5.4.2. Направление налогоплательщику решения

О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ

Налоговый орган обязан передать организации (индивидуальному предпринимателю) копию решения о приостановлении операций по счетам в банке. Сделать это инспекция должна не позднее следующего рабочего дня после вынесения решения (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счету в банке вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Также оно может быть направлено вам иным образом. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит конкретного перечня этих способов. Главное - налоговики должны передать решение так, чтобы можно было установить дату, когда вы получили решение. Как правило, инспекция отправляет решение по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

Способ передачи решения налогоплательщику (под расписку или в ином виде) инспекция выбирает самостоятельно. Специальных положений об этом в п. 4 ст. 76 НК РФ не предусмотрено.

На практике нередко о блокировке счета налогоплательщик узнает, когда банк отказывает ему в совершении расходной операции. Такая ситуация может возникнуть, если налоговый орган несвоевременно направил вам копию решения о приостановлении операций по счету.

Несообщение налогоплательщику о блокировке счета суды оценивают по-разному.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.06.2010 N А45-23256/2009 указал, что несообщение инспекцией налогоплательщику о блокировке счета недостаточно для признания принятого решения недействительным.

ФАС Московского округа в Постановлении от 02.07.2009 N КА-А40/5984-09 пришел к иному выводу: налогоплательщик обязательно должен быть уведомлен о принятом решении. Однако заметим, что суд в данном деле выявил и иные нарушения со стороны инспекции, которые в конечном счете привели к признанию ее действий неправомерными.

Таким образом, если ненаправление вам решения о приостановлении операций по банковским счетам будет единственным аргументом при оспаривании такого решения, решение суда может быть не в вашу пользу.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Решение о приостановлении операций налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Срок направления решения Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Однако в интересах инспекции отправить его в кратчайшее время.

Порядок направления решения установлен Положением, утвержденным Банком России 29.12.2010 N 365-П (далее - Положение).

Налоговый орган пересылает решение в электронной форме в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных (п. 1.4 Положения). Она, в свою очередь, направляет сообщение в территориальное учреждение Банка России для передачи его в банк налогоплательщика (п. п. 3.1, 3.4 Положения).

Банк проводит проверку сообщения (п. 3.6 Положения). Если ее результаты положительные, дата и время окончания проверки считаются датой и временем получения банком решения налогового органа (абз. 2 п. 7 ст. 76 НК РФ, п. 3.7 Положения).

Отметим, что решение передается банку исключительно в электронной форме. Это правило применяется с 1 августа 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона N 97-ФЗ, ст. 4 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ).

Однако ФНС России разрешает налоговым органам направлять решение в бумажном виде, если электронным способом сделать это невозможно. Например, это допускается, если банк, в котором приостановлены операции по счетам налогоплательщика, не заключил соглашение с Банком России (п. 1.2 Положения, Письма ФНС России от 22.10.2012 N АС-4-2/17859, от 01.10.2012 N АС-4-2/16345@, N АС-4-2/16343@, N АС-4-2/16344@, N АС-4-2/16346@).

Кроме того, финансовое ведомство полагает, что, если соответствующее соглашение банком заключено, но в налоговый орган поступило уведомление Банка России (в лице его территориального учреждения) о временном приостановлении банком обмена сообщениями в электронном виде, инспекция также вправе направлять решения на бумажном носителе (п. 2.4 Положения, Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-02-07/1/10349 (п. 2), от 11.03.2013 N 03-02-07/1/7104).

Заметим, что до 1 августа 2012 г. налоговый орган мог передавать решение банку как в электронной форме, так и в бумажном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ). В частности, инспекция могла направить его заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручить под расписку представителю банка (абз. 4 п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 2 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@).