7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста

НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

К процедуре наложения ареста на имущество налогоплательщика инспекция может привлечь специалиста (абз. 2 п. 7 ст. 77 НК РФ). Его участие требуется, например, когда необходимо произвести оценку имущества, а балансовую стоимость определить невозможно (абз. 5 п. 10 Методических рекомендаций).

Примечание

Подробнее об определении стоимости имущества при аресте вы можете узнать в разд. 7.2.1 "Стоимость имущества, подлежащего аресту налоговым органом. Оспаривание оценки арестованного имущества".

Однако ни ст. 77 НК РФ, ни Методические рекомендации не определяют порядок привлечения специалиста. Скорее всего, налоговый орган будет руководствоваться ст. 96 НК РФ, которой предусмотрен порядок участия специалиста в мероприятиях налогового контроля.

В связи с этим отметим, что специалист - это лицо, обладающее специальными знаниями. Он привлекается инспекцией на договорной основе. Он высказывает свое мнение, но оно не является обязательным для налогового органа. Ведь специалист (ст. 96 НК РФ), в отличие от эксперта (ст. 95 НК РФ), официального заключения по вопросу не дает. Иными словами, при определении стоимости арестованного имущества инспекция вправе не принимать во внимание мнение специалиста.

7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав

И ОБЯЗАННОСТЕЙ УЧАСТНИКАМ ПРОЦЕДУРЫ НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА

Прежде чем начать процедуру ареста, должностные лица налогового органа предъявляют документ, удостоверяющий их полномочия <6>, и решение (постановление) о наложении ареста с санкцией прокурора (п. 9 ст. 77 НК РФ).

--------------------------------

<6> Предъявленным вам документом, удостоверяющим полномочия должностного лица, будет, скорее всего, удостоверение инспектора.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует, что делать, если сотрудник инспекции не предъявит перечисленные документы. По нашему мнению, вы можете сделать соответствующую отметку в протоколе.

Далее всем участвующим лицам (налогоплательщику, понятым, специалистам) должны быть разъяснены их права и обязанности (абз. 2 п. 7 ст. 77 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не указывается, какие именно это права и обязанности.

1. Полагаем, что налоговый орган должен разъяснить налогоплательщику те права, которые непосредственно касаются порядка наложения ареста. Также, по нашему мнению, налогоплательщику должен быть пояснен порядок обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов.

Основные права налогоплательщика перечислены в таблице.

Право налогоплательщика	Регулирующая норма
На то, что арест на имущество не может быть наложен без достаточных оснований	Пункт 1 ст. 77 НК РФ
На соблюдение ограничений по стоимости арестованного имущества	Пункт 5 ст. 77 НК РФ, абз. 4 п. 10 Методических рекомендаций
На предварительное ознакомление с решением (постановлением) о наложении ареста, санкцией прокурора, документами, удостоверяющими полномочия сотрудников инспекции	Пункт 9 ст. 77 НК РФ
На соблюдение времени проведения ареста	Пункт 8 ст. 77 НК РФ
На составление протокола	Пункт 10 ст. 77 НК РФ
На участие в процессе проведения ареста имущества (в том числе через представителя)	Подпункты 6, 15 п. 1 ст. 21, п. 7 ст. 77 НК РФ
На ознакомление со своими правами и обязанностями при проведении ареста имущества	Абзац 2 п. 7 ст. 77 НК РФ
На осмотр описываемого имущества	Абзац 2 п. 10 ст. 77 НК РФ
На привлечение независимых понятых для участия в аресте имущества	Пункт 7 ст. 77 НК РФ
На возмещение убытков, причиненных незаконными действиями налоговых органов	Подпункт 14 п. 1 ст. 21, ст. 35 НК РФ
На получение экземпляра решения (постановления) о наложении ареста, протокола ареста, решения (постановления) об отмене ареста	Абзац 3 п. 13 ст. 77 НК РФ, абз. 4 п. 9, абз. 2 п. 11, п. 13 Методических рекомендаций
На обжалование: - решения (постановления) о наложении ареста; - протокола ареста; - решения (постановления) об отмене ареста; - действий (бездействия) налогового органа	Подпункт 12 п. 1 ст. 21, ст. ст. 137 - 139 НК РФ

У специалиста и понятых прав существенно меньше, чем у налогоплательщика. В частности, понятые вправе:

- осмотреть описываемое имущество (налоговый орган обязан им предъявить такое имущество) (абз. 2 п. 10 ст. 77 НК РФ);

- делать замечания в ходе производства ареста, которые заносятся в протокол (абз. 1 п. 5 ст. 98 НК РФ);

- подписать протокол (п. 11 Методических рекомендаций).

В Налоговом кодексе РФ права специалиста при проведении ареста не названы. Однако, на наш взгляд, специалист вправе ознакомиться с объектами, о стоимости которых он должен высказать свое мнение. Иначе это мнение и основанная на нем оценка имущества в описи не могут быть признаны достоверными. Пунктом 11 Методических рекомендаций также предусмотрено право специалиста подписать протокол.

2. Основная обязанность организации, имущество которой арестовывается, - соблюдение ограничений по владению, пользованию и распоряжению таким имуществом. Поэтому налоговики должны разъяснить налогоплательщику порядок владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом, а также предупредить об ответственности за нарушение данного порядка.

Основные обязанности налогоплательщика, понятых и специалиста, связанные с процедурой ареста, перечислены в таблице.

Участник процедуры ареста	Содержание обязанности	Регулирующая норма
Налогоплательщик	Не препятствовать законной деятельности налогового органа	Подпункт 7 п. 1 ст. 23 НК РФ
	Исполнять законные требования налогового органа	Подпункт 7 п. 1 ст. 23 НК РФ
	Соблюдать наложенные на имущество ограничения	Пункт 12 ст. 77, ст. 125 НК РФ
	Получать согласие на распоряжение (пользование, владение) арестованным имуществом	Пункт 2 ст. 77 НК РФ
Понятой	Удостоверить в протоколе наложение ареста на имущество	Пункт 5 ст. 98 НК РФ
Специалист	Обладать специальными знаниями	Пункт 1 ст. 96 НК РФ
	Оказывать услуги в соответствии с заключенным договором	Пункт 2 ст. 96 НК РФ
	Высказывать независимое, незаинтересованное мнение	Пункт 1 ст. 96 НК РФ

Если вам не разъясняли ваши права и обязанности, необходимо отразить это в замечаниях к протоколу. Данное нарушение может быть использовано вами в качестве дополнительного довода при обжаловании ареста имущества.

Примечание

Подробнее о порядке обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".