут учитывать все взносы и пособия за счет работодателей. В данном случае ограничение в 50% от суммы налога не применяется.

Еще один плюс данного объекта налогообложения. Региональные власти могут снижать ставку налога с 15 до 5%. Например, в Москве льготная ставка в 10% действует для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые заняты в следующих видах деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта.

Но воспользоваться поблажкой можно, если выручка от такого бизнеса за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75% от общей суммы выручки. Об этом сказано в ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 № 41.

Для Московской области льгот еще больше – соответствующий перечень видов деятельности приведен в Законе Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ. Поскольку видов бизнеса много, мы не будем их перечислять. Скажем лишь, что льготная ставка составляет 10%. И чтобы ее применять, выручка от реализации товаров (работ, услуг) от видов льготной экономической деятельности за соответствующий отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 70% в общей сумме доходов.

Что касается КБК, то он в данном случае иной. Для текущих платежей за 2011 год код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его нужно указывать в платежке на перечисление единого налога и в самой декларации.

Поясним все сказанное на примере.

Пример 2

ООО «Вектор» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Фирма занимается научными исследованиями и разработками. Адрес – г. Москва, ул. Щербаковская, д. 57 (код ОКАТО – 45263588000). Доходы от реализации связаны только с НИОКР. Соответственно, в силу Закона г. Москвы от от 07.10.2009 № 41 условия для применения ставки единого налога 10% выполняются. Показатели деятельности организации за 2011 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при исчислении единого налога, руб.	Расходы, учитываемые при исчислении единого налога, руб.	Сумма налога (стр. 2 – стр. 3) × 10%, руб.
1	2	3	4
I квартал	500 000	400 000	10 000
Полугодие	900 000	700 000	20 000
Девять месяцев	1 500 000	1 200 000	30 000
Год	2 800 000	2 100 000	70 000

Нельзя не упомянуть и про минимальный налог. Компании с объектом «доходы минус расходы» должны уплачивать его в следующей ситуации. По итогам года она считает налог к уплате по общим правилам. И если данная величина окажется меньше чем 1% от всех полученных за год доходов, придется перечислить в бюджет минимальный налог. Он составляет 1% от всех доходов. Причем минимальный налог уплачивают, даже если за год получен убыток. Таковы требования п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Заполнение декларации в случае с минимальным налогом имеет свои особенности. Саму сумму налога все «доходно-расходные» спецрежимники пишут в строке 270 раздела 2. Кроме того, в строке 080 раздела 1 надо писать КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 (это код для текущих платежей за 2011 год), а в строке 090 – саму сумму минимального налога. Наконец, хозяйствующие субъекты, в течение года перечислявшие авансовые платежи, должны вписать КБК как в строку 020, так и в строку 080. Дело в том, что у единого и минимального налога разные КБК.