9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения

ЗАЯВЛЕНИЯ ОБ ОБЖАЛОВАНИИ АКТОВ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ)

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ,

ШТРАФОВ. ПОРЯДОК И СРОКИ ОБЖАЛОВАНИЯ СУДЕБНОГО АКТА

Дела по заявлениям налогоплательщиков об оспаривании законности взыскания недоимки (пеней, штрафов) арбитражный суд разрешает по общим правилам искового производства с учетом особенностей, которые установлены гл. 24 АПК РФ (ч. 1 ст. 197 АПК РФ).

Ваше заявление о признании недействительным акта (незаконными действий) налогового органа должно быть рассмотрено в течение трех месяцев со дня его поступления в суд (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

В связи с особой сложностью дела, из-за значительного числа участников процесса этот срок может быть продлен председателем арбитражного суда до шести месяцев (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

Если арбитражный суд установит, что решение (постановление) или действия налогового органа (должностного лица) не соответствуют закону, он вынесет решение о признании оспариваемого акта недействительным, а действий (бездействия) - незаконными. В противном случае в удовлетворении требований суд вам откажет.

Обратите внимание, что решения арбитражного суда по делам об оспаривании актов (действий) налоговых органов подлежат немедленному исполнению, если иное не установлено в решении суда (ч. 7 ст. 201 АПК РФ).

Так, акт налогового органа не применяется полностью или в части со дня принятия судебного решения о его недействительности (ч. 8 ст. 201 АПК РФ).

Однако, если вами было заявлено материальное требование, например о возврате из бюджета незаконно взысканных налоговым органом сумм, решение арбитражного суда в части их взыскания исполняется после вступления в законную силу (ч. 1 ст. 182 АПК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.07.2003 N 73).

В течение пяти дней после принятия решения арбитражный суд обязан направить вам его копию (ч. 9 ст. 201 АПК РФ).

Решение арбитражного суда вступает в силу через месяц со дня его принятия в случае, если на него не подана апелляционная жалоба (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

Решение арбитражного суда вы вправе обжаловать:

1) в апелляционной инстанции - в течение одного месяца с даты изготовления решения суда в полном объеме (ч. 2 ст. 176, ч. 2 ст. 257, ч. 1 ст. 259 АПК РФ).

Апелляционную жалобу необходимо подавать через суд первой инстанции (ч. 2 ст. 257 АПК РФ).

По итогам ее рассмотрения арбитражный суд апелляционной инстанции принимает постановление, которое вступает в законную силу со дня его принятия (ч. 1, 5 ст. 271 АПК РФ);

2) в кассационной инстанции. В данном случае жалоба подается на вступившее в законную силу (ч. 1 ст. 273 АПК РФ):

- решение арбитражного суда первой инстанции, если оно рассматривалось в арбитражном суде апелляционной инстанции или арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы,

или

- постановление арбитражного суда апелляционной инстанции.

Кассационную жалобу вы можете направить через суд первой инстанции не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых актов арбитражного суда (ч. 1 ст. 275, ч. 1 ст. 276 АПК РФ).

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции начинает действовать со дня его принятия (ч. 5 ст. 289 АПК РФ);

3) в надзорной инстанции, которая пересматривает вступившие в силу акты арбитражных судов, если исчерпаны иные возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта. Для обжалования у вас есть три месяца со дня начала действия последнего оспариваемого судебного акта по делу (ст. 292 АПК РФ).

Заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора нужно подавать непосредственно в Высший Арбитражный Суд РФ. Постановление Президиума ВАС РФ вступает в законную силу со дня его принятия.

Если вы по уважительной причине пропустили срок обжалования судебного акта, суд соответствующей инстанции может его восстановить по вашему ходатайству (ст. 117 АПК РФ).

