8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки

(ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ЧЕРЕЗ СУД.

СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

Взыскание задолженности в бюджет (недоимки, пеней, штрафов) в судебном порядке состоит из следующих этапов:

1) подача налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов).

Отметим сразу, что пропуск установленных сроков обращения в суд (срока давности взыскания) может привести к тому, что инспекция утратит возможность взыскать с вас задолженность;

2) подготовка к судебному разбирательству, в том числе представление налогоплательщиком отзыва на заявление;

3) судебное разбирательство и вынесение решения судом;

4) исполнение решения арбитражного суда о взыскании задолженности с налогоплательщика.

Порядок судебного взыскания недоимки (пеней, штрафов) с организаций регулируется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (пп. 14 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 104 НК РФ, ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29, гл. 26 АПК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим сроки подачи налоговым органом заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов) в арбитражный суд, а также остановимся на вопросах исполнения судебного решения о взыскании задолженности в бюджет.

8.2.1. Сроки подачи налоговым органом

ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД, ЕСЛИ ПРОПУЩЕНЫ СРОКИ

БЕССПОРНОГО ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

Напомним, что сроки бесспорного взыскания задолженности в бюджет исчисляются после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Они различаются в зависимости от того, за счет какого имущества организации налоговый орган планирует погасить задолженность. Основания - абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

В первую очередь задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов в банке и электронных денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налоговый орган может принять в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".

Если налоговый орган пропустил срок вынесения указанного решения, взыскать недоимку (пени, штрафы) он вправе только через суд.

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ):

- по истечении двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), но

- не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения этого требования.

Примечание

Подробнее об исчислении срока обращения в арбитражный суд вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов".

Таким образом, для обращения в суд налоговому органу отводится четыре месяца. Проиллюстрируем это следующим образом.

Окончание срока

исполнения требования

об уплате налога (пеней, штрафа)

/│\ 1 мес. 2 мес. 3 мес. 4 мес. 5 мес. 6 мес.

--├───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│\__________ _________/ \______________________ _____________________/

│ \/ \/

│ Период для бесспорного Период для обращения в суд с заявлением о

взыскания задолженности взыскании задолженности

за счет денежных средств

налогоплательщика на

счетах в банке или

электронных денежных

средств

Отметим, что для взыскания задолженности по налогу на прибыль, образовавшейся в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, установлены специальные сроки (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ):

- шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - для принятия налоговым органом решения о списании задолженности со счетов участников указанной группы;

- следующие шесть месяцев - для подачи инспекцией заявления о взыскании в арбитражный суд.

Примечание

Подробнее об особенностях внесудебного взыскания платежей в бюджет в данном случае вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков".

Если денежных средств на банковских счетах (электронных денежных средств) недостаточно для погашения задолженности или информация о них у налогового органа отсутствует, недоимка (пени, штрафы) взыскивается за счет иного имущества организации (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ). Решение об этом налоговый орган может принять в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

Если инспекция пропустила указанный срок и решение о погашении задолженности за счет имущества не вынесено, она вправе взыскать ее только в судебном порядке.

Заявление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) налоговый орган может подать в арбитражный суд по истечении года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). То есть для обращения в суд у налоговиков есть один год. Схематично это можно представить следующим образом:

Окончание срока

исполнения требования

об уплате налога (пени, штрафа)

/│\ 1 год 2 года

--├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│\________________ _______________/ \________________ _______________/

│ \/ \/

│ Период для бесспорного взыскания Период для обращения в суд с

задолженности за счет имущества заявлением о взыскании

налогоплательщика задолженности

Примечание

Подробнее об исчислении срока обращения в арбитражный суд вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов".

Если налоговая инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ). Какие обстоятельства следует считать уважительными причинами, в законодательстве не определено. Налоговые органы ссылаются на такие обстоятельства, как:

- недостаточное число специалистов в штате инспекции;

- смена налогоплательщиком места учета;

- проведение сверки по налогам и т.д.

Исходя из фактических обстоятельств, суды либо соглашаются с налоговыми органами, либо нет. Например, ФАС Московского округа восстановил срок, пропущенный инспекцией из-за существенной загруженности сотрудников (Постановление от 17.06.2011 N КА-А41/5557-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2011 N ВАС-9415/11)). А ФАС Восточно-Сибирского округа в схожей ситуации отказал налоговикам в восстановлении срока (Постановление от 23.07.2008 N А19-15231/07-Ф02-3485/08).

