3.2.2.5. Периоды, за которые предоставляется вычет

Обратите внимание!

В положениях ст. 219 НК РФ о социальном вычете на обучение встречается понятие "образовательное учреждение". Оно использовалось в утратившем силу Законе РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

С 1 сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (п. 1 ст. 111 Закона N 273-ФЗ), в котором используются другие понятия, в частности образовательная организация и т.д.

Подробнее об этом мы расскажем в одном из ближайших обновлений.

Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@).

Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при том что оплата за обучение осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).

Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.

Например, В.А. Солодов получает второе высшее образование в вузе. Срок обучения - три года. Предположим, в первый год обучения он единовременно оплатил стоимость всей учебы за три года в размере 167 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 120 000 руб., то В.А. Солодов не сможет учесть в расходах превышение в сумме 47 000 руб.

3.2.2.6. Если вычет использован не полностью

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-554, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Не предусмотрен также перенос остатка вычета на прошлые налоговые периоды, в том числе для лиц, получающих пенсии (Письмо ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/73@).

3.2.2.7. Порядок получения вычета.

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

Обратите внимание!

В положениях ст. 219 НК РФ о социальном вычете на обучение встречается понятие "образовательное учреждение". Оно использовалось в утратившем силу Законе РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

С 1 сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (п. 1 ст. 111 Закона N 273-ФЗ), в котором используются другие понятия, в частности образовательная организация и т.д.

Подробнее об этом мы расскажем в одном из ближайших обновлений.

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором налогоплательщик понес расходы на обучение, при подаче налоговой декларации (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

В абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указаны обязательные условия предоставления данного вычета. Это:

- наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа, подтверждающего статус учебного заведения);

- представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Конкретного перечня документов, представляемых в инспекцию в целях получения вычета, в Налоговом кодексе РФ нет. Однако на этот счет имеются разъяснения контролирующих органов. В частности, в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ содержится список таких документов в зависимости от того, кто обучался. Соответствующая информация приведена в таблице.

Вычет на обучение самого налогоплательщика	Вычет на обучение детей	Вычет на обучение подопечных	Вычет на обучение братьев (сестер)
1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ
2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)	2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)	2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)	2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)
3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>	3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>	3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>	3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>
-	4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если она не прописана в договоре на обучение <**>	4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если она не прописана в договоре на обучение	4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если она не прописана в договоре на обучение
	5. Копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении)	5. Копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении)	5. Копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении)
	-	6. Документ, подтверждающий опеку или попечительство	-
4. Заявление на возврат НДФЛ <***>	6. Заявление на возврат НДФЛ <***>	7. Заявление на возврат НДФЛ <***>	6. Заявление на возврат НДФЛ <***>

--------------------------------

<*> Это могут быть квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п. (см., например, Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России. Такое извещение должно содержать следующие сведения (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232):

- Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);

- назначение платежа (плата за обучение);

- полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);

- размер уплаченной суммы, дату и номер договора на обучение;

- дату перечисления денежных средств.

Не является подтверждающим оплату документом мемориальный ордер. Он предназначен для внутрибанковских операций (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@).

Контролирующие органы также указывают, что доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, сама по себе оплату обучения не подтверждает (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470).

<**> См. также Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/7-539, от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561.

<***> Подается, если имеется сумма налога к возврату.

Обратите внимание!

В Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ подчеркивается, что приведенный перечень документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Однако на практике инспекторы могут попросить вас представить также:

- справку о доходах за налоговый период по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@);

- копию лицензии, подтверждающей статус учебного заведения (если в договоре нет указания на реквизиты такой лицензии), или копию его устава (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133).

Полагаем, что данные требования вполне обоснованны, поскольку наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа о статусе образовательного учреждения) является обязательным условием предоставления вычета (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Инспекторы могут потребовать от вас подтвердить этот факт документально.

Справка 2-НДФЛ подтверждает сумму НДФЛ, уплаченную за налоговый период. Также в ней отражены виды и размеры предоставленных налогоплательщику вычетов, о которых необходимо знать, в том числе для правильного применения положений абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ о предельной сумме социальных вычетов.

О необходимости представления указанных документов читайте:

- в разд. 3.2.2.7.5 "Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения";

- в разд. 3.2.2.7.6 "Представление справки о доходах по форме 2-НДФЛ".

Заметим, что необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Причем удостоверять их у нотариуса не нужно. Налогоплательщику достаточно заверить копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

Следует иметь в виду, что, если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык. Например, это необходимо сделать, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять наряду с декларацией также заявление. Однако это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

При подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Его следует подготовить в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре или на копии попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 2 к разд. 3.2 "Социальные налоговые вычеты".