3.2.4.6. Если взносы уплатил работодатель

Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В этих случаях физическое лицо также имеет право на вычет, но только при условии, что данное лицо фактически само несет расходы на уплату взносов (см., например, Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272).

Например, П.К. Попову за май причитается к выплате заработная плата в размере 50 000 руб. По его заявлению работодатель ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 2000 руб. Таким образом, в июне П.К. Попову будет выплачена заработная плата в размере 48 000 руб., а 2000 руб. будет перечислено работодателем в негосударственный пенсионный фонд.

Но не всегда взносы перечисляются работодателем сразу за счет средств работника. Иногда по его просьбе работодатель оплачивает взносы из своих средств, а у работника они удерживаются позднее.

В такой ситуации, по мнению налоговиков, вычет может быть предоставлен именно за тот налоговый период, в котором налогоплательщик фактически возместил произведенные работодателем расходы. При этом факт возмещения таких сумм нужно подтвердить соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Бывает и так, что взносы перечисляются бухгалтерией организации ежемесячно за нескольких работников одним платежным поручением. При этом к платежке прикладывают реестр со сведениями о лицах, за которых уплачивают взносы, и размере таких взносов. А необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из зарплаты работников.

Тогда для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде (Письма ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

3.2.4.7. Последствия использования вычета

При использовании вычета по "пенсионным" расходам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Дело в том, что при расторжении таких договоров <4>, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

--------------------------------

<4> За исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.

Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. За него это сделают страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды. Они в данном случае признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы платежей (взносов), которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета. Это следует из абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ (Письма Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-02/1252@, от 26.11.2008 N 3-5-04/728@).

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в этом году В.А. Антипов расторг договоры о негосударственном пенсионном обеспечении себя и супруги. Эти договоры В.А. Антипов заключил в прошлом году. По итогам прошлого года ему был предоставлен социальный вычет в размере уплаченных по договорам пенсионных взносов в сумме 40 000 руб.

В этом случае негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договорам обязан удержать у В.А. Антипова НДФЛ в размере 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).

Налогоплательщик может представить страховщику (пенсионному фонду) справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение его в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Такое же мнение отражено в Письмах Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-02/1252@, от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@, от 06.10.2008 N 28-11/093560.

Примечание

Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@. Рекомендации по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@. Для получения справки физическое лицо подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов (см. разд. 2 Рекомендаций по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок и Приложение 1 к указанным Рекомендациям, Письма ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@).

По мнению контролирующих органов, в случае отсутствия у налогоплательщика указанной справки негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм должен удержать НДФЛ в размере, соответствующем сумме полученного социального налогового вычета (Письма Минфина России от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302, УФНС России по г. Москве от 17.05.2010 N 20-15/3/050869).

Например, в 2011 г. А.П. Егоров заключил с негосударственным пенсионным фондом договор негосударственного пенсионного обеспечения. В течение года на основании этого договора он перечислил в фонд пенсионные взносы в общей сумме 20 000 руб. По итогам года А.П. Егоров заявил социальный налоговый вычет в размере указанных расходов.

В 2012 г. он расторг договор о негосударственном пенсионном обеспечении. Фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договору удержал у А.П. Егорова НДФЛ в размере 2600 руб. (20 000 руб. x 13%).

Отметим также, что налогоплательщики вправе получать социальный вычет в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию у работодателя. В отличие от получения вычета через налоговые органы, где заявить его можно только по завершении налогового периода, обратиться к работодателю за вычетом можно и до его окончания (абз. 1 пп. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

В связи с этим Минфин России разъясняет, что физическое лицо для подтверждения неполучения им вычета должно представить страховщику (пенсионному фонду) справки, выданные как инспекцией по месту его жительства, так и его работодателем (Письмо от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302).

Если следовать данным разъяснениям, то непредставление в фонд хотя бы одной из указанных справок является основанием для удержания НДФЛ с выплаченной физическому лицу денежной (выкупной) суммы. А как быть, если в течение одного календарного года заключен и расторгнут договор негосударственного пенсионного обеспечения (выплачена денежная (выкупная) сумма)? При таких обстоятельствах налогоплательщик может получить социальный вычет только у своего работодателя, поскольку к моменту расторжения договора налоговый период еще не окончен. Как указывает Минфин России в Письме от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302, в рассматриваемом случае, чтобы фонд не удержал у вас НДФЛ, вам достаточно представить справку о неполучении вычета от работодателя. Справка из инспекции не понадобится.