4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ БАНКУ НА СПИСАНИЕ

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);

- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);

- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

После вынесения решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов налогоплательщика налоговый орган оформляет инкассовое поручение. Инспекция направляет его для исполнения в банк, в котором открыты счета организации или индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 4 ст. 46 НК РФ, п. 7.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение), п. 1.3 ч. 1 Информации Банка России).

Инкассовые поручения могут быть выставлены на один или несколько счетов налогоплательщика в банке. Это зависит от размера задолженности и суммы денежных средств на счете. Причем, по разъяснениям Минфина России, при выставлении налоговым органом инкассовых поручений на несколько счетов общая сумма таких поручений должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика (Письмо от 14.06.2005 N 03-02-07/1-144). Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 N А40-12689/12-116-24.

Данная позиция представляется обоснованной. Ведь если налоговый орган направит инкассовые поручения сразу на несколько счетов и по ним общая сумма к списанию превысит размер задолженности, то это может привести к неправомерному взысканию с налогоплательщика излишних сумм. Такие инкассовые поручения вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

Инкассовое поручение налоговый орган оформляет (п. 2 ст. 46 НК РФ):

- на бумажном носителе;

- в электронной форме (п. 1.3 ч. 1 Информации Банка России). Порядок направления в банк такого поручения утвержден Банком России 29.12.2010 N 365-П.

Обратите внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в п. 2 ст. 46 НК РФ, форма инкассового поручения и порядок его направления в банк на бумажном носителе устанавливаются ФНС России.

Кроме того, форматы инкассовых поручений утверждаются ФНС России по согласованию с Банком России (п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Отметим, что если между банком, куда налоговый орган направляет инкассовые поручения, и Банком России (в лице его территориального учреждения) заключено соглашение об электронном документообороте, в котором содержится условие о направлении инкассовых поручений налогового органа в электронном виде, то инспекция не направляет их на бумажном носителе (Письмо ФНС России от 12.12.2012 N НД-4-8/21144@).

Однако, если после направления в банк поручения в электронном виде инспекция не получила подтверждение о его приеме, то при необходимости она может направить это же поручение повторно, но уже на бумажном носителе (п. 2.2.3 Приказа ФНС России от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@).

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает, в какой срок после вынесения решения о взыскании инспекция должна выставить инкассовое поручение банку.

Нет единого мнения по определению данного срока и у судебных органов.

Так, по мнению ФАС Московского округа, срок направления инкассового поручения, в том числе и повторного, в банк не должен превышать двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Причем суд отметил, что в указанный срок налоговым органам необходимо уложиться, даже если инкассовые поручения возвращены одним банком и повторно направлены в другой банк (Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 N А41-41798/11). Таким образом, по мнению судей, срок для вынесения инкассового поручения не должен выходить за пределы срока, отведенного инспекции для принятия решения о взыскании согласно п. 3 ст. 46 НК РФ.

Однако есть судебная практика, согласно которой инкассовое поручение не может быть выставлено по истечении одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Такой вывод содержат Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2011 N А82-473/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2012 N А33-6358/2011.

Данная позиция обусловлена тем, что в течение годичного срока налоговый орган может приступить к следующей стадии принудительного взыскания задолженности - погашению ее за счет иного имущества налогоплательщика на основании ст. 47 НК РФ. Этот вид взыскания не предполагает выставления инкассовых поручений. Поэтому, на наш взгляд, если инспекция приняла решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет иного вашего имущества, выставлять инкассовые поручения к банковским счетам она не вправе. Аналогичное мнение отражено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.08.2010 N А12-909/2010.