23.10. Вступление итогового решения

ПО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ В ЗАКОННУЮ СИЛУ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику или его представителю.

Течение указанного срока начинается на следующий день после даты вручения решения налогоплательщику, а истекает срок в соответствующее дате вручения число следующего месяца (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ).

Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 12 августа 2013 г.

Решение должно вступить в законную силу 13 сентября 2013 г.

Примечание

Указанный срок, по истечении которого решение вступает в силу, установлен Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ, внесшим изменения в п. 9 ст. 101 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Данный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).

Напомним, что до внесения изменений Законом N 153-ФЗ решение вступало в силу по истечении 10 дней с момента вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Подробно о дате, когда итоговое решение по проверке считается врученным налогоплательщику, вы можете узнать в разд. 23.9 "Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки".

Из приведенного правила есть исключение. Оно относится к ситуации, когда налогоплательщик в течение одного месяца после получения решения обжалует его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

В таком случае решение налогового органа вступает в силу (абз. 2 п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ):

- в части, в которой оно не отменено и не обжаловано, - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе;

- в случае оставления вышестоящим налоговым органом без рассмотрения апелляционной жалобы - со дня принятия им соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Вышестоящий налоговый орган может полностью отменить решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое решение. Такое решение вступит в силу со дня его принятия вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Примечание

Указанный порядок вступления в силу решений налоговых органов установлен Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ, изложившим в новой редакции ст. 101.2 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Данный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru). До вступления в силу указанного Закона по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган мог также изменить решение инспекции.

Налоговый орган должен принять решение по поданной налогоплательщиком апелляционной жалобе в течение одного месяца с момента ее получения (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Срок вынесения указанного решения может быть продлен руководителем налогового органа (его заместителем) не более чем на один месяц для получения документов (информации) от нижестоящего налогового органа, необходимых для рассмотрения жалобы, а также при представлении заявителем жалобы дополнительных документов (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Примечание

Указанный срок, на который вышестоящий налоговый орган вправе продлить рассмотрение апелляционной жалобы, установлен Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ, внесшим изменения в ст. 140 НК РФ (п. 7 ст. 1 данного Закона).

Данный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).

Напомним, что ранее вышестоящий налоговый орган мог продлить срок рассмотрения апелляционной жалобы не более чем на 15 дней для получения документов (информации) от инспекции (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Таким образом, максимальный срок вступления в законную силу вынесенного по результатам налоговой проверки решения с даты его вручения налогоплательщику (его представителю) может составить три месяца:

1) один месяц - максимальный срок для подачи апелляционной жалобы;

2) один месяц - срок для принятия решения по апелляционной жалобе;

3) один месяц - максимальный период, на который может быть увеличен срок для принятия решения по апелляционной жалобе.

После вступления решения в силу в течение 10 рабочих дней налоговый орган должен направить вам требование об уплате налога (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). Если решение не будет исполнено добровольно в срок, который указан в требовании, налоговый орган получит право взыскать все доначисленное (в том числе пени и штрафы) в принудительном порядке (ст. ст. 46 - 48 НК РФ).

Обратите внимание!

Порядок принудительного взыскания налогов, сборов (пеней и штрафов), начисленных физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, имеет особенности.

Взыскание производится в судебном порядке. Обращаться в суд налоговые органы могут только после того, как задолженность указанных лиц превысит 1500 руб.

Однако из этого правила предусмотрено исключение. Так, налоговые органы могут взыскать через суд задолженность в меньшем размере, если в течение трех лет она так и не превысит 1500 руб. Данный период исчисляется со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого при расчете общей суммы задолженности.

Указанные правила введены Законом N 324-ФЗ, который внес изменения в ст. 48 НК РФ. Они применяются при взыскании с физических лиц налогов (сборов, пеней, штрафов), требования об уплате которых направлены им после даты вступления в силу Закона N 324-ФЗ (ч. 2 ст. 2 данного Закона). Он вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 2 Закона N 324-ФЗ). Текст Закона N 324-ФЗ опубликован в "Российской газете" 3 декабря 2010 г.

Отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 04.03.2013 N 20-ФЗ сумма, указанная в абз. 3 п. 1 и абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, увеличена до 3000 руб. (ст. 2 Закона N 20-ФЗ). Указанное положение вступило в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 20-ФЗ (ч. 2 ст. 6 Закона N 20-ФЗ) и применяется только к взысканию тех сумм, требования об уплате которых направлены после указанной даты. Закон N 20-ФЗ опубликован 4 марта 2013 г.

Напомним, что ранее ограничений по сумме налогов, сборов (пеней и штрафов), которые можно взыскать в судебном порядке с физического лица, законодательство не устанавливало.

Неисполнение требования может повлечь за собой и другие последствия.

Налоговая инспекция может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Сделать это она обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32 НК РФ, ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ):

- если налогоплательщик не исполнил требование в полном объеме в течение двух месяцев со дня окончания срока его исполнения.

Обратите внимание!

Инспекция обязана направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, даже если задолженность по требованию погашена частично (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 4));

- если указанное требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- если размер недоимки позволяет сделать предположение о факте совершения налогового преступления.

Направить материалы в следственные органы налоговики обязаны в течение 10 рабочих дней с даты выявления указанных обстоятельств (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральный закон от 06.12.2011 N 407-ФЗ внес изменения в ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Согласно поправкам уголовные дела по факту совершения деяний, содержащих признаки налоговых преступлений (ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ), возбуждаются только на основании материалов, которые направлены налоговыми органами (п. 1 ст. 1 Закона N 407-ФЗ).

Указанные изменения вступили в силу 7 декабря 2011 г. (ст. 2 Закона N 407-ФЗ).

Отметим, что в течение года с момента вынесения решения налогоплательщик вправе обжаловать вступившее в силу итоговое решение в вышестоящий налоговый орган (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Решение, которое вы безуспешно обжаловали в вышестоящий налоговый орган, может быть обжаловано в Федеральную налоговую службу в течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ) или в суд (п. 2 ст. 138, ст. 142 НК РФ).

Примечание

Об обжаловании итогового решения по налоговой проверке подробно рассказано в гл. 25 "Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками".