экзамен зачет учебный год 2023 / НП_Все лекции Овчаровой по налоговому 2020-1

22

Главная задача всего этого состоит в том – добиться финансовой самостоятельности публичных образований

На самом деле это основная проблема бюджетов налогового федерализма ( из страны в страну возникает) а иногда уничтожает Из за того что все финансовые потоки …не слышу. Минута 20.07 И говорить о реальном ФН в нашей стране не приходится.Это скорее всего связано с еврозиадностью нашей. Или евразийкостью. Это не может не влиять на ментальность.

2. Методы налогового федерализма

Методы НФ – это методы распределения налоговых поступлений между различными бюджетами

Используют 3 основных метода:

1

РАЗНЫЕ НАЛОГИ

Это метод при котором - Каждое публичное образование вводит свои налоги – федеральные, региональные и местные. Причем в рамках этого метода реализуются 2 варианта ее применения:

2 варианта реализации этого метода:

24

До введения 21 главы НК РФ О НДС так поступали с налогами на добавленную стоимость 100 процентов зачисления в федеральным бюджет. Причем вопрос решался походу на каждый финансовый год??? 35.16 минута.

Обратить внимание! Что обычно методы распределения налоговых поступлений между бюджетами: разные налоги, разные ставки, разные доходы используются КОМБИНИРОВАНО. Она показала на примере нашего налогового и бюджетного законодательства.

25

Про страны пропустила но оставлю на всякий…

Германия – централизация (если мы говорим о практической реализации методов НФ)

США – децентрализация

Россия – централизация

3. Понятие обособленного подразделения организации

Оно определяется в статье НК РФ которая посвящена понятий терминам и их определениям и принципам их определения. Если используем общее определение понятий терминов то пользуемся общим, если понимаем что для целей налогообложения общее подрывает экономическую основу налогообложения то мы даем специальное определение именно такой подход используют в статье 11 НК РФ. И вот там определено это понятие и предупреждает нас сразу что для целей налогообложения с учетом экономической основы мы должны оценивать фактические обстоятельства финансово хозяйственной деятельности и их документальное оформление должно соответствовать эти фактическим обстоятельствам соответствующих операций. И тоже самое в отношении характеристики тех структур или конструкций которые мы используем в отношении налогообложения. Эта характеристика фактически состоит из деятельности которая никак не связана либо которой отдается предпочтение по сравнению с какими то гражданско правовыми формами, регламентации соответсвующий

представительство, но это может быть любое территориально обособленное подразделение независимо от того зарегистрировано оно в качестве филиала или представительства или нет.Обособленное это территориальное обособленное подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места, причем рабочее место считается стационарным если оно создается на срок более 1 месяца. Соответственно как мы понимаем не имеет смысла какое либо обособление для целей налогообложения, если говорим о территории которая подведомственна одному и тому же налоговому органу, имеет смысл обособление в пределах одного и того же субъекта РФ в этом случае для целей налогообложения для целей организации возможно исполнение налоговых обязательств по месту нахождения какого либо 1 обособленного подразделения. И еще одно обстоятельство чтобы избежать создание обособленного подразделения нужно просто работников обмундировать без образования стационарных рабочих мест и желательно чтобы они не прибывали в командировках более 1 месяца. ( типо 40 минуты переслушать)

Понятие используется для чего??? Используется во внутригосударственных ток отношений( во внешних используется постоянное представительно - НЕ ПУТАЕМ) Это понятие Используются для перераспределения

налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ в зависимости от распределения рабочей силы либо расходов на оплату труда и основных средств организации между субъектами РФ и МО.

ОБОСОБЛЕННОЕ — это территориально обособленное подразделение: ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

ОРГАНИЗАЦИИ которое образуется на территории, подведомственной налоговому органу не по месту постановки на учет налогоплательщика,

по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места,

которые создаются на срок более 1 месяца.

По месту нахождения обособленных подразделений уплачивается налог на прибыль организаций, исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и определяемой как средняя арифметическая величина:

удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и оставшейся стоимости амортизированного имущества обособленного подразделения,

и

соответственно, среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации-налогоплательщику.

*ЕСЛИ В ВИДЕ ФОРМУЛЫ:

26

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда . Выбранный показатель должен оставаться неизменным в течение налогового периода.

Зеленым она не читала, но вдруг плохо понятно поэтому для понимания оставлю прошлогоднее.

ВОЗРАЩЕНИЕ В ЛЕКЦИЮ

Выясняем каким налогам это важно

1)Это важно для уплаты Налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ, Налог на имущество на организаций, Налог на доходы физ лиц по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в зависимости от того какие расходы на оплату труда и основные средства организации числятся на

обособленном подразделении и какую долю они составляют в общих расходах на оплату труда и будучи основным средством организации какой удельный вес приходящийся на данное обособленное подразделение, будет определяться сумма налога на прибыль по ставке предусмотренные в соответствующем субъекте рф на территории которого создано обособленное подразделение подлежащее уплате в бюджет субъекта РФ.

Причем если мы говорим о показателе удельного веса расходов на оплаты труда то вместо него может использоваться показатель среднесписочной численности работников ( просто используется удельный вес

применения этой самой копии при исчислении суммы налога на прибыль с использованиям ставки региональной и определении суммы налога на прибыль организации подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.

Понятно что если у обособленного подразделения есть отдельный баланс и на этом балансе есть имущество, облагаемое налогом на имущество организаций, то понятно что этот налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения с таким отдельным балансом и понятно что налог на доход физических лиц удерживается по месту нахождения обособленного подразделения, если они работают в обособленном подразделении.

Для этих целей используется понятие обособленного подразделения организации.

Вся техника с налоговом на прибыль она прописана в статье 288 НК РФ, в соответствующих статьях: в о налоге на имущество организаций и в о налоге на доходы физических лиц, мы найдем соответствующие указания об уплате налога на имущества организаций по месту нахождения обособленного подразделений с отдельным балансом на котором числится подлежащий налогообложению имущество организаций (в частности вроде бы сказала движимое/недвижимоено не оч слышно) и налоги на доходы физических лиц мы найдем ,что налог на доход физических лиц удерживается при выплатах работникам, работающих в обособленных подразделениях. Вот для чего водится понятие обособленного подразделения организации в Налоговое законодательство.

Тема: Особенности толкования налогового законодательства

План:

1.Особенности толкования налогового законодательства

2.Концепция толкования законодательства

3.Аналогия в налоговом праве

27

Советует литературу:

Рассказывает про журнал Налоговый агент. Работа Васьковского Руководство по толкованию) рекомендует (успешно применяется специалистами) Диссертация кого то… не поняла - Лимпака… а может не его? Работа Щекина Юридическая презумция…. Работа докторская диссертация (в следующей лекции эта часть будет дописана более подробно - она там в тему). А теперь переходим к Особенностям толкования!

Толкование нормы закона о налоге, в отношении которой есть неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона – этому посвящены постановления КС РФ : от 8 октября 1997 года №13-П, от 11 ноября 1997 года №16-П, от 18 февраля 1997 года №3-П, от 4 апреля 1996 года №9-П. Чтобы мы понимали источники. Естественно это правовая позиция КС была учтена в Налоговом кодексе РФ. В пункте 6 статьи 3 НК РФ Где предусмотрено что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом,

чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда налоги или сборы и в каком порядке он должен

платить – ч. 6 ст. 3 НК.

один из принципов налогообложения – его определенность для налогоплательщиков в налоговом законодательстве во всех существенных элементах налогового обязательства. Законы о налогах должны быть конкретными и понятными всем, так как обязанность по уплате налога всеобщая, основа толкования закона о налоге – это его текст, иное ведет к несогласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и их должностных лиц.

Вторая особенность

Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, и целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений.

