Глава 5. Приостановление операций

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

(ПЕРЕВОДОВ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ)

Схема: Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке >>>

В каких случаях налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке. Основания для наложения ареста на расчетный счет организации >>>

Банковские счета, по которым налоговый орган может приостановить операции (валютные, ссудные, депозитные счета) >>>

Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета >>>

Порядок наложения ареста на расчетный счет налогоплательщика при неуплате налогов (пеней, штрафов) >>>

Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации >>>

Исполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Обязанности банка >>>

Основания и порядок отмены ареста расчетного счета налогоплательщика >>>

Начисление и выплата процентов при нарушении налоговым органом порядка приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и срока отмены блокировки >>>

Особенности приостановления операций по счетам инвестиционного товарищества в банке при неуплате налогов (пеней, штрафов) >>>

Особенности приостановления операций участников консолидированной группы налогоплательщиков при неуплате налогов (пеней, штрафов) >>>

При наличии оснований налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам, а также переводы электронных денежных средств налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 76 НК РФ). Эти меры ограничивают организацию или индивидуального предпринимателя <1> в распоряжении безналичными денежными средствами.

--------------------------------

<1> Приостановление операций (переводов электронных денежных средств) применяется также в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов в части уплаты ими налогов в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ расширяется перечень лиц, в отношении которых применяется приостановление операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств.

Так, действие положений ст. 76 НК РФ будет распространяться также на организации и индивидуальных предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками (налоговыми агентами) (абз. 5 пп. "г" п. 5 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения абз. 5 пп. "г" п. 5 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу 1 января 2015 г. (ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по счетам налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). Только для некоторых платежей сделано исключение: их можно осуществлять, даже если ваш счет арестован.

Если инспекция приостановила переводы электронных денежных средств, банк прекращает операции, которые влекут уменьшение остатка ваших электронных денег (абз. 4 п. 1 ст. 76 НК РФ). Кроме того, в этом банке вы не сможете открыть новый счет или использовать новые электронные средства платежа (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Блокировка счетов (переводов электронных денежных средств) вводится налоговым органом с целью:

- обеспечить возможность взыскания с налогоплательщика недоимки, пеней и штрафов за счет его денежных средств на банковских счетах или электронных денежных средств (п. п. 8 - 10 ст. 46, п. 2 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);

- побудить налогоплательщика представить налоговую декларацию, которую он не подал в установленный срок (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам (переводов электронных денежных средств) отменяется после уплаты задолженности налогоплательщиком или взыскания ее налоговым органом, представления декларации, а также в иных случаях (абз. 2 п. 3, п. п. 8 - 9.1, 9.3 ст. 76 НК РФ).

В настоящей главе мы расскажем о порядке приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также об основаниях и сроках отмены блокировки счета <2>.

--------------------------------

<2> Изложенные ниже правила приостановления операций по банковским счетам действуют и при блокировке переводов электронных денежных средств, если в тексте главы прямо не оговорено иное.

СХЕМА: ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

На схеме отражены основные этапы приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика и последующей отмены данного ограничения.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах настоящей главы. Найдите на схеме интересующий вас этап или вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Основания для приостановления операций по счетам в банке │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Неуплата │ │ Непредставление │ │ Необходимость │

│ налогоплательщиком │ │ налогоплательщиком │ │обеспечить исполнение│

│ налога (пеней, │ │ налоговой декларации│ │ решения │

│ штрафов) │ │ в срок │ │ по результатам │

│ по требованию │ │ │ │ налоговой проверки │

│ об их уплате │ │ │ │ <3> │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──┬──────────────────┘

V │ По │ После вынесения

┌─────────────────────┐ │ истечении │ решения о

│ Налоговая инспекция │ │ 10 рабочих │ привлечении (об

│ выносит решение │ │ дней после │ отказе в

│ о взыскании недоимки│ │ окончания │ привлечении) к

│ (пеней, штрафов) │ │ срока │ ответственности за

│ за счет денежных │ │ подачи │ налоговое

│ средств │ │ декларации │ правонарушение

│ налогоплательщика │ │ <5> │

│на счетах в банке <4>│ │ │

└──────────┬──────────┘ │ │

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция выносит решение о приостановлении операций по счетам в банке │