СПРАВОЧНИК ТЕРМИНОВ

Авансовый платеж по налогу >>>

Бюджет >>>

Выездная налоговая проверка >>>

Доверенность >>>

Инвестиционное товарищество >>>

Инкассовое поручение >>>

Камеральная налоговая проверка >>>

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) >>>

Консолидированная группа налогоплательщиков >>>

Налог >>>

Налоговый агент >>>

Налогоплательщик (плательщик сборов) >>>

Недоимка >>>

Обособленное подразделение >>>

Общее имущество товарищей >>>

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков >>>

Пени >>>

Представитель налогоплательщика >>>

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафа >>>

Проверка контролируемых сделок >>>

Сбор >>>

Требование об уплате налога, пеней, штрафа >>>

Уполномоченный управляющий товарищ >>>

Управляющий товарищ >>>

Участники договора инвестиционного товарищества (товарищи) >>>

Штраф >>>

Электронные денежные средства (ЭДС) >>>

Авансовый платеж по налогу

Авансовый платеж по налогу - предварительный платеж в счет будущей уплаты налога (абз. 1 п. 3 ст. 58 НК РФ). По общему правилу авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода и уменьшают сумму налога, исчисленную налогоплательщиком по итогам налогового периода.

Налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи в сроки, установленные налоговым законодательством. Неуплата (несвоевременная уплата) авансового платежа влечет начисление пеней. Однако привлекать организацию или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за такое нарушение налоговый орган не вправе (абз. 2, 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и сроках уплаты авансовых платежей по конкретным налогам вы можете узнать в следующих разделах Практических пособий по налогам.

Налог на прибыль организаций	Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	Раздел 8.3.1 "Авансовые платежи" Практического пособия по НДФЛ
Налог на имущество организаций	Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)" Практического пособия по налогу на имущество организаций
Налог, уплачиваемый при применении УСН	Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по УСН

Бюджет

Под данным термином в настоящем Практическом пособии понимаются федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, в которые зачисляются налоги.

Распределение налогов между бюджетами установлено ст. ст. 50, 56, 61 - 61.2 БК РФ. При этом налог может зачисляться:

- в один бюджет. Например, НДС перечисляется только в федеральный бюджет (абз. 5 ст. 50 БК РФ);

- в несколько бюджетов. Так, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (абз. 2 ст. 50, абз. 2 п. 2 ст. 56 БК РФ, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Пени и штрафы зачисляются в тот же бюджет, что и налог, по которому они начислены. Это следует из абз. 7, 40 - 45, 50 п. 3, абз. 1, 7, 9, 10 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (далее - Указания N 171н), и Приложения 1 к ним.

Штрафы за налоговые правонарушения, не связанные с неуплатой, неудержанием, неперечислением (неполными уплатой, удержанием, перечислением) налога, зачисляются в федеральный бюджет (абз. 7, 40, 41 п. 3 разд. II Указаний N 171н, Приложение 1 к ним).

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка - одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, ст. 87 НК РФ).

Предметом выездной проверки выступает проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом налоговики вправе проверять один или несколько налогов одновременно (п. 3 ст. 89 НК РФ).

Выездная проверка ограничена проверяемым периодом. По общему правилу налоговики могут проверить налоги только за период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Однако есть исключения. Например, при выездной проверке в связи с подачей уточненной декларации проверяется корректируемый период. Проверить его можно даже в том случае, если он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих вынесению решения о проведении проверки (абз. 2, 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке проведения выездной налоговой проверки вы можете узнать в Практическом пособии по налоговым проверкам.

Доверенность

Доверенность - документ, которым налогоплательщик может уполномочить организацию или физическое лицо представлять свои интересы, в частности, перед налоговыми органами (п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ, п. 1 ст. 185 ГК РФ).

Доверенность необходимо выдавать каждому лицу, которое выступает от имени налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами, если только оно не является законным представителем налогоплательщика (п. 1 ст. 26, абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ). В том числе нужно оформлять доверенность главному бухгалтеру, финансовому директору, заместителю генерального директора и прочим руководителям различных служб организации.