Результаты толкования не должны нарушать конституционных принципов налогообложения и сборов и расходиться с конституционно-правовым смыслом нормы закона о налоге. Нормы закона о налоге должны толковаться в системной связи и нормативном единстве – речь идет о Постановление КС РФ от 28.03.2000 № 5-П. (хотя она сказала от 23.03.2000 но она ошиблась ))) походу КС сказал: В соответсвии п. 9 п. 1 ст. 6 НК – нормативный правовой акт о налогах и сборах признается несоответствующим НК РФ, если такой акт противоречит общим началам и/или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

НК РФ не допускает толкований норм закона о налоге, выходящих за рамки буквального смысла норм НК РФ. Если результаты толкования противоречат аутентичному смыслу толкуемой нормы или аутентичному смыслу иных норм, находящихся в системной связи и нормативном единстве с толкуемой нормой, то нарушаются пределы и условия толкования. Если без таких нарушений истолковать норму невозможно, то следует сделать вывод о наличии в ее содержании неустранимых сомнений, аналогичный вывод следует сделать при обнаружении и других нарушений пределов и условий толкования.

Третья особенность

Толкование нормы закона о налоге при ее неопределенности, которая не может быть устранена, применением приемов толкования только в пользу налогоплательщика – это следует из постановления КС - Постановлении КС

безусловное его ограничение, поэтому налогообложение как ограничение должно быть установлено законом и применяться в предусмотренных в нем пределах в соответствии с требованиями ч. 3 ст. 55 Конституции РФ,. Поэтому если законодатель не установил или не определил хотя бы один из существенных элементов налогового обязательства – налогоплательщик имеет все законные основания уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом..

Мы понимаем, что сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства могут быть как устранимыми так и неустранимыми, устранение достигается толкованием (то есть уяснением смысла и

28

содержания правовой нормы с целью устранения сомнений, противоречий и неясностей, для правильного применения опять таки если они устранимы).Если же сомнения, противоречия и неясности нельзя исключить толкованием, то они являются неустранимыми. Если устранимы – устраняются толкованием и применяется истолкованная норма,в случае если неустранимы – толкование проведено и не дано результатов поэтому применяется правило правило, которые не удачно названо в НК РФ - толкования в пользу налогоплательщика

неустранимых сомнений, противоречий и неясностей налогового законодательства.Почему?Потому что это не толкование в строго юридическом смысле слова, так как толкование проведено и оно не дало результатов и дальнейших толкований быть не может. А Это выбор условий налогообложения исходя из права налогоплательщика действовать в условиях правовой неопределенности наиболее выгодным для себя образом, (то есть реализация того Вестминтерский подход). Из этого мы делаем вывод, что только если после применения всех правил толкования они не дали никаких результатов по установлению содержания нормы закона о налоге, можно говорить о том что противоречия, сомнения и неясности являются неустранимыми , а налогоплательщик может действовать для себя наиболее выгодным способом при налогооблажении. НО Есть НО это налоговый комплаенс. Причем как он понимается это не только соответствие с законодательством, да.. которое в обще правовом регулировании предполагает реализацию общедозволительного типа, по принципу дозволено все то что прямо не запрещено.НО и не допустимость использования пробелов для злоупотребления субъективным правом!!!!

Имеем ввиду Вот так понимается комплекс !!!иметь ввиду!!!(как необходимость учесть истинную цель законодателя, которую он преследовал в правовом регулировании, но не достиг из за несовершенства Юридической техники).

И тут вспоминает принцип Рамзи( что нельзя использовать искусные конструкции для отхода от налога)

Налоговый комплекс не позволяет злоупотреблять налогоплательщикам субъективными правами и пробелов налогового законодательства для целей налоговой оптимизации. По большому счету это концепция реализуется через концепцию ст. 54.1 НК РФ и любой общей нормы против налоговых злоупотреблений, к необходимости введения и применения которой пришла даже Великобритания с ее весьма либеральными подходами в правовом регулировании в правоприменении. Поэтому здесь нужно руководствоваться балансом публичных, бюджетных и частных предпринимательских интересов и исходя из этого производить выбор условий налогообложения.

