13.7.1. Продление срока

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИСТРЕБОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ

Очень часто на практике, получив требование, налогоплательщик видит, что у него не получится представить истребованные документы в течение 10 рабочих дней (например, из-за большого объема документов).

В такой ситуации вы должны письменно уведомить налоговый орган о сложившейся ситуации. Причем сделать это необходимо в течение первого рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов (абз. 2 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В уведомлении необходимо указать причины, по которым представление документов в срок невозможно, а также срок, в течение которого вы сможете их представить (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

ПРИМЕР

составления Уведомления о невозможности своевременного представления документов по требованию налогового органа

Ситуация

4 апреля 2012 г. руководитель организации "Альфа" получил от налогового инспектора Л.Г. Смирновой в рамках выездной проверки по НДС требование о представлении документов от 30.03.2012 N 125/12-Т. В нем инспектор потребовала представить большой перечень счетов-фактур, а также контрактов и первичных документов к ним.

Главный бухгалтер организации "Альфа" М.И. Озаренкова в указанный период находилась в командировке. Бухгалтер организации С.Н. Приходько, оценив ситуацию, пришел к выводу: поскольку объем документов слишком велик, а содержание некоторых нуждается в доработке и согласовании с главным бухгалтером, представить документы в 10-дневный срок, скорее всего, не удастся.

Решение

5 апреля 2012 г. в адрес налоговой инспекции за подписью генерального директора ООО "Альфа" и с оттиском печати организации было отправлено уведомление следующего содержания.

Руководителю

Инспекции ФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

от Общества с ограниченной

ответственностью "Альфа",

ИНН 7755134420, КПП 775501001,

173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30

Исх. N 10/2012 от 05.04.2012

На N 125/12-Т от 30.03.2012

Уведомление

о невозможности своевременного представления документов

В ответ на полученное 04.04.2012 Требование о представлении документов от 30.03.2012 N 125/12-Т, подлежащее исполнению согласно п. 3 ст. 93 НК РФ не позднее 13.04.2012, сообщаем следующее.

Объем запрошенных документов составляет не менее 4000 страниц. Главный бухгалтер организации в настоящий момент находится в командировке до 11.04.2012 включительно. Другие сотрудники организации не имеют доступа ко всем запрашиваемым документам, вследствие чего подготовить полный комплект документов в требуемый срок не представляется возможным.

В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 20.04.2012 включительно.

О принятом решении просьба сообщить по телефону: 8 (499) 876-54-32 (контактное лицо - Приходько Сергей Николаевич).

Приложение:

1. Приказ о направлении главного бухгалтера Озаренковой М.И. в командировку, копия на 1 л. в 1 экз.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Каменских Н.П.

М.П.

К сожалению, даже своевременное направление такого уведомления не гарантирует, что срок представления документов продлят. Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции вправе вынести решение о продлении срока или отказать в этом.

Минфин России в Письме от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 указал, что при рассмотрении вопроса о продлении срока учитываются:

- причины, по которым налогоплательщик не может вовремя представить документы;

- объем истребованных документов;

- факт частичной передачи документов;

- сроки, в которые проверяемый может представить документы.

Но НК РФ не обязывает руководителей налоговых органов (их заместителей) учитывать какие-либо конкретные обстоятельства. Поэтому рассмотрение решения остается полностью на усмотрение этих должностных лиц.

Тем не менее, по нашему мнению, представить уведомление о невозможности подачи документов в установленный срок целесообразно. Во-первых, существует вероятность, что решение налогового органа по данному уведомлению будет положительным. Во-вторых, даже если инспекция не продлит срок исполнения требования и привлечет вас к ответственности за несвоевременное представление документов, суд учтет факт подачи такого уведомления.

В зависимости от обстоятельств вы можете добиться:

- снижения размера ответственности в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность";

- освобождения от ответственности по ст. 126 НК РФ на основании ст. 111 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2011 N А56-40217/2010, от 14.08.2009 N А66-9458/2008).