В доверенности на представительство интересов в налоговом органе отражается последовательно следующее (ст. ст. 185 - 187 ГК РФ):

- дата и место составления доверенности. Без даты доверенность ничтожна (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ);

- сведения о доверителе, т.е. о лице, которое выдает доверенность (полное наименование, ИНН, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица). В доверенности, выдаваемой организацией, необходимо указать, кто выступает от ее имени (должность, Ф.И.О. ее законного представителя, на каком основании он действует);

- сведения о представителе, т.е. о лице, которому выдается доверенность (полное наименование, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица);

- указание на то, что уполномоченному лицу доверяется представлять интересы налогоплательщика в правоотношениях с налоговыми органами;

- права уполномоченного лица. Следует подробно перечислить все права, которые ему могут понадобиться во взаимоотношениях с налоговыми органами;

- срок действия доверенности. Он может составлять не более трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее подписания (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Если доверенность выдается организации, целесообразно указать в ней на право представителя передоверить полномочия. В этом случае организация сможет передать полномочия одному из своих сотрудников.

Дополнительно в доверенность обычно включают строку об удостоверении подписи представителя.

В зависимости от того, кто выдает доверенность, заверяют ее следующим образом (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Кто выдает доверенность	Как правильно заверить доверенность
Юридическое лицо	1. Доверенность подписывает руководитель организации или иной ее законный представитель согласно учредительным документам <*>. 2. На доверенности проставляется печать организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ)
Физическое лицо	1. Доверенность подписывает физическое лицо или его законный представитель. 2. Доверенность нотариально удостоверяется <**>

--------------------------------

<*> Доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей от имени юридического лица, которое основано на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации (абз. 2 п. 5 ст. 185 ГК РФ).

<**> К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются также доверенности, заверенные (п. 3 ст. 185 ГК РФ):

- начальником или другим уполномоченным лицом медицинского стационара, в котором доверитель находится на лечении;

- начальником места лишения свободы, если доверитель лишен свободы;

- командиром (начальником) воинской части, соединения, учреждения и военно-учебного заведения, если в пунктах их дислокации нет нотариальных контор и других органов, которые совершают нотариальные действия. Доверенность от имени военнослужащего командир соответствующего образования может удостоверить независимо от того, есть в округе нотариус или нет;

- администрацией учреждения социальной защиты населения, где находится доверитель, или руководителем соответствующего органа социальной защиты.

Образец доверенности

на представление интересов

во взаимоотношениях с налоговыми органами

Доверенность

г. Москва Восемнадцатое апреля две тысячи тринадцатого года

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа", ИНН 7755134420, КПП 775501001, находящееся по адресу: г. Москва, ул. Малахова, д. 30 (далее по тексту - Общество), в лице Генерального директора Каменских Николая Петровича, действующего на основании Устава Общества, настоящей доверенностью уполномочивает

Озаренкову Марину Игоревну (паспорт: серия 46 01 N 555555, выдан Ухтомским отделом милиции Люберецкого УВД Московской области, код подразделения 503-047, дата выдачи 16 марта 2001 г.), проживающую по адресу: г. Москва, ул. Малахова, д. 28, кв. 213,

представлять интересы Общества в ИФНС России N 55 по г. Москве (далее - Налоговый орган), для чего М.И. Озаренковой предоставляются следующие права:

- от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган налоговые декларации, иные формы отчетности;

- от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган, а также получать из Налогового органа документы, связанные с постановкой и снятием Общества с учета, документы по учету банковских счетов Общества, документы, связанные с проведением мероприятий налогового контроля в отношении Общества, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты Обществом налогов и сборов;

- от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган заявления и запросы на проведение сверки расчетов Общества с бюджетом, а также подписывать от имени Общества акты сверки расчетов с бюджетом;

- от имени Общества подписывать и получать из Налогового органа справки о проведенных выездных налоговых проверках Общества, акты налоговых проверок Общества;

- представлять Общество при рассмотрении материалов налоговых проверок, проведенных в отношении Общества, представлять от имени Общества возражения, а также знакомиться с материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля;

- от имени Общества подписывать и получать решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля, решения о привлечении Общества к налоговой ответственности, решения об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности;

- получать из Налогового органа и от имени Общества подписывать акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях Обществом законодательства о налогах и сборах, а также представлять Общество при рассмотрении таких актов;

- получать из Налогового органа и подписывать от имени Общества решения о привлечении Общества к ответственности, а также об отказе в привлечении Общества к ответственности, вынесенные по результатам рассмотрения актов об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях Обществом законодательства о налогах и сборах, а также требования об уплате пеней и штрафов, выставленные на основании таких решений;

- получать из Налогового органа справки о состоянии расчетов Общества с бюджетом, акты сверок;

- получать из Налогового органа и подписывать от имени Общества все иные причитающиеся Обществу документы, а также от имени Общества подписывать и представлять в Налоговый орган любые иные документы;

- осуществлять иные права и совершать все иные законные действия, связанные с реализацией полномочий по настоящей доверенности.

