экзамен зачет учебный год 2023 / НП_Все лекции Овчаровой по налоговому 2020-1

11

3.ЦЕННОСТНЫЕ НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПРАВА И ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ГОСУДАРСТВА

Определяются Ценностные начала конституционными принципами налогообложения и сборов. Рекомендует учебник Пепеляева)) Если тут конституционные принципы поделены на 3 группы, связанные с реализацией прав и свобод налогоплательщиков, связаны с реализацией основ конституционного строя, и связанные с налоговым федерализмом, то ОНА традиционно относит федерализм к основам конституционного строя, потому что она считает что основные вопросы которые решает конституция это вопрос о правовом статусе личности в стране, (в том числе как налогоплательщика) и об организации публичной власти. Она основана по горизонтали - это принцип разделения властей, а по вертикали это федерализма. И эти самые параметры конституционные, мы используем для классификации конституционных принципов налогообложения и сборов, мы традиционно их делим на принципы обеспечивающие реализацию основ конституционного строя, гос общественного устройства, это принцип публичной цели налогооблажения.

d. ПРИНЦИП УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ ТОЛЬКО ЗАКОНОМ

Если говорить о конституционной обязанности налогооблажения, то она сформулирована как обязанность каждого платить только законные установленные налоги . Это определить в законе о налоге все существенные элементы налогового обложения. Потому что если что то то налогов обязательств считается не установленной ( не определенной)… не слышно вообще)

12

Что касается ограничение форм налогового законотворчесва, надо сказать это стало началом ограничений форм и видов законотворчества путем полной кодификации соответствующий норм, речь идет о недопустимости включения налоговых норм в законодательство не посвященное налогообложению . (налоговые нормы должны

быть только в налоговом кодексе) .

Помимо этого есть еще законы субъектов Российский Федерации, МСУ в области налогов и сборов, как понимаем к полномочиям субъектов РФ, и муниципальных образований в области налогов и собором по установлению отдельных элементов юридического состава (соответственно региональных и местных налогов) и по введению налогов на собственной территории по установлению отдельных элементов юр состава .. реализуется только в

пределах и порядке реализуемом федеральным законодательством НК РФ. (в НК сказано если иное не предусмотрено настоящим кодексом) Федеральный законодатель вообще может оставить региональным и муниципальным оставить введение соответствующих региональных и местных налогов на соответствующей территории.

Далее Специальная процедура законотворчества. Надо понимать что в нашей конституции достаточно широкий перечень субъектов с правом законодательной инициативы но все же за налоговую реформу в стране отвечает Правительство РФ. В цивилизованных странах принято что право законодательной инициативы все таки является ток Правительство. И в связи с этим понятно что обязательным требованием Конституции является включение чего то там в законопроекты и одобрение их через Совет Федерации.

И здесь хотела бы хотела завершить рассмотрение группы принципов, принципами обеспечивающие налоговый федерализм.

МЫ ПОНИМАЕМ, ЧТО В НАШЕЙ СТРАНЕ ЭТО ПОНЯТИЕ УСЛОВНОЕ.

А на самом деле то подтверждение полной централизации.

Речь идет о единственной налоговой системе, то есть существующих условиях налогообложения на территории всей страны и единстве системы налогов, то есть перечень региональных и местных налогов понятно что и федеральных тоже, федеральных , региональных и местных налогов и сборов должен быть исчерпывающим

образом быть установлен в Налоговом Кодексе РФ.

И те обязательные платежи, которые считаются налоговыми, они действительно предусмотрены в системе федеральных региональных, местных налогов и сборов в НК РФ в статьях 13,14,15 НК РФ. ВСе остальные платежи считаются неналоговыми, но на самом деле это проблема, не столько федерализма, сколько открытого перечня обязательных платеже й, которые имеют походу сказал имеют несколько видов налогов и сборов( но плохо слышно)

В тоже время нельзя не определять наряду с налоговыми полномочиями РФ налоговые полномочия субъектов РФ

налоговой базы по конкретизации налоговый ставки по определению порядка сроков уплаты по региональным и местных налогов, а так же по установлению налоговых льгот по установлению региональных и местных налогов.