Понимая что маятник колеблется от Вестминтерского подхода до принципа равенства по всему миру( но чет плохо слышно до чего он там колеблется) надо понимать каков вектор налоговой политики( пробюджетный или все таки инвестиционный) И в зависимости от этого конечно же переделать подходы в толкование налогового законодательства.- зеленым оч плохо слышно, думаю это обычные рассуждения можно забить))

Четвертая особенность В Приоритете норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих

терминов при применении их в налоговом законодательстве для целей налогообложения, а именно для реализации задач и принципов налогообложения и сборов – прежде всего, принципов всеобщности и юридического равенства или равноправия налогообложения, то есть там где это не противоречит экономическим основам и принципам налогообложения с нормами, мы используем общие определения и понятия терминов. Там где противоречит общим экономическим основам и принципам налогообложения и сбором мы вводим специальные понятия. Такая концепция заложена в определении понятий терминов налогового зак-ва в статье

11НК.

Например , есть специальное значение понятия дивиденды как:

Дивиденды – доходы от участия в капитале независимо в какой организационно правовой форме создана соответствующая организация в капитале которой участвуют налогоплательщик и в какой форме получены эти доходы.(Широкое понятие дивидентов) чтобы использовать одинаковые подходы

Понятие Организации(причем это российские юр лица, иностранные юр лица и иные иностранные корпоративные образования а так же международных организации причем разные подходы к филиалам и представительствам российских с одной стороны и иностранных и международных организаций с другой стороны)

Понятие ИП – неважно зарегистрировано или нет. Фактически занимаются одним и тем если занимаются фактическим одним и тем( это учтено))

29

То есть Ситуации, при которых один термин имеет несколько значений, приводит к созданию казуистичного законодательства, которое естественно становится непонятным для правоприменителей, которым оно адресовано . Поэтому в ч. 1 ст. 11 НК предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК , применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК – то есть это допускает корректировку в НК общих понятий для целей налогообложения исходя из задач и принципов налогообложения если они необходимы.

Пятая особенность (последняя)

Толкование норм закона о налоге с учетом классификации по основаниям классификаций и видам И правовой конструкции элементов юридического состава налогов.

Про виды (прямые и косвенные налоги). Сначала судебная практика а потом внесение изменений в законодательство о том

что нельзя вернуть излишне уплаченный косвенный налог потому что это не ваш налог, иначе в бюджете не будет источника для возмещения его тем контрагентам которые его уплатил, поскольку он возмещаемый. С учетом того что налогоплательщик является носителем налогового бремени, если он излишне собрал налог он должен перечислить его с бюджет чтобы в бюджете был источник для возмещения на основании счета фактуры, у которой потолок выделен контрагенту.

Основано на учете фактической способности налогоплательщиков к уплате налога и бюдже обеспеченности.

Пару примеров

1)Невозможность возврата излишне уплаченных косвенных налогов в отличие от прямых налогов. Ст 78 и ч.5 ст

173 НК РФ.

2)Правила применения Транспортных правил ЦеноОбразования для оценки обоснованности налоговой выгоды – то есть речь идет о расходах, уменьшающих налогооблагаемые доходы при исчислении налога на прибыль и определение сумм налоговых вычетов, уменьшающих сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Какие то рассуждения пошли…И просто провести налоговую реконструкцию нормально, для этого нужно применить рыночные цены. Потому что все таки обоснованную налоговую выгоду определить и учесть в целях налогообложения, поскольку основной задачей налоговой администрации является контроль за правильностью исчисления уплаты. А правильность предполагает выявить как недоимку так и переплату , а так же налоговую реконструкцию в соответсвии с тем как должно выглядеть налоговое обязательство и в какой сумме оно должно исполняться.

3) Взыскания с налогового агента суммы налога, не удержанного налоговым агентом с налогоплательщика при выплате ему дохода и соответствующих сумм пеней. Что касается 3 примера это Закреплено– п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ».

Второй пример в Постановлении Президиума ВАС от 03.07.2012 №2341/12, но в дальнейшем этот подход сформировался в этом постановлении Президиума 03.07.2012 №2341/12 по делу ООО камский завод железобетонной изделий и конструкции , но в последствии зачастую судебная коллегия по экономическим спорам ВС обращается к правилам налоговой реконструкции используя в том числе правило трансфертного ценообразования и на необходимость налоговой реконструкции на незаконность ее применения она зачастую указывает в своих определениях.