Настоящая доверенность выдана сроком на три года без права передоверия.

Подпись представителя Озаренкова

(М.И. Озаренковой) ----------- удостоверяю

Генеральный директор Каменских

ООО "Альфа" ----------- Н.П. Каменских

М.П.

Обратите внимание!

Доверенность, которую необходимо выдать представителю налогоплательщика по налоговым спорам в суде, имеет определенные особенности. Они установлены ст. ст. 61 и 62 АПК РФ.

Общее имущество товарищей

Общее имущество товарищей - имущество, которое товарищи инвестиционного товарищества внесли в общее дело, а также имущество, полученное в результате их совместной инвестиционной деятельности (п. 1 ст. 1043 ГК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 7 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).

Общее имущество товарищей обособляется от имущества каждого из них. Уполномоченный управляющий товарищ учитывает его на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет (п. 3 ст. 7 Закона N 335-ФЗ).

Доля каждого товарища в общем имуществе определяется пропорционально стоимости внесенного им вклада в общее дело (п. 1 ст. 7 Закона N 335-ФЗ).

Раздел общего имущества товарищей и выдел из него доли по требованию кого-либо из них невозможны до окончания срока действия договора инвестиционного товарищества, если в этом договоре не установлено иное (п. 2 ст. 7 Закона N 335-ФЗ).

Инвестиционное товарищество

Инвестиционное товарищество - объединение организациями и индивидуальными предпринимателями своих вкладов для осуществления совместной инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Инвестиционная деятельность товарищества заключается в приобретении и (или) отчуждении не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств (п. 1 ст. 2 Закона N 335-ФЗ).

Инвестиционное товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). Оно возникает на основании договора, который подлежит нотариальному удостоверению (ст. 3, п. 1 ст. 8 Закона N 335-ФЗ). Число участников такого договора не должно быть более 50 (п. 6 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Инкассовое поручение

Инкассовое поручение - распоряжение взыскателя денежных средств банку о переводе денежных сумм в адрес их получателя. Последним может быть как сам взыскатель, так и орган, уполномоченный на получение взысканных средств.

В настоящем Практическом пособии под данным термином понимается поручение налогового органа банку о списании денежных средств со счета налогоплательщика в банке и их зачислении на счет органа Федерального казначейства.

Основания - п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 1.2, абз. 2 п. 1.3, п. 7.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России от 19.06.2012 N 383-П.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка - одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ).

Основанием для такой проверки является налоговая декларация или расчет, поданный налогоплательщиком (п. 1 ст. 88 НК РФ). Проверка осуществляется в течение трех месяцев с даты подачи декларации или расчета в инспекцию. Специального решения руководителя налогового органа для проведения камеральной проверки не требуется (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке проведения камеральной налоговой проверки вы можете узнать в Практическом пособии по налоговым проверкам.

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ)

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) - информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней отражается состояние расчетов организации, физического лица по налогам, сборам, а также пеням и штрафам по ним. Для этого в карточке налоговый орган фиксирует:

- начисленные суммы налогов, сборов, пеней и налоговых санкций. Они заносятся на основании деклараций, представленных налогоплательщиком, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и др.;

- суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, которые налогоплательщик перечислил в бюджет;

- разницу между поступившими и начисленными платежами. Отрицательное сальдо отражается как задолженность налогоплательщика перед бюджетом, положительное - как переплата по налогам, сборам, пеням или штрафам.

Основания - п. 2 разд. I, п. 1 разд. IX Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня, утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, а также Приложение N 1 к этому Приказу.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - добровольное объединение организаций с целью исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п. п. 1, 2 ст. 25.1 НК РФ). Для этого участники КГН определяют ответственного участника группы, который исчисляет и уплачивает налог на прибыль по КГН в целом. Иные налоги участники КГН перечисляют в бюджет самостоятельно.