Обратите внимание, что практически все существеннее элементы региональных и местных налогов определены в соответствующих главах налогового кодекса РФ. Неговоря о том что сами эти налоги ,перечни этих налогов предусмотрены исчерпывающих перечнях в едино системе федеральной, региональной, местной системе налогов и сборов которая дана в НК РФ. Поэтому налоговый федерализм очень и очень условный.

15

Если вторую проблему решили путем внедрения цифровизации в налоговое администрирование пробюджетным образом, то как мы понимаем это не создает необходимого баланса публичных и частных интересов в налоговом

администрировании это применительно ко второй проблеме.

и к Применительно к 1 проблеме, первую проблему это затушевывает. Это система вроде проблем не решает.( 35

минута)

Соответсвенно приемы фискально правой техники используются для решения этих 2 проблем.

Во первых проблема справедливости и экономического основания для целей общественного благосостояния и экономического развития , во вторых проблемы правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности

Правовые пределы фискально-правовой техники:

речь идет во первых

1)Применение этих приемов не должно ограничивать гражданский оборот и свободу предпринимательской деятельности 2)Применение приемов фискально-правовой техники должны быть адекватны целям правового регулирования =

учитывать конституционные принципы налогообложения и сборов.(КРАСНЫМ не прочитала)

1 группа – юридические приемы-конструкции (элементы юридического состава) налога; 2 группа – юридические приемы налогового контроля и принуждения в области налогов и сборов

У нас есть еще универсальные приемы, которые относятся к 2 группам - это юридические презумпции и фикции в налоговом праве. И если говорить о презумпциях то пожалуй самый

главный и них ( доминирующий в системе приемов ФПТявляется презумпция добросовестности налогоплательщика и обоснованность его налоговой выходы))

Именно на основе этой презумпции сформулировано как общие так и специальные антиуклонистские нормы в налоговом праве.

Рассмотрим приемы ФПТ более подробно

1 группа:

Юридические приемыконструкции (элементы юридического состава) налогов

Предполагает во-первых Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налога с учётом конструкции элементов юридического состава налога.

Речь идет о деление налогов на прямые и косвенные.

Прежде всего когда налогоплательщик является носителем налогового бремени в прямых налогах и когда разделается налогоплательщик и носитель налогового бремени в косвенных налогах.

Речь идет о разделении налогоплательщика и налогового агента для удержания налога по источникам выплаты

при расчетах с физическими лицами, с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, и при выплате дивидендов российским ЮЛ.

Как мы понимаем и в действующем законодательстве, и в правоприменительной ( практике) есть проблема с разделением и в случаях прямых и косвенных налогов. И когда говорим о конструкции налогоплательщик носитель налога и в случае когда говорим о конструкции налоговый плательщик налоговый агент.

Почему ?? Потому что возникают проблемы с попыткой вернуть излишне уплаченный косвенный налог, когда налогоплательщикам говорят а это не ваш налог, вы его собрали со своего контрагента, он вас перечислил и имеет право на возмещение. Поэтому общая норма о возврате излишне уплаченных налогов к косвенным налогам не применяется. Там своя система.

агентом при выплате дохода налогоплательщику , а с налогового агента пытаются взыскать сумму налога не удержанную при выплате дохода налогоплательщика( указывают что вы имеет право на возмещение и тип что вы теряете ? Хотя по идее у нас существует принцип самостоятельного уплаты налога и налоговый агент всего лишь лицо, основным предназначении которого является правильное исчисление, удержание и перечисление налога при выплате дохода налогоплательщику с налогоплательщика.

О таких конструкциях мы наблюдаем когда речь идет о выплатах физическим лицам, выплатам иностранным лицам, не состоящим на учете в Российских правовых органах, когда говорим о выплате дивидендах российским юр лицам. Конструкция налогоплательщик и налоговый агент.