30

14.02.2020

Тема: Продолжение особенности толкования налогового законодательства

Это немного информации с предыдущей лекции (см. выше), но с отсылкой на концепцию толкования. Проблему hard law (твердое право) и soft law (мягкое право) точно также как и многие ____ проблемы толкования налогового законодательства все таки рассмотрим на следующей лекции. Потому что конечно же «принцип Рамзи», который применяется как альтернатива Вестминстерскому подходу 2 и который предполагает допустимость создания искусственных конструкций, которые позволяют оптимизировать налоговое время, ввело в налоговое право ___ с так называемым hard law, то есть такими источниками как закон о налогах, soft law то есть такие источники как акты нормативного свойства или обязательного толкования или даже более того права как международных налоговых отношений - Модельные Конвенции, например об избежании двойного налогообложения и др конвенции и комментарии к ним. Дошло до того, что применения комментариев. Была история, когда при решении вопроса о возмещение расходов на адвоката, судья решил сослаться на Соборное Уложение 1649 года. Вот это это вот вообщем был финал. Это очень глубока тема. Сегодня я не даю вам источники. Я указала вам на двух томный учебник + есть какой то журнал. Также есть работы Васьковского и диссертация есть еще какая-то. Про работы Щекина рассказывает… Про мягкое и твердое право тоже была посвящена целая докторская Демина. Короче переходим все таки к Концепции толкования.

2. Концепция толкования налогового законодательства

Мы начали с особенностей толкования налогового законодательства, но все таки я решила этим не ограничиваться и рассказать вам о концепции толкования. Тем более сейчас этот вопрос очень актуален в связи с тем, что мы вынуждены использовать два термина - hard law (твердое право) и soft law (мягкое право) в налоговом праве, особенно в области международных налоговых отношений. Несмотря ни на какие попытки связанные с обоснованием актов мягкого права как источников права, все таки это источники толкования. Поэтому нам нужно углубленно подойти к этому вопросу, особенно с учётом того, что у нас есть план Base Erosion and Profit Shifting с мероприятиями - (далее план BEPS)3 и потом в тех странах где такие мероприятия применяются, то у кого то соотвествующие нормы будут в соответствии с положением плана. У нас есть Модельные Конвенции об Организации экономического и развития ООН (примеры от меня на всякий случай: Модель Конвенции об организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налогам на доходы и капитал», Модельная Конвенция об избежании двойного налогообложения и др) и комментариев к ним. Понятное дело, что при возникновении вопроса из правоприменения, когда применяются нормы национального права, нормы соглашения об избежании двойного налогообложения, с учетом многосторонних соглашений, будут прибегать к тексту Модельной Конвенции и комментариев к ним - и это уже было в деле Северного Кузбасса 4. Такой подход применен. Именно в связи с этим активизировались разговоры по поводу того, что - да у нас есть мягкое и твёрдое право, так называемые источники мягкого права, которые применяются в основном при неопределенности норм твёрдого права. Они не могут предусматривать варианты поведения во всех ситуациях требующего правового регулирования, поэтому поводу давно уже пишут на западе - они все очень хорошо обобщены нашим автором (Демин А.В. из Красноярского университета) - у него есть статьи, посвященные

2 Из статьи Овчаровой 2019 года - Вестминстерский подход, основанный на дозволении налогоплательщику действовать наиболее выгодным для себя образом в условиях правовой неопределенности норм налогового законодательства. «Принцип Рамзи», смысл которого сводится к ограничению возможности получения налоговой выгоды за счет создания искусственных правовых конструкций.

3 это план действий, решение о разработке которого было принято на саммите G20 2012 года и представленный на следующем саммите. К саммиту 2015 года были согласованы 15 мер, исполнение которых призвано помогать странам их исполняющим бороться с BEPS (BEPS - это размывание налоговой/налогооблагаемой базы и вывод доходов/прибыли из-под налогообложения — схемы ухода от налогов, заключающиеся в искусственном выводе доходов из стран с высокими налогами, где они и генерируются, в страны с низкими/нулевыми, где экономическая активность низка или не ведётся).

4 Из новостной ленты об этом деле - Прецедентное решение вынес президиум ВАС по спору межрайонной инспекции ФНС и