КГН не является юридическим лицом (п. 1 ст. 25.3 НК РФ). Она образуется на основании договора о создании такой группы, который должен быть зарегистрирован в налоговом органе (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Участником КГН может стать организация при соответствии требованиям ст. 25.2 НК РФ.

Налог

Налог - обязательный платеж, который взимается с организаций и физических лиц. Он является индивидуально безвозмездным и предназначен для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Перечень взимаемых на территории РФ налогов приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Также существуют специальные налоговые режимы, при использовании которых некоторые из обычных для налогоплательщика обязательных платежей заменяются единым налогом (п. 7 ст. 12 НК РФ), а именно:

- единым сельскохозяйственным налогом (гл. 26.1 НК РФ);

- налогом или оплатой стоимости патента при использовании упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Помимо налогов с организаций и физических лиц взимаются сборы (п. 2 ст. 8 НК РФ). Многие положения Налогового кодекса РФ, относящиеся к налогам, распространяются на сборы. Если в настоящем Практическом пособии прямо не оговаривается иное, то изложенное о налогах применяется и к сборам.

Налоговый агент

Налоговый агент - организация или физическое лицо, которые обязаны исчислить и удержать налог у налогоплательщика, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В настоящем Практическом пособии физические лица рассматриваются в качестве налоговых агентов, только если они являются индивидуальными предпринимателями.

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). В настоящем Практическом пособии все изложенное о налогоплательщиках относится и к налоговым агентам, если иное прямо не оговаривается в тексте.

Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. За их неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24, ст. 123 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налоговых агентах по конкретному налогу вы можете узнать в следующих разделах Практических пособий по налогам.

НДС	Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС
Налог на прибыль организаций	Раздел 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	Глава 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ

Налогоплательщик (плательщик сборов)

Налогоплательщики (плательщики сборов) - лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (сборы), а именно (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ):

а) организации, включая:

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также их российские филиалы и представительства;

- международные организации, их российские филиалы и представительства.

Заметим, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются (абз. 2 ст. 19 НК РФ);

б) физические лица, в том числе:

- индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- не имеющие указанного статуса граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

В настоящем Практическом пособии физические лица рассматриваются в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), только если они имеют статус индивидуального предпринимателя.

Отметим, что помимо налогоплательщиков (плательщиков сборов) в налоговых отношения участвуют также налоговые агенты (п. 1 ст. 24 НК РФ). Многие положения Налогового кодекса РФ, относящиеся к налогоплательщикам (плательщикам сборов), применяются и к налоговым агентам. Если в настоящем Практическом пособии прямо не оговаривается иное, то изложенное о налогоплательщиках распространяется и на налоговых агентов.

Недоимка

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым выявленная в ходе налоговой проверки излишне возмещенная ранее на основании решения инспекции сумма налога в решении по данной проверке будет признаваться недоимкой. Датой возникновения такой недоимки будет считаться (пп. "б" п. 31 ст. 1 Закона N 248-ФЗ):

- день фактического получения налогоплательщиком денежных средств - в случае возврата суммы налога;

- день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета суммы налога.

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

Недоимка - сумма налога, которую организация или физическое лицо не уплатили в установленный законодательством срок, т.е. задолженность по налогу (абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ).

На сумму недоимки налоговый орган начисляет пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Также инспекция может привлечь к налоговой ответственности в виде штрафа:

- налогоплательщика - за неуплату (неполную уплату) налога (ст. 122 НК РФ);

- налогового агента - за неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок налога (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, инспекция вправе направить требование об уплате недоимки. Если организация или физическое лицо не погасят задолженность добровольно, налоговый орган вправе будет взыскать ее принудительно (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Обособленное подразделение

Обособленное подразделение организации - любое территориально отделенное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом не имеет значения, отражено ли создание такого подразделения в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, а также какими именно полномочиями оно наделяется.