Следующий прием

Налогообложение по внешним признакам

Это налог на игорный бизнес . Это ЕКД ,?44 минута ????? в действующем законодательстве. Хотя конечно выделяется тенденция такого подхода к приему, потому что налогообложение по внешним признакам говорит о правовой неразвитости в составе правовой техники налогообложения. Оно не может в полной мере учесть

денежный обращение (доходность игорного бизнеса) это оказывается оправданным и единственным возможным. Потому что это все основано на азарте и помимо приобретения, если допустим речь идет о ( помимо приобретения фишек) в кассе после регистрации в игорных домах там же азарт приходит во время игры, там есть соответсвующие аппараты по приему денег прямо у стола и это отследить невозможно. То есть там где вообще то государство ничего не может сделать с тем оборотом, ему легче осуществлять налогообложение во внешним признакам. Смысл такой, хотя налоогооблажение по внешним признакам свидетельствует о достаточно низком уровне фискально правовой техники налогооблажения. Когда она была не развита презюмировали , построил крышу , сколько окон, дымовых труб. То есть была такая раньше история.

3-ий прием Солидарное налогооблажение.

Речь идет о налогооблажении офшоров, холдингов, акцизов и соответсвенно деятельности, например статья 180 НК; о консолидированной группе налогоплательщиков в действующем налоговом законодательстве.

Следующим прием предполагает вообще подрыв концепции юридического лица в гражданском праве и отказ от преимущественной обособленности. Когда мы говорим о отбрасывании оболочки юр лица, аналогично снятию корпоративной вуали в случаях налогообложения фактического бенефициара в соглашениях об избежании двойного налогообложения, взыскания налогов с основных правообладающих участвующих компаний по задолженности зависимых дочерних компаний или наоборот, а так же тоже самое отношении для независимых

которая говорит о возмещении ущерба в рамках уголовного дела, когда говорим о возмещение ущерба в качестве руководителя гражданском деле об ответсвенности руководителя, в том числе если речь идет об ущербе связанной с налоговыми претензиями, в первом случае говорится о компенсации как самому налогоплательщику так и должностному лицу, налогоплательщики, юридические лица…50 минут.

Во втором случае они определяется руководителем юр лица.

Ну и конечно же винцом этого все является концепция контролирующего должника лица при привлечении его к субсидиарный ответственности как в рамках процедуры банкротства, так и без процедуры банкротства.Но в соответсвии с поправками конца 2017 года, к Федеральному закону о банкротстве и Постановлению Пленума ВС по этим поправкам. Это винец. То есть получается из за неразвитости механизма гос принуждения за нарушение налогового законодательства субсидиарно применяется гражданско правовая ответственность, с целью взыскания налогов и штрафов за нарушение налогового законодательства.

Здесь 5-ый прием Договорные формы налогообложения.

17

Соглашения о разделе продукции

Инвестиционный налоговой кредит по действующему налоговому законодательству

Это что касается юридических приемов конструкции элементов юридического состава налогов.

Вторая группа это юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере .

1)Контроль доходов по расходам

В действующем налоговом законодательстве отсутствует – но неудачная попытка его использования неудачная в отношении крупных сделок физических лиц была предприняла в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ (которые отменены).

Второй прием. Получение информации от третьих лиц

нотариусов, регистрирующих и лицензируюющих органов, СТ 85 НК РФ, банков или кредитных организаций статья 86 НК, в рамках международного ч ет там не поняла 54 минута от финансовых организаций, которые обязаны устанавливать налоговые резидентсва своих клиентов и сообщать об их финансовых транзакциях при открытии и ведении их счетов.

3-е Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков. (п. 7 п. 1 ст. 31 НК) В том числе, при определении результатов предпринимательской деятельности по по затратам на ее ведения.

Например, при производстве неучтенной произведенной продукции по расходу электроэнергии.

4) Возможность расчета налога на основании рыночных цен.

Речь идет о применения правил Транспортного ценообразования в НК РФ

5 прием это Право на выкуп казны имущества при занижении его стоимости в налоговой декларации.

В основном когда речь идет о преимущественном налогообложении (имеет ввиду что наиболее эффективные приемы такие как контроль доходов и расходов …. Имущества по стоимости указанной в декларации когда она явно занижена речь идет о повышенном налогообложении в действующем налоговом законодательстве отсутствуют.

