7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации

Арест существенно ограничивает права организации по владению, пользованию и распоряжению имуществом. Поэтому от налогового органа требуется строгое соблюдение процедуры наложения ареста на имущество.

Правомерность решения об аресте проверяется прокурором. После этого организация должна быть уведомлена о том, что на ее имущество будет наложен арест.

Далее производится непосредственно арест имущества, после чего права вашей организации в отношении арестованного имущества ограничиваются.

Отметим, что проведение ареста в ночное время (за некоторыми исключениями) не допускается.

Арест происходит в присутствии понятых и при участии налогоплательщика (его представителя). Для определения стоимости имущества налоговый орган может привлечь к участию специалиста.

Всем задействованным в аресте имущества лицам разъясняются их права и обязанности. Ход процедуры наложения ареста протоколируется, арестованное имущество указывается в описи к протоколу, который подписывают все, кто принимал участие при производстве ареста.

Далее мы подробно рассмотрим перечисленные этапы наложения ареста.

7.4.1. Вынесение налоговым органом решения

(ПОСТАНОВЛЕНИЯ) О НАЛОЖЕНИИ АРЕСТА

НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ.

СРОК НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА И ЕГО ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ

После вынесения постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и при наличии оснований налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество должника.

Это решение выносит руководитель налогового органа (его заместитель) в виде постановления (п. 6 ст. 77 НК РФ). Форма постановления утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 9).

Примечание

Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ вступил в силу 4 января 2013 г. Ранее постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика оформлялось по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@. В новой форме постановления по сравнению с прежней в числе налогоплательщиков дополнительно указаны участники договора инвестиционного товарищества. Кроме того, действующая форма постановления не предусматривает обязательного отражения информации о предупреждении должника об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Согласно данной форме в постановлении о наложении ареста должна быть следующая информация:

- дата вынесения и номер постановления;

- Ф.И.О. должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

- наименование и адрес налогоплательщика;

- сумма задолженности по налогу (пеням, штрафам), в пределах которой должно быть арестовано имущество;

- основания, позволяющие полагать, что должник предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

- вид ареста (полный или частичный);

- перечень имущества, подлежащего аресту <3>.

--------------------------------

<3> По нашему мнению, этот перечень предположительный. В нем может указываться имущество, сведения о котором имеются у налогового органа. Например, недвижимость, транспортные средства, которые состоят на учете в инспекции (абз. 1 п. 1, п. 5 ст. 83 НК РФ). На практике возможен арест иного имущества организации, так как Налоговый кодекс РФ не ограничивает налоговиков перечнем объектов, указанных в постановлении о наложении ареста. Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Примечание

До 4 января 2013 г. в постановлении о наложении ареста на имущество налогоплательщика отражалась информация о предупреждении должника об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования, распоряжения имуществом. Действующая форма постановления не предусматривает обязательного отражения данной информации.

Отметим, что дополнительно к перечисленному Методические рекомендации предусматривают указание в постановлении о наложении ареста:

- ссылок на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов (пп. "г" п. 7);

- порядка распоряжения имуществом в случае его частичного ареста (п. 8).

Однако Методические рекомендации не зарегистрированы в Минюсте России, поэтому носят рекомендательный характер (ст. 4 НК РФ, п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Следовательно, включение данной информации в постановление необязательно.

Также руководитель налогового органа (его заместитель) обязан определить место хранения арестованного имущества. Данное требование закреплено в п. 11 ст. 77 НК РФ. Но форма постановления о наложении ареста не предполагает отражения таких сведений. Информация о месте хранения имущества указывается в протоколе ареста (Приложение N 10 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@).

Однако отметим, что постановление выносится руководителем налогового органа (его заместителем). Протокол же, как правило, составляется уполномоченным сотрудником инспекции (п. 6 ст. 77 НК РФ, Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@). В связи с этим полагаем, что если место хранения арестованного имущества не определено руководителем инспекции (его заместителем), то сотрудник налогового органа не вправе вывозить арестованное имущество с территории налогоплательщика и такие действия можно обжаловать. Заметим, что официальные разъяснения и судебная практика по данному вопросу отсутствуют.

Примечание

Подробнее о хранении имущества, на которое наложен арест, вы можете узнать в разд. 7.5 "Порядок и условия хранения арестованного имущества организации".

Постановление о наложении ареста подписывается тем должностным лицом, которое вынесло его, и заверяется гербовой печатью (абз. 10 п. 7 Методических рекомендаций).

Соблюдение приведенных требований к постановлению о наложении ареста проверяется в первую очередь прокурором, когда он решает вопрос о выдаче санкции на арест. Если в ходе прокурорской проверки выявлены какие-либо нарушения, то в выдаче санкции должно быть отказано (п. п. 2.2, 2.3 Приказа Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122 (далее - Приказ N 122)).

Поэтому постановление с грубыми нарушениями по форме или содержанию к вам поступить не должно. Однако, если в предъявленном документе вы обнаружите нарушения (в том числе и незначительные), вы можете указать их при обжаловании ареста в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Примечание

О порядке обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

Налоговый орган должен произвести арест имущества в течение трех рабочих дней после получения санкции прокурора (п. 10 Методических рекомендаций). Арест имущества длится до тех пор, пока он не будет отменен решением инспекции, наложившей арест, вышестоящим налоговым органом или судом (п. 13 ст. 77 НК РФ).

Например, налоговая инспекция получила постановление о наложении ареста на имущество организации "Альфа" с санкцией прокурора 26 ноября. Последний день, когда должен быть произведен арест, - 29 ноября.

Заметим, что приведенный срок наложения ареста Налоговым кодексом РФ не установлен. В связи с этим нельзя утверждать, что пропуск этого срока будет являться безусловным основанием для отмены ареста. Судебная практика по данному вопросу отсутствует. Однако в совокупности с иными нарушениями, допущенными налоговиками, нарушение сроков может послужить одним из доводов в пользу отмены ареста.

Примечание

О нарушениях, которые могут привести к отмене ареста, вы можете узнать в разд. 7.9 "Какие нарушения налогового органа при наложении ареста на имущество влекут его отмену. Обжалование ареста имущества".