7.8. Особенности наложения ареста на имущество

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

При наличии задолженности по налогу на прибыль, пеням, штрафам у консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган в качестве обеспечительной меры вправе наложить арест на ее имущество (п. 14 ст. 77 НК РФ).

Отметим, что консолидированная группа налогоплательщиков уплачивает только налог на прибыль в рамках данного объединения (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). В договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков определяется лицо, ответственное за уплату налога, - ответственный участник группы (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).

Основание и порядок применения ареста в отношении имущества консолидированной группы налогоплательщиков, а также его отмена аналогичны наложению и снятию ареста на имущество организации в общем случае (п. 14 ст. 77 НК РФ).

Особенность ареста имущества консолидированной группы заключается в очередности его наложения (абз. 2 п. 15 ст. 77 НК РФ). Приведем последовательность ареста в данном случае.

1. На денежные средства (наличные и на счетах в банке) ответственного участника группы.

2. На денежные средства (наличные и на счетах в банке) иных участников группы.

3. На иное имущество ответственного участника группы в очередности, которая установлена для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (пп. 2 - 6 п. 5, п. 11 ст. 47 НК РФ):

- на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений и др.);

- на готовую продукцию и иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

- на имущество, которое используется в хозяйственной деятельности (сырье, материалы, станки, оборудование, здания, сооружения и др.);

- на имущество, переданное по договорам аренды, лизинга, залога и прочее без перехода права собственности на это имущество;

- на иное имущество.

4. На имущество (кроме денежных средств) иных участников консолидированной группы налогоплательщиков в очередности, которая приведена выше (пп. 2 - 6 п. 5, п. 11 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее об очередности взыскания задолженности в бюджет за счет имущества налогоплательщика вы можете узнать в разд. 6.4 "Имущество налогоплательщика, за счет которого взыскивается недоимка (пени, штрафы). Очередность взыскания задолженности".

7.9. Какие нарушения налогового органа

ПРИ НАЛОЖЕНИИ АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО ВЛЕКУТ ЕГО ОТМЕНУ.

ОБЖАЛОВАНИЕ АРЕСТА ИМУЩЕСТВА

Нарушения налоговым органом порядка наложения ареста условно можно разделить на две группы:

- нарушения прямых указаний Налогового кодекса РФ;

- нарушения требований Приказа ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ и Методических рекомендаций.

Нарушения, относящиеся к первой группе, являются безусловным основанием для отмены ареста как незаконного.

К этой группе нарушений относится в первую очередь наложение ареста без достаточных оснований.

Напомним, что арест имущества должен осуществляться при соблюдении определенных условий:

- налогоплательщик не уплатил вовремя налог;

- налоговый орган принял все необходимые меры по принудительному взысканию задолженности;

- у инспекции есть основания полагать, что организация намерена скрыться или скрыть свое имущество.

Неисполнение хотя бы одного из этих условий ведет к отмене ареста (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6360/2007(38169-А27-14) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.11.2007 N 14210/07)).

Безусловную отмену ареста влечет и его проведение без санкции прокурора. В такой ситуации у налогового органа нет законных прав на эту процедуру (Постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2008 N Ф09-4181/08-С3).

Проведение ареста без участия понятых также является неисполнением прямых требований Налогового кодекса РФ. Данное нарушение служит основанием для отмены ареста (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2004 N А55-7575/03-5).

Арест подлежит отмене и в том случае, если стоимость арестованного имущества превышает сумму задолженности к взысканию.

Ко второй группе нарушений можно отнести, например, отсутствие отметки о разъяснении прав и обязанностей в протоколе, подписи, даты начала и окончания ареста и пр.

Каждое из этих нарушений в отдельности вряд ли послужит основанием для отмены ареста. И только если их будет несколько, вы можете поставить вопрос о неправомерности ареста.

Для этого вам необходимо обжаловать постановление о наложении ареста на имущество или действия налогового органа при производстве ареста.

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

В заключение отметим, что оспаривание действий инспекции в вышестоящий налоговый орган или в суд не влечет приостановления постановления о наложении ареста на имущество (п. 14 Методических рекомендаций). Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. Тем не менее в исключительных случаях при судебном обжаловании ареста арбитражный суд может по вашему ходатайству принять обеспечительные меры и временно приостановить действие постановления о наложении ареста (ст. 90, п. 2 ч. 1 ст. 91, ст. 99 АПК РФ).

СИТУАЦИЯ: Отменяется ли арест имущества организации при невынесении налоговым органом решений, предшествующих аресту?

Напомним, что налоговый орган не может наложить арест на имущество до того, как:

- выставит налогоплательщику требование об уплате налоговой задолженности (ст. 69 НК РФ);

- вынесет решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банках (ст. 46 НК РФ);

- вынесет решение о взыскании задолженности за счет иного имущества организации (ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.1 "Основания для наложения налоговым органом ареста на имущество организации".

Если инспекция наложила арест на ваше имущество без соблюдения всех необходимых этапов, такой арест признается незаконным.

Например, налоговым органом наложен арест на имущество организации "Альфа" в связи с неуплатой налога на прибыль, о чем вынесено соответствующее постановление. При этом решение о взыскании задолженности за счет имущества организации инспекция не выносила. Следовательно, такой арест неправомерен.

К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды. Так, нарушение налоговым органом порядка наложения ареста и отсутствие оснований для применения этой меры влекут недействительность ареста (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2012 N А75-9195/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2010 N А43-40192/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2008 N А78-1188/08-С3-10/56-Ф02-5565/08, ФАС Уральского округа от 27.12.2006 N Ф09-10787/06-С7 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2007 N 4312/07)).

СИТУАЦИЯ: Отменяется ли арест имущества организации, если налоговый орган нарушил ограничение по стоимости имущества?

Наложение ареста на имущество, общая стоимость которого превышает сумму задолженности налогоплательщика, является основанием для отмены ареста (п. 5 ст. 77 НК РФ, абз. 4 п. 10 Методических рекомендаций).

Так, ФАС Уральского округа отменил арест исходя из того, что инспекция нарушила требования п. 5 ст. 77 НК РФ (Постановление от 02.09.2008 N Ф09-6263/08-С3). Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 N А42-2267/2010, Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2009 N А41-14726/08).

Отметим, что нарушение указанного ограничения суды рассматривали в качестве одного из оснований для признания ареста неправомерным. В судебной практике отсутствуют примеры, когда несоблюдение ограничения по стоимости арестованного имущества являлось единственным нарушением со стороны налоговой инспекции, которое привело к отмене ареста (полностью или в части). Однако, по нашему мнению, это возможно, так как несоблюдение ограничения по стоимости арестованного имущества - прямое нарушение требований Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 77 НК РФ).