Следующий прием специальный документ налогового учета Такой как Счет-фактура, с ведением контрагентов, заинтересованных в их получении (в статье , ст. 169 НК)

Счет фактура это основание для возмещения НДС. Для косвенного налога это очень актуально, потому что они возмещаемы( вроде так сказала)

Ну Наконец, Технические приемы

1)контрольно-кассовые машины, сейчас это online кассы, когда платишь деньги можно проследить покупку и зафиксировать доход.

2)электронные счета-фактуры

3)Электронная отчетность

4)Использование телекоммуниционных систем или телекоммуницонных каналов связи в рамках взаимодействия налоговыми органами и налоговыми плательщиками

5) Система налогового мониторинга , когда налоговые органы могут слово не поняла 58 минут системе налогового учета налогоплательщиков. В системе мониторинга находится 95 крупнейших налогоплательщиков которые формируют треть процента бюджета.

Ну конечно же хочется поговорить об универсальных приемах. О тех которые относятся и к той и иной группе и к приемам связанным с элементами юридического состава и к приемам связанных с налоговым контролем и применения мер принуждения в области налоговых льгот.

19

добросовестными налогоплательщиками использующими норму ст 45 НК о том что налог считается считается уплаченным с момента предоставления в банк платежного поручения при наличии достаточного остатка средств для уплаты средств на счете в банке. Специально использовали платежеспособные банки для исполнения гражданско правовой обязательства и проблемные для исполнения налогового обязательства. Понимая что у проблемных чет там не слышу

В таком случае конечно же налогоплательщик действует законно и добросовестно, потому что это все неприходит к поступлению налогов в бюджет и бюджетную систему страны. Если он понимает что банк проблемный и специально организует исполнение своих налоговых обязательств таким образом, если же он представляет в проблемный банк платежное поручение и понимает что он проблемный и только после этого и несмотря на то что он представляет до истечении срока уплаты налога и после этого, но до наступления предельного срока, когда налогов обязательство должно быть исполнено у банка отзыва лицензию но налогоплательщик не верил что банк проблемный и направил платежное поручение , то налоговое обязательство будет считаться надлежащим образом

налоговое обязательства считается надлежащим образом исполненным соответсвенно налогоплательщиком, предоставляющим это налоговое поручение в банк, (чет там и надлежащим образом перечислившим сумму налогоплатщика не оч поняла че сказала) 1.12 минута

Дальше уже за исполнением налогового обязательства несет банк если только умыслом кого то из предыдущих налогоплательщика или налогового агента, не охватывалось. То что налог не должен таким образом поступить в бюджет. Ну это конечно мы должны правильно понимать концепцию добросовестности налогоплательщика причем презумпция добросовестности далее была развита уже ВАС как презумпция обоснованности налоговой выгоды налогоплательщика в Постановлении пленума ВАС от 12 октября 2006 года №53.

О каких критериях обоснованности налоговой выходы говорится в этом постановлении Пленума которое действующее:

1)о деловой цели, когда помимо той деловой экономии есть какая то деловая цель.

2)Приоритет существа над формой, когда предпочтение отдается экономическому смыслу сделки а не ее гражданско правовой форме, для определения налоговых последствий. На западе используется доктрина сделки по шагам , когда все скажем так не обоснованные транзакции излишне для достижения деловой цели просто заключается и дальше производится оценка налоговых последствий без учета этих транзакций. (Ну у нас как то

обошли это стороной, хотя впринципе в концепции деловой цели это растворяется)

3) Осмотрительность при выборе контрагентов, и таким образом с налоговой администрации ответственность за недобросовестных налогоплательщиков, контрагентов была переложена на контрагентов по бизнесу, прежде чем работать с контрагентом по бизнесу надо удостовериться на сколько он является добросовестным налогоплательщиком. Если не добросовестный налогоплательщик и он НДС получит но не перечислит его в бюджет, то пеняйте на себя вам откажут в вычитании НДС. И если соответственно у вас расходы а у него нет доходов,(вроде бы так 1.17 минута) когда идет речь о налооблажении налог на прибыль , пеняйте на себя вам откажут причини этих этих расходов для целей налогообложения. Вы же не проверили тип.