Примечание

Подробнее об обособленном подразделении организации вы можете узнать в разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" Практического пособия по налогу на прибыль.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - организация, которая исчисляет и уплачивает налог на прибыль по КГН (п. п. 2, 3 ст. 25.1 НК РФ). Она наделяется правами и обязанностями плательщика указанного налога (ст. 25.5 НК РФ):

- ведет налоговый учет и представляет в налоговый орган по месту своего учета декларации по налогу на прибыль по КГН;

- уплачивает недоимку, пени и штрафы, начисленные по налогу на прибыль по данной группе;

- обращается в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм налога на прибыль по КГН, начисленных по этому налогу пеней, штрафов, которые были уплачены или взысканы в бюджет в излишнем размере, и др.

Ответственный участник КГН указывается в договоре о создании группы (пп. 3 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

Пени

Пени - денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить за неуплату (несвоевременную уплату) налога или авансового платежа (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются на сумму недоимки за каждый календарный день нарушения срока уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате пеней. Если налогоплательщик не исполнит его добровольно, инспекция вправе взыскать пени принудительно. Основания - п. п. 2, 8 ст. 45, п. п. 3, 9 ст. 46, п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ.

Представитель налогоплательщика

Представитель налогоплательщика может быть законным (ст. 27 НК РФ) или уполномоченным (ст. 29 НК РФ).

Для юридических лиц представителями являются (п. 1 ст. 27, п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ):

Категория представителя	Кто может быть представителем	Основание
Законный представитель	1. Единоличный исполнительный орган: - директор, генеральный директор, президент общества и др.; - управляющий или управляющая организация. 2. Иное лицо, действующее от имени организации согласно закону или учредительным документам	Нормы действующего законодательства (п. 1 ст. 53 ГК РФ, абз. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 40, ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и др.); учредительные документы
Уполномоченный представитель	Организация или физическое лицо <*>	Доверенность с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ)

--------------------------------

<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

Для физических лиц представителями являются:

Категория представителя	Кто может быть представителем	Основание
Законный представитель	Организация, в которую гражданин помещен под надзор: - образовательная; - медицинская; - оказывающая социальные услуги; - иная	Пункт 4 ст. 35 ГК РФ
	Физическое лицо: - родитель, усыновитель несовершеннолетнего; - опекун недееспособного гражданина; - попечитель не полностью дееспособного гражданина	Пункт 2 ст. 20, ст. 26, п. 2 ст. 31 ГК РФ
Уполномоченный представитель	Организация или физическое лицо <*>	Нотариально удостоверенная или приравненная к ней доверенность <**> с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ)

--------------------------------

<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

<**> Вопрос, должен ли нотариально удостоверять доверенность индивидуальный предприниматель, является спорным. Финансовое ведомство полагает, что индивидуальный предприниматель - это физическое лицо и к нему должно применяться правило абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ. Следовательно, свои полномочия он осуществляет на основании нотариально удостоверенной доверенности (Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-02-08/99, от 07.08.2009 N 03-02-08/66).

Вместе с тем ФНС России придерживается противоположного мнения. В Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ чиновники разъяснили, что на доверенности, которую выдает индивидуальный предприниматель, достаточно наличия его подписи и печати. Нотариальное удостоверение не требуется. При этом ведомство ссылается на то, что индивидуальный предприниматель в гражданских правоотношениях приравнен к юридическому лицу (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

По нашему мнению, позиция Минфина России в большей степени соответствует действующему законодательству.

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафа

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов - процедура принудительного погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам, которую налогоплательщик не уплатил в установленный срок.

Принудительное взыскание указанных платежей начинается с выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ). Если по истечении срока его исполнения налогоплательщик задолженность не погасил, инспекция вправе взыскать ее:

- в бесспорном (внесудебном) порядке - из денежных средств на банковских счетах и электронных денежных средств налогоплательщика, а также за счет иного его имущества (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ);

- в судебном порядке (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов осуществляется исключительно через суд (абз. 3 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ).

Проверка контролируемых сделок

Проверка контролируемых сделок - форма налогового контроля за соответствием цен, которые применяют в сделках между собой взаимозависимые лица (а также в приравненных к ним сделках), рыночным ценам (ст. 105.14, п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Такую проверку проводит ФНС России. Ведомство вправе проверить контролируемые сделки, которые совершены в течение трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (абз. 1 п. 5 ст. 105.17 НК РФ).

