Порядок заполнения деклараций по упрощенной системе налогообложения

Само название «упрощенный режим налогообложения» свидетельствует о том, что он не такой «заковыристый», как режим общий. Между тем даже при заполнении «упрощенной» декларации за 2011 год, до крайнего срока сдачи которой остается всего нечего, могут возникнуть определенные трудности. Постараемся их избежать, не создавая себе и проверяющим лишних проблем.

Итак, не позднее 2 апреля (перенос с 31 марта, субботы) организации, применяющие УСН, должны сдать декларации по данному налогу за 2011 год. В этот же срок компании на спецрежиме нужно перечислить саму сумму налога в бюджет.

Для индивидуальных предпринимателей на «упрощенке» сроки истекают 2 мая 2012 года. Тут опять сыграл свою роль перенос с 30 апреля, которое считается в текущем году выходным днем (постановление Правительства РФ от 20.07.2011 № 581).

Сразу оговоримся, форма «упрощенной» декларации пока осталась прежней. Так что за 2011 год нужно заполнять уже знакомый бланк, утвержденный приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения декларации (далее – Порядок).

Напомним, что декларация включает в себя три элемента:

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

3) раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Однако заполнять декларацию нужно в обратной последовательности. То есть сначала раздел 2, потом раздел 1, и уже в самом конце – титульный лист.

Перед тем как перейти к заполнению декларации, скажем пару слов о том, куда сдавать отчетность. По общему правилу фирмы представляют ее по месту своего нахождения, а предприниматели – по месту жительства. Таково требование ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

А если у предприятия есть обособленные подразделения? Ведь глава 26.2 НК РФ не запрещает «упрощенцам» открывать такие «обособки». Главное, чтобы они не являлись филиалами или представительствами. В таком случае сдавать надо одну общую декларацию. Да и сам «упрощенный» налог надо уплачивать опять-таки по месту нахождения головного офиса. Именно так считают в УФНС России по г. Москве (письмо от 22.06.2011 № 16-15/060374).

Объект «доходы»

Как известно, на УСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения: либо просто «доходы», либо «доходы минус расходы». В первом случае ставка единого налога составляет 6%. Ее снижение не предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Учитывая доходы, важно помнить правило из статьи 346.15 НК РФ. В расчет следует принимать как выручку от реализации, так и внереализационные поступления. Таковые предусмотрены в ст. 250 НК РФ. Например, это полученные компанией штрафы от контрагентов, стоимость излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации, и пр. Причем перечень внереализационных доходов является открытым.

Но это не значит, что абсолютно все поступления на расчетный счет и в кассу организации следует учитывать. При расчете единого налога не нужно принимать во внимание доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (данный перечень закрытый). Кроме того, на величину «упрощенного» налога не влияют доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 Кодекса. Например, дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам.

Еще один важный момент. Организации и предприниматели с объектом «доходы» могут учесть при расчете единого налога затраты, упомянутые в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Речь идет о начисленных и уплаченных взносах на обязательные виды страхования: пенсионное, социальное, медицинское, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, «упрощенный» налог можно уменьшить и на выплаченные сотрудникам пособия. Но только пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя (п. 5.9 Порядка). При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Отметим также, что все доходы нужно считать нарастающим итогом с начала года. То же самое касается и учитываемых расходов.

Нельзя не упомянуть и про КБК. Для текущих платежей за 2011 год код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его нужно указывать в платежке на перечисление единого налога и в самой декларации.

Поясним все сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Свежий бриз» применяет «упрощенку» с объектом «доходы». Фирма занимается оптовой торговлей компьютерами и бытовой техникой, а также ремонтом данных изделий. Адрес – г. Москва, Амурская ул., д. 5 (код ОКАТО – 45263564000). Показатели деятельности организации за 2011 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при уплате единого налога, руб.	Начисленные и уплаченные страховые взносы, руб.	Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы, руб.	Сумма единого налога (стр. 2 × 6% – стр. 3 – стр. 4), руб.
1	2	3	4	5
I квартал	800 000	19 000	5000	24 000
Полугодие	1 500 000	37 000	4000	49 000
Девять месяцев	3 000 000	58 000	7000	115 000
Год	4 000 000	96 000	12 000	132 000