4)Не фиктивность операций, то есть операции должны быть реальными. Отражение в налоговой отчётности реальной операции.(Реальность операции)

Это что касается пленума ВАС «Об оценки обоснованности налоговой выгоды» Надо сказать что успешно оно просуществовало и до сих пор существует только с 19 августа 2017 вступило в силу норма НК ст 54.1 НК РФ предусматривающая общую антиуклонительную норму. О чем идет речь о закреплении в законе критериев, по которым оценивается обоснованность налоговой выгоды или то на сколько налогоплательщик злоупотребляет или нет своими субъективными правами на получение налоговых преференций.

ТАК для этого требуется отсутсвие искажения операций, объектов налогообложения в бухгалтерской и налоговом учете/отчетности, с учетом отсутствия нацеленности главным образом исключительно на налоговую минимизацию и реальность операций с контрагентом. Обращаю внимание при соблюдении всех этих условий подписание первичных документов неустановленным или не уполномоченным лицом, нарушение со стороны

20

контрагента и достижение того же результата, но иным способом сами по себе не влияют на возможность реализации субъективных прав налогоплательщика либо на обоснованность его налоговой выгоды. То есть нельзя допускать искажение операций объектов налогообложения бухгалтерском и налоговом учете/отчетности, нацеленность главным образом или исключительно на налоговую минимизацию… фиктивность операций (вот это нельзя допускать ) То есть надо не допускать искажение операций объектов налогообложения бухгалтерском и налоговом учете/отчетности, обеспечивать деловой цели, может быть наряду с целью налоговой экономии и реальность операций. Все остальное то есть те нарушения которые допускается на стороне контрагента (ненадлежащее нарушение первичных документов) либо соответсвенно возможность достижения того же результата но иными способами, вот это не влияет на реализацию субъективных прав налогоплательщика на получение налоговой выгоды.

Презумпции на ее взгляд важны, речь идет о таких презумпциях как

Общеправовые презумпции (речь о таких презумпциях как):

1. Презумпция знания законодательства (определённость такого достигается путем толкования, вступление в силу обеспечивается после обнародования, а выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов по вопросам связанным с применением законодательства(по налогам и сборам) налогового рассматривается как основание для неприменение санкций за нарушение налогового законодательства)тем самым обеспечивается право налогоплательщиков на получение информации о том какие налоги в законодательстве они должны уплачивать.

Еще одна презумпция:

2.Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу. Пока акт не призван

3.Еще презумпция невиновности. Причем нельзя разделять материально правовую и процессуально правовую основы этой презумпции определяется она

-во первых лицо подлежит ответсвенности только за те нарушения в отношении которых установлена его вина.

-Во вторых оно считается невиновным в совершении нарушения пока его вина не будет доказана в установленном процессуальном законодательстве порядке и установленном вступившее в законную силу юрисдикционным актом( По делу О нарушении законодательства)

-В третьих лицо, привлекаемое к ответсвенности не обязано доказывать свою невиновность, потому что у нас с введением искусственного интеллекта в налоговый контроль мы можем столкнуться с тем же упрощенным порядок с которым мы сталкиваемся при нарушении ПДД или чет с видеофиксацоей.

-Четвертый элемент - Для устранения сомнения виновности лица привлекаемого к ответсвенности трактуется в

пользу этого лица.

Поэтому этот принцип приобретает особую актуальность в условиях внедрения как-то то рескредитивного подхода (минута 6.40) основанного на искусственном интеллекте Потому что решение обобщить практику по коапу и оказалось что на 90% правоприменение видеофиксации решили отказаться от людей как обязательный элемент составов и решили оставить презумпцию невиновности как процессуальный принцип (исключительный) и вот это не допустимо и вот стоит это запустить в 1 кодексе на это посмотрят другие юрисдикционные органы и им это понравится, им так проще работать .И что это будет в области налоговых органов им конечно это будет на

4.Презумпция облагаемости с учётом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении элементов юридического состава налога. Ну об этом конечно заявляют но это не связано с администрированием, это связано с элементами юридического состава. И заявляют с точки зрения того что в виртуальном мире надо правильно определить место формирования стоимости даже подумать о