└────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬┘

┌───────────────────┴─────────────────┐ │

│ Не позднее следующего рабочего дня │ │

│ после вынесения решения <6> │ │

V V │

┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐│

│ Инспекция направляет в банк │ │ Инспекция передает ││

│ решение о приостановлении │ │ налогоплательщику копию решения ││

│ операций по счетам │ │ о приостановлении операций ││

│ │ │ по его счетам в банке ││

└─────────┬─────────────┬─────────┘ └───────┬────────┬────────┬───────┘│

│ │ С момента │ │ │ │

│ │ получения │ │ │ │

│ │ решения │ │ │ │

│ V │ │ │ │

│ ┌───────────────────┐ │ │ │ │

│ │ Банк │ │ │ │ │

│ │ приостанавливает │ │ │ │ │

│ │ операции по счетам│ │ │ │ │

│ │ налогоплательщика │ │ │ │ │

│ │ <7> │ │ │ │ │

│ └───────────────────┘ │ │ │ │

│ В течение │ │ │ │

│ трех рабочих │ │ │ │

│ дней после │ │ │ │

│ получения │ │ │ │

│ решения │ │ │ │

V │ │ │ │

┌───────────────────┐ │ │ │ │

│ Банк сообщает │ │ │ │ │

│ в налоговый орган │ │ │ │ │

│ сведения │ │ │ │ │

│ об остатках │ │ │ │ │

│ денежных средств │ │ │ │ │

│ по счетам │ │ │ │ │

└───────────────────┘ │ │ │ │

┌──────────────────────────────────┘ │ │ │

│ ┌─────────────────┘ │ │

V V V │

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐│

│ Инспекция взыскала │ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик ││

│ сумму недоимки │ │ представил │ │ подал заявление ││

│ (пеней, штрафов) │ │ декларацию │ │ об отмене ││

│ с банковских счетов │ │ в инспекцию │ │ приостановления ││

│ налогоплательщика │ │ │ │ операций по счетам ││

└──────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘ └───┬────────────────┘│

│ Не позднее │ │ В течение двух │

│ одного рабочего дня │ │ рабочих дней │

│ после получения │ │ после получения │

│ подтверждающих │ │ заявления с │

│ документов │ │ подтверждающими │

│ │ │ документами <8> │

V V V │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

│ Инспекция выносит решение об отмене приостановления операций ││

│ по счетам в банке <9> ││

└───────────────────────┬──────────────────────────────┬────────┬───────┘│

┌────────────┴────────────┐ │ │ │

│ Не позднее │ │ │ │

│ следующего рабочего дня │ │ │ │

│ после вынесения решения │ │ │ │

V V │ │ │

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │ │ │

│ Инспекция направляет│ │ Инспекция передает │ │ │ │

│ в банк решение │ │ налогоплательщику │ │ │ │

│ об отмене │ │ решение об отмене │ │ │ │

│ приостановления │ │ приостановления │ │ │ │

│ операций по счетам │ │ операций по счетам │ │ │ │

└─────────────────────┘ └────────────────────┘ │ │ │

┌───────────────────────────────────────────┘ │ │

│ ┌──────────────────────────┘ │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция │ │ Инспекция │ │ Инспекция │

│ несвоевременно │ │ несвоевременно │ │ неправомерно вынесла│

│ отменила решение │ │ направила банку │ │ решение │

│ о приостановлении │ │ решение об отмене │ │ о приостановлении │

│ операций по счетам │ │ приостановления │ │ операций по счетам │

│ │ │ операций по счетам │ │ │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──┬──────────────────┘

│ Со следующего дня │ │ Со дня получения

│ после истечения │ │ банком

│ соответствующего срока │ │ неправомерного

│ │ │ решения

V V V

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция начисляет и выплачивает │ │ Инспекция начисляет │

│ налогоплательщику проценты за каждый день │ │ и выплачивает │

│ нарушения срока <10> │ │ налогоплательщику │

│ │ │ проценты за каждый │

│ │ │ день неправомерной │

│ │ │блокировки счета <10>│

└───────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────┘

--------------------------------

<3> По результатам налоговой проверки инспекция принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать недоимку (пени, штрафы) по такому решению будет сложно или невозможно, инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (п. 10 ст. 101 НК РФ). Подробнее об аресте счета в данном случае вы можете узнать в разд. 23.12.1.2 "Приостановление операций по счетам в банке" Практического пособия по налоговым проверкам.

<4> По общему правилу данное решение налоговый орган должен принять в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Иной срок установлен для вынесения решения о взыскании задолженности по консолидированной группе налогоплательщиков: шесть месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.1 "Порядок и срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств налогоплательщика в банке. Направление решения налогоплательщику".

<5> Вопрос о сроке вынесения решения о блокировке счета по данному основанию является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.5 "Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации".

<6> Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок доведения до банка решения о приостановлении операций по счету. Однако в интересах налогового органа отправить его в кратчайший срок. Полагаем, что в банк решение о блокировке счета будет направлено в тот же срок, что и налогоплательщику. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.4.3 "Направление в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика".

<7> Блокировка счета в банке распространяется не на все расходные операции. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.3 "Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета".

<8> При непредставлении налогоплательщиком документов, которые подтверждают наличие на счетах средств, достаточных для погашения задолженности, налоговый орган вправе сделать запрос в банк, в котором открыты эти счета (абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ).

<9> На схеме приведены распространенные на практике основания для отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика. Подробнее о них, а также о других основаниях вы можете узнать в разд. 5.7.1 "В каких случаях налоговый орган отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке".

<10> Проценты начисляются на сумму, которая была заблокирована на счете. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России в дни, когда приостановление операций по счетам было неправомерным (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Об изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.