7.1. Основания для наложения налоговым органом

АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

Арест имущества налогоплательщика-организации возможен при одновременном выполнении ряда условий. Отсутствие любого из них влечет отмену ареста.

Итак, для наложения ареста необходимо следующее:

1) на момент вынесения налоговым органом решения об аресте у вашей организации имеются недоимка и (или) задолженность по пеням, штрафам (абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ).

Однако нельзя применять арест при наличии недоимки, взыскание которой неправомерно. Например, если вашу задолженность по налогу (пеням, штрафам) налоговый орган признал безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ).

Примечание

Подробнее о недоимке, безнадежной к взысканию, вы можете узнать в разд. 2.5 "Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание";

2) до вынесения решения об аресте имущества инспекция выполнила обязательные действия по принудительному взысканию задолженности с вашей организации.

Во-первых, она направила налогоплательщику требование об уплате налога, пеней, штрафа (ст. ст. 69, 70 НК РФ).

Во-вторых, налоговый орган принял меры по взысканию задолженности из денежных средств на счетах организации в банке, а также за счет ее электронных денежных средств, но они не дали результата в силу следующих причин (п. 7 ст. 46 НК РФ):

- денежных средств на банковском счете организации (электронных денежных средств) оказалось недостаточно

либо

- отсутствовала информация о счетах налогоплательщика в банках (о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа).

В-третьих, инспекция вынесла решение о взыскании задолженности за счет имущества вашей организации (ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке списания платежей в бюджет с банковских счетов вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке". О правилах взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика читайте в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

Только после выполнения всех этих действий может быть вынесено решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (п. 3 ст. 77 НК РФ). Несоблюдение данного порядка ведет к отмене ареста.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Отменяется ли арест имущества организации при невынесении налоговым органом решений, предшествующих аресту?";

3) у налогового органа есть основания полагать, что налогоплательщик скроется или скроет свое имущество (абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не указывает, какие факты могут свидетельствовать о недобросовестных намерениях организации.

По мнению налоговиков, признаками того, что налогоплательщик намерен скрыться или скрыть свое имущество, могут служить, в частности, следующие обстоятельства:

- на балансе организации числится движимое имущество (например, ценные бумаги), продажа которого позволит погасить более 25% суммы неуплаченного налога;

- у должника имеется дебиторская задолженность, которую можно взыскать, но налогоплательщик таких мер не принимает более трех месяцев;

- общая сумма налоговой задолженности (с учетом штрафов и пеней) составляет более 50% балансовой стоимости имущества;

- от правоохранительных органов поступила информация о намерении должностных лиц организации скрыться или скрыть активы;

- налогоплательщик не является по вызову в инспекцию, организует срочную распродажу имущества, переоформляет его на подставных лиц;

- налогоплательщик скрывает выручку за прошлые периоды.

Данный перечень приведен в п. 3 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденных Приказом МНС России от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 (далее - Методические рекомендации) <2>. При этом список не является исчерпывающим (абз. 7 п. 3 Методических рекомендаций).

--------------------------------

<2> Отметим, что Методические рекомендации не зарегистрированы в Минюсте России и в связи с этим не являются нормативно-правовым актом (ст. 4 НК РФ, п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Данный документ носит рекомендательный характер.

Чтобы принять решение об аресте имущества, налоговым органам достаточно наличия одного из перечисленных фактов (п. 4 Методических рекомендаций).

Однако в судебной практике встречается иной подход. Суды считают, что о намерениях налогоплательщика скрыться или скрыть свое имущество можно говорить лишь в том случае, когда подобных обстоятельств несколько. Например, одного факта, что руководитель организации является учредителем нескольких компаний и все они имеют задолженность по налогам, недостаточно для наложения ареста. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2010 N А42-2267/2010.

При совокупности обстоятельств недобросовестного поведения налогоплательщика (он вносит имущество в уставный капитал других организаций, распродает и переоформляет его на подставных лиц, открывает банковский счет в другом регионе и вместо погашения задолженности осуществляет с него расчеты с персоналом по зарплате, не представляет налоговую отчетность и т.п.) суды признают арест правомерным (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А55-8745/2007).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.