Правительство рф признало необходимость более конкретного регулирования правил об учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ» отражает лишь отдельные возникающие в практике судов вопросы ценообразования в целях налогового законодательства, причем это касается в основном проблем, связанных с применением статей 20 и 40 НК РФ.

Например, в письме обращено внимание на то, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в пункте 1 статьи 20 НК РФ, судом осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (ст. 40 НК РФ). Приводятся конкретные основания, при наличии которых юридическое лицо и его руководитель могут быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле статьи 20 НК РФ, а также обстоятельства, с учетом которых суд признал необоснованным доначисление налоговым органом налога на прибыль по сделке между взаимозависимыми лицами, поскольку отсутствовали доказательства того, что цена услуги, примененная сторонами по этой сделке, отклонялась от рыночной цены более чем на 20 процентов (ст. 40 НК РФ).

Однако, как показала судебная практика, в условиях расширения корпоративных связей, в том числе с лицами, не являющимися резидентами, для эффективного налогового контроля в сфере трансфертного ценообразования названных правовых инструментов явно недостаточно.

Такой вывод нашел подтверждение и в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (одобрены Правительством РФ 20.05.2010), где содержится ряд позиций, которые определяют сбалансированность интересов: с одной стороны, – бюджета, с другой, – предпринимательства (сохранение условий для его развития).

В частности, по налогу на прибыль организаций Правительством РФ признано необходимым решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонения от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков².

Для полноценного контроля над трансфертным ценообразованием необходимы два основных изменения

В указанных выше целях предполагается внесение следующих изменений. Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи с тем, что к доходам от таких операций положения статьи 40 НК РФ неприменимы, поскольку эти правила относятся только к ценам реализации товаров (работ, услуг).

В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной капитализации» понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.