Основаниями для проверки ФНС России служат (абз. 2 п. 1 ст. 105.17 НК РФ):

- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;

- извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;

- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

По общему правилу срок проверки контролируемых сделок составляет шесть месяцев. Однако он может быть продлен по решению руководителя ФНС России или его заместителя (п. 4 ст. 105.17 НК РФ).

Сбор

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за предоставление определенных прав, выдачу разрешений (лицензий) и иные подобные юридически значимые действия в пользу плательщика сбора со стороны государственных, муниципальных и других уполномоченных органов и должностных лиц (п. 2 ст. 8 НК РФ).

В Российской Федерации взимаются сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (п. 9 ст. 13 НК РФ). По своей юридической природе к сборам относится также государственная пошлина (п. 10 ст. 13 НК РФ). Они уплачиваются и взыскиваются в том же порядке, который установлен в отношении налогов. Если в настоящем Практическом пособии прямо не оговаривается иное, то положения, касающиеся налогов, распространяются и на сборы.

Требование об уплате налога, пеней, штрафа

Требование об уплате налога, пеней, штрафа - документ, которым налоговый орган уведомляет налогоплательщика о наличии у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам и необходимости уплатить их в установленный срок (п. п. 1, 8 ст. 69 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик должен исполнить требование (т.е. погасить задолженность) в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Более продолжительный срок инспекция может установить, указав его в требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Выставление требования означает, что налоговый орган начал процедуру принудительного взыскания налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ). Если налогоплательщик не погасит задолженность по требованию, инспекция вправе будет взыскать ее в бесспорном порядке или через суд (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 45, абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Уполномоченный управляющий товарищ

Уполномоченный управляющий товарищ - организация - участник договора инвестиционного товарищества, которая ведет общие дела от имени остальных товарищей, а также (п. п. 3, 5 ст. 4 Закона N 335-ФЗ):

- осуществляет обособленный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью инвестиционного товарищества;

- открывает банковский счет для совершения операций товарищества;

- ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества.

Уполномоченный управляющий товарищ исчисляет и уплачивает налоги по деятельности инвестиционного товарищества. Он пользуется всеми правами налогоплательщика (ст. 21, п. п. 2, 5 ст. 24.1 НК РФ).

Управляющий товарищ

Управляющий товарищ - организация или индивидуальный предприниматель - участники договора инвестиционного товарищества, которые ведут общие дела от имени остальных товарищей (п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ). В частности, они могут совершать сделки на основании доверенности на ведение общих дел товарищей (п. 8 ст. 9 Закона N 335-ФЗ).

Участники договора инвестиционного товарищества (товарищи)

Участники договора инвестиционного товарищества (товарищи) - организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор инвестиционного товарищества, согласно которому они соединяют свои вклады и осуществляют совместную инвестиционную деятельность с целью извлечения прибыли (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Число участников договора должно быть не более 50 (п. 6 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Товарищи определяют в договоре участников, на которых возлагается ведение общих дел, а именно (п. п. 3, 4 ст. 4 Закона N 335-ФЗ):

- управляющих товарищей;

- уполномоченного управляющего товарища.

Штраф

Под штрафом в настоящем Практическом пособии понимается денежное взыскание за совершение налогового правонарушения (налоговая санкция).

Налоговым правонарушением является умышленное или неосторожное действие или бездействие налогоплательщика, если оно нарушает налоговое законодательство и Налоговый кодекс РФ устанавливает за него ответственность (ст. ст. 106, 110 НК РФ).

Налоговые правонарушения и штрафы за их совершение приведены в гл. 16 и 18 НК РФ.

Электронные денежные средства (ЭДС)

Электронные денежные средства (ЭДС) - денежные средства, которые одно лицо (плательщик) предварительно предоставило другому (оператору) для расчетов с третьими лицами. При передаче денежных средств расчетный счет не открывается, распорядиться о денежном переводе плательщик может только с использованием информационно-коммуникативных технологий, электронных носителей информации и иных технических устройств (п. п. 18, 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ).

Подписано в печать

29.08.2013