Примечание

Подробнее о подобной практике арбитражных судов вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Если налоговые органы отказали в продлении срока для представления документов, такое решение можно обжаловать в суде. Как показывает практика, суды поддерживают позицию налогоплательщиков и соглашаются со следующими доводами (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/3854-11, ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 N А44-152/2010):

- налоговый орган не указал причины отказа в продлении срока;

- налоговый орган не доказал, что налогоплательщик умышленно уклонялся от представления документов;

- налогоплательщик принял меры по представлению документов;

- реальная возможность представить требуемые документы в установленный срок отсутствовала (ввиду большого их количества или по другим причинам).

В любом случае решение о продлении (или об отказе в продлении) выносится в течение двух рабочих дней со дня получения уведомления от налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 93 НК РФ). Форма решения приведена в Приложении 4 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.

Отметим, что исходя из существующей судебной практики указанный срок не является пресекательным. То есть если инспекция вынесет решение об отказе в продлении срока представления документов позднее чем через два рабочих дня после получения уведомления налогоплательщика, то суд вряд ли признает решение недействительным по данному основанию (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 13.03.2013 N А68-7198/12).

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган отказать в продлении (переносе) срока представления документов, если налогоплательщик несвоевременно уведомил о невозможности подать их в десятидневный срок?

На практике случается, что налогоплательщики обращаются в инспекцию с просьбой о продлении срока представления документов позже, чем предписывает абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, согласно которым уведомление, поданное с нарушением срока, рассмотрению не подлежит. Право налогового органа отказать в продлении срока по причине несвоевременного уведомления налоговым законодательством также не предусмотрено. На это, в частности, указывают суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2010 N КА-А40/14679-10).

Тем не менее некоторые судьи полагают, что рассмотрению подлежат лишь те уведомления, которые поданы с соблюдением установленного порядка и срока представления (Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2010 N КА-А40/13098-10).

С учетом изложенного полагаем, что на практике налоговый орган может отказать вам в просьбе продлить срок представления документов, если вы несвоевременно представите соответствующее уведомление. Чтобы избежать конфликтных ситуаций, рекомендуем обращаться с данной просьбой в срок, установленный абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ. То есть не позднее следующего рабочего дня после получения требования.

Примечание

Дополнительно о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Что делать, если налоговый орган не отвечает на уведомление с просьбой продлить срок представления документов

Если вы уведомили налоговый орган о том, что не сможете представить запрашиваемые документы в срок, руководитель (заместитель руководителя) инспекции должен принять решение о продлении срока представления документов по направленному вам требованию или об отказе в продлении в течение двух рабочих дней с момента получения вашего уведомления (абз. 3 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Однако вы можете и не получить ответа на свое уведомление.

Что же делать в такой ситуации?

Тот факт, что инспекция не дала ответа на вашу просьбу продлить срок представления документов, может быть основанием для освобождения вас от ответственности за несвоевременное представление документов по требованию налогового органа (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.12.2007 N Ф03-А51/07-2/5682 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2008 N 3074/08)). Но имейте в виду: освободить вас от ответственности могут только при наличии веских аргументов, подтверждающих, что представить документы в установленный срок невозможно.

Однако, скорее всего, уже на стадии судебного разбирательства.

Поэтому рекомендуем вам не ждать ответа, а предпринимать все усилия, чтобы все-таки уложиться в установленный законом 10-дневный срок (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ). Ведь решение вашего вопроса может быть и отрицательным: в продлении срока вам могут отказать. И тогда вам грозит штраф за несвоевременное представление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 93 НК РФ).

И если вы вовсе не представите требуемых документов, этот штраф будет гораздо более существенным, чем если вы не успеете представить лишь часть документов. Размер штрафа напрямую зависит от количества непредставленных документов.

Кроме того, если вы будете активно пытаться выполнить требование налогового органа, то в случае судебного разбирательства это будет весомым основанием, чтобы освободить вас от ответственности за нарушение срока представления документов или снизить размер штрафа (ст. 112 НК РФ).

Одновременно имеет смысл предпринять все усилия для того, чтобы как можно раньше получить информацию о решении, принятом на основании вашего уведомления (обратиться с просьбой к проверяющему, указать в уведомлении контактный телефон и сведения о лице, с которым следует связаться, и т.п.).

Примечание

О том, как можно оформить уведомление о невозможности своевременного представления документов, см. разд. 13.7.1 "Продление срока представления истребованных документов".