Примечание

С наиболее распространенными судебными спорами о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов) вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Если срок подачи заявления пропущен и суд отказал в его восстановлении, налоговый орган утрачивает возможность взыскать задолженность с налогоплательщика. Такая задолженность признается безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) и подлежит списанию налоговым органом.

Примечание

Подробнее о списании безнадежной к взысканию задолженности вы можете узнать в разд. 2.5 "Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание".

СИТУАЦИЯ: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд не позднее:

- шести месяцев после истечения срока исполнения требования, если задолженность взыскивается за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ);

- двух лет после истечения срока исполнения требования, если задолженность взыскивается за счет имущества налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Иногда на практике возникает вопрос о том, с какого дня нужно отсчитывать указанные сроки: с последнего дня исполнения требования или со следующего за ним дня. Это необходимо, чтобы определить дату истечения срока принудительного взыскания недоимки, пеней и штрафов через суд.

Разъяснения контролирующих органов на этот счет отсутствуют.

В судебной практике существуют два подхода.

1. Если началом срока обращения в суд считать последний день исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, срок истекает в соответствующее число шестого месяца или в соответствующие число и месяц второго года срока (п. п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ).

Например, 19 июля 2012 г. организация получила требование об уплате налога, пеней и штрафа, которое нужно исполнить в течение восьми рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Последний день срока добровольного исполнения требования - 31 июля 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Однако в указанный срок организация задолженность не погасила.

Обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика инспекция может в течение двух лет. Этот срок отсчитывается с 31 июля 2012 г. Подать заявление инспекция может не позднее 31 июля 2014 г.

Такой порядок исчисления сроков судебного взыскания подтверждают Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2012 N А78-9572/2010, ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2011 N Ф03-532/2011.

2. Если началом шестимесячного (двухгодичного) срока обращения в суд считать дату, следующую за последним днем срока исполнения требования, то в силу п. п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ срок судебного взыскания истекает на день позже, чем в первом случае.

Воспользуемся условием предыдущего примера. Последний день срока добровольного исполнения требования - 31 июля 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Двухгодичный срок взыскания недоимки, пеней и штрафа за счет имущества организации отсчитывается с 1 августа 2012 г. Подать заявление в суд инспекция может не позднее 1 августа 2014 г.

Изложенная позиция отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А17-8904/2009. Заметим, что для налогоплательщика она невыгодна, поскольку инспекции предоставляется больше времени для взыскания недоимки, пеней, штрафов через суд.

По нашему мнению, более правильным является исчисление срока судебного взыскания платежей в бюджет по первому варианту, так как он согласуется с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако обращаем ваше внимание на то, что арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна и неоднозначна. Поэтому не исключено, что суд посчитает срок подачи инспекцией заявления о взыскании с вас недоимки, пеней и штрафов исходя из второго варианта.

СИТУАЦИЯ: Правомерно ли взыскание недоимки (пеней, штрафов) через суд, если решение о бесспорном взыскании задолженности принято налоговым органом в срок, но признано недействительным?

Период, в течение которого задолженность в бюджет может быть взыскана в бесспорном порядке, ограничен (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если налоговый орган пропустил срок бесспорного взыскания, он может обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки (пеней, штрафов) (пп. 14 п. 1 ст. 31, абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Нередко чиновники пытаются взыскать задолженность через суд и в том случае, когда решение о бесспорном взыскании недоимки (пеней, штрафов) было вынесено своевременно, но в последующем признано недействительным.

Президиум ВАС РФ рассмотрел данную ситуацию и пришел к выводу, что позиция налоговиков ошибочна (Постановление от 11.05.2010 N 17832/09). Если налоговый орган в установленный срок вынес решение о бесспорном взыскании недоимки в соответствии со ст. 46 или ст. 47 НК РФ, то он не вправе требовать погашения этой задолженности в судебном порядке. Инспекция теряет такую возможность, даже если решение о бесспорном взыскании признано недействительным и задолженность не погашена.

Если же налоговый орган все-таки подал заявление о взыскании, судьи, скорее всего, откажут в удовлетворении такого требования (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 12.10.2011 N А41-35714/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2011 N А32-22069/2010, ФАС Поволжского округа от 06.12.2010 N А57-26296/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2010 N А19-695/10).