2.2. Классификация доходов физических лиц

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников в РФ;

- доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

┌──────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ │ Учитываемые │Доходы от источников в РФ │

│ │ при налогообложении ├─────────────────────────────┤

│ ДОХОДЫ │ │Доходы от источников за │

│ │ │пределами РФ │

│ ├────────────────────────────┴─────────────────────────────┤

│ │ Не учитываемые при налогообложении │

└──────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┘

2.3. Доходы физических лиц, которые учитываются

ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. ОБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ

ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛАМИ

Как мы отмечали ранее, доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Вид дохода	Источник получения дохода
	в РФ	за пределами РФ
	Основание
Дивиденды	пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Проценты
Страховые выплаты	пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от авторских или иных смежных прав	пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества	пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества	пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг
Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций
Доходы от реализации прав требования
Доходы от реализации иного имущества
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
Вознаграждение за выполненную работу
Вознаграждение за оказанную услугу
Вознаграждение за совершение действия
Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации
Вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ	пп. 6.1 п. 1 ст. 208 НК РФ	-
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты	пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств	пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФ
Штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
Доходы от трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико- волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети	пп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ	-
Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц	пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ	-
Иные доходы	пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ

Не признаются полученными от источников в РФ доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные). Соответственно, они не облагаются НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые:

- совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и

- связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления (абз. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Примечание

До 1 января 2012 г. существовало еще одно условие. К операциям не должны были применяться положения п. 3 ст. 40 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ, п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом от источников в РФ в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Например, украинский предприниматель, не являющийся резидентом РФ, по договору с российским предпринимателем ввозит в Россию партию товара. Сделка осуществляется от имени и в интересах украинского предпринимателя, товар выпущен в свободное обращение на территории РФ. Все иные условия, предусмотренные п. 2 ст. 208 НК РФ, в отношении указанной сделки также выполняются.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (заключено в г. Киеве 08.02.1995) специальных положений в отношении подобных доходов не содержит.

Таким образом, доход, полученный украинским предпринимателем от российского предпринимателя в оплату ввезенных товаров, не признается доходом от источников на территории РФ. Следовательно, такой доход не облагается НДФЛ в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Например, российский предприниматель, купивший товары у украинского предпринимателя (см. условия предыдущего примера), в дальнейшем продал их оптом розничным продавцам. Доход, полученный от такой сделки, признается объектом налогообложения и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако доходы от продажи этого товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Бывают случаи, когда налогоплательщик или налоговый агент затрудняется определить, получен доход от источника в РФ или от источника за пределами РФ. Если такая ситуация возникла, то, чтобы ее разрешить, нужно обратиться с письменным запросом в Минфин России. Именно это ведомство вправе квалифицировать доходы в зависимости от источника получения (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Так, например, организация обратилась в Минфин России с вопросом, к какому виду доходов относится материальная помощь, выплаченная работнику, который трудится за границей и не является налоговым резидентом РФ. Финансовое ведомство в Письме от 02.11.2011 N 03-04-06/6-297 пояснило, что такая выплата является доходом, полученным от источника в РФ, поскольку не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и перечисляется российским работодателем. Аналогичные разъяснения даны в отношении выплачиваемых отечественными компаниями стимулирующих премий, отпускных, а также сумм оплаты питания сотрудников, место постоянной работы которых находится за рубежом (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-04-06/6-286).

К доходам от источников в РФ чиновники также отнесли вознаграждение, получаемое российскими гражданами за работу в расположенных на территории РФ посольствах иностранных государств (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-04-08/4-234).

Если у вас возникли сложности с определением доли доходов, полученных от источников в РФ (от источников за пределами РФ), за разъяснениями следует также обратиться в финансовое ведомство (п. 4 ст. 208 НК РФ).

В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-292, где рассмотрен случай выплаты премии по итогам работы за год иностранному работнику, который в течение года трудился как в РФ, так и за рубежом. Финансовое ведомство указало, что долю данного вознаграждения, относящуюся к доходам от источника в РФ, следует определить пропорционально времени, отработанному в России.