- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Физические лица
- •1.1. Резиденты и нерезиденты рф как налогоплательщики.
- •1.1.1. Как посчитать период в 12 месяцев
- •1.1.2. Как посчитать период в 183 календарных дня
- •1.2. Документальное подтверждение
- •Глава 2. Доходы физических лиц
- •2.1. Что является доходом для физического лица
- •2.2. Классификация доходов физических лиц
- •2.3. Доходы физических лиц, которые учитываются
- •2.4. Доходы физических лиц, которые не учитываются
- •Глава 3. Налоговые вычеты
- •3.1. Стандартные налоговые вычеты
- •3.1.1. Стандартные вычеты на налогоплательщика
- •3.1.1.1. Предоставление вычета
- •3.1.1.2. Если налогоплательщик имеет право
- •3.1.2. Стандартные вычеты на ребенка
- •3.1.2.1. Ограничения при предоставлении вычета
- •3.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
- •3.1.2.3. Двойной стандартный вычет на ребенка
- •3.1.2.4. Двойной вычет одинокому родителю (до 2009 г.)
- •3.1.2.5. Двойной вычет на ребенка одному из родителей
- •3.1.2.6. Двойной стандартный вычет
- •3.1.2.7. Если в 2011 г. И ранее
- •3.1.3. Предоставление вычета налоговым агентом
- •3.1.3.1. Период, за который предоставляются
- •3.1.3.2. Если работник трудится
- •3.1.3.3. Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом
- •3.1.5. Если вычет превышает доход налогоплательщика
- •3.2. Социальные налоговые вычеты
- •3.2.1. Благотворительность и пожертвования
- •3.2.1.1. Кому оказывается благотворительная помощь
- •3.2.1.2. Если помощь оказана не деньгами,
- •3.2.1.3. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.1.4. Если вычет использован не полностью
- •3.2.1.5. Порядок получения вычета.
- •3.2.2. Обучение
- •3.2.2.1. Кто вправе применить вычет
- •3.2.2.2. Размер вычета
- •3.2.2.3. Кто не вправе применить вычет
- •3.2.2.4. Категория (вид) и статус
- •3.2.2.5. Периоды, за которые предоставляется вычет
- •3.2.2.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.2.7. Порядок получения вычета.
- •3.2.2.7.1. Если плата за обучение повысилась
- •3.2.2.7.2. Если обучение оплатил работодатель
- •3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах
- •3.2.2.7.4. Если в подтверждающих документах
- •3.2.2.7.5. Представление документов,
- •3.2.2.7.6. Представление справки о доходах по форме 2-ндфл
- •3.2.3. Лечение
- •3.2.3.1. Исполнители по договорам предоставления
- •3.2.3.2. Перечень медицинских услуг,
- •3.2.3.3. Перечень медикаментов,
- •3.2.3.4. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.3.5. Периоды, за которые предоставляется вычет
- •3.2.3.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.3.7. Порядок получения вычета.
- •3.2.3.7.1. Получение социального
- •3.2.3.7.2. Получение социального налогового вычета,
- •3.2.4. Негосударственное пенсионное обеспечение
- •3.2.4.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет
- •3.2.4.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.4.3. Если вычет использован не полностью
- •3.2.4.4. Порядок получения вычета
- •3.2.4.5. Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.2.4.6. Если взносы уплатил работодатель
- •3.2.4.7. Последствия использования вычета
- •3.2.5. Дополнительные страховые взносы
- •3.2.5.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет
- •3.2.5.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.5.3. Порядок получения вычета в сумме расходов
- •3.3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.3.1. Вычет при продаже имущества
- •3.3.1.1. Имущество, при продаже которого
- •3.3.1.1.1. Продажа имущества, которое находилось
- •3.3.1.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.3.1.2.1. Время нахождения имущества
- •3.3.1.3. Применение вычета при продаже имущества
- •3.3.1.4. Если налогоплательщик одновременно продает
- •3.3.1.5. Если налогоплательщики продают общее имущество
- •3.3.1.6. Если налогоплательщик продает
- •3.3.1.7. Если налогоплательщик продает долю
- •3.3.1.8. Замена имущественного вычета
- •3.3.1.8.1. Уменьшение доходов от продажи
- •3.3.1.8.2. Расходы, связанные с получением доходов
- •3.3.1.9. Имущественный вычет при продаже жилища
- •3.3.1.10. Неоднократность права на вычет
- •3.3.1.11. Кем и когда предоставляется вычет
- •3.3.2. Вычет при строительстве или приобретении жилья,
- •3.3.2.1. Объекты, по которым предоставляется вычет
- •3.3.2.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.3.2.3. Когда предоставляется вычет
- •3.3.2.4. С какого момента применяется вычет
- •3.3.2.5. Характеристика расходов
- •3.3.2.5.1. Форма расходов
- •3.3.2.6. Кто не вправе воспользоваться вычетом
- •3.3.2.6.1. Взаимозависимость лиц
- •3.3.2.6.2. Взаимозависимость физических лиц
- •3.3.2.6.3. Взаимозависимость лиц
- •3.3.2.7. Если имущество приобретается
- •3.3.2.8. Если имущество приобретается
- •3.3.2.9. Однократность права на вычет
- •3.3.2.10. Если имущество впоследствии продано
- •3.3.2.11. Если вычет использован не полностью
- •3.3.2.11.1. Перенос остатка вычета
- •3.3.2.12. Кем и когда предоставляется вычет
- •3.3.2.12.1. Вычет, предоставляемый налоговым органом
- •3.3.2.12.1.1. Документы, подтверждающие права на жилье
- •3.3.2.12.1.2. Документы, подтверждающие расходы
- •3.3.2.12.1.3. Документы, подтверждающие вычет,
- •3.3.2.12.2. Вычет, предоставляемый работодателем
- •3.3.2.13. Вычет по квартире в строящемся доме
- •3.4. Профессиональные налоговые вычеты
- •3.4.1. Вычеты, предоставляемые предпринимателям
- •3.4.1.1. Размер вычета и состав расходов,
- •3.4.1.2. Если нет документов, подтверждающих расходы
- •3.4.1.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.1.3.1. Какие документы подтверждают расходы
- •3.4.2. Вычеты, предоставляемые лицам,
- •3.4.2.1. Что следует понимать под договорами
- •3.4.2.2. Размер вычета и состав расходов,
- •3.4.2.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.2.3.1. Получаем вычет у налогового агента
- •3.4.2.3.2. Получаем вычет у налогового органа
- •3.4.3. Вычеты, предоставляемые лицам,
- •3.4.3.1. Размер вычета и состав расходов,
- •3.4.3.2. Если расходы не могут быть подтверждены документами
- •3.4.3.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.3.3.1. Получаем вычет у налогового агента
- •3.4.3.3.2. Получаем вычет у налогового органа
- •Глава 4. Налоговая база по ндфл
- •4.1. Общий порядок определения
- •4.2. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.1. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.1.1. Заем
- •4.3.1.2. Кредит
- •4.3.1.3. Расчет налоговой базы,
- •4.3.1.4. Расчет налоговой базы,
- •4.3.1.5. Расчет налоговой базы,
- •4.3.1.6. Определение налоговым агентом
- •4.3.1.7. Кто до 2008 г. Определял налоговую базу
- •4.3.1.8. Включается ли в налоговую базу
- •4.3.1.9. Пример расчета налоговой базы
- •4.3.2. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.2.1. Кто определяет налоговую базу
- •4.3.3. Порядок определения и расчета налоговой базы
- •4.3.3.1. Определение рыночной стоимости
- •4.3.3.2. Определение рыночной цены
- •4.3.3.3. Предельные границы колебаний
- •4.3.3.4. Определение рыночной стоимости
- •4.3.3.5. Кто определяет налоговую базу
- •Глава 5. Определение даты фактического получения дохода
- •Глава 6. Налоговый период
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка 13%
- •7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов,
- •7.3. Налоговая ставка 15%
- •7.4. Налоговая ставка 30%
- •7.5. Налоговая ставка 35%
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты ндфл
- •8.1. Когда налогоплательщики сами платят ндфл
- •8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками
- •8.3. Исчисление и уплата ндфл предпринимателями
- •8.3.1. Авансовые платежи
- •8.3.1.1. Кто рассчитывает авансовые платежи
- •8.3.1.2. Если вы только начали свою деятельность
- •8.3.1.3. Если вы уже ведете деятельность
- •8.3.1.4. Сроки уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.5. Порядок уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.6. Если фактический доход в два раза больше (меньше)
- •8.3.1.7. Ответственность и пени
- •8.3.2. Порядок исчисления и уплаты налога
- •8.3.3. Если в течение налогового периода
- •8.4. Исчисление и уплата ндфл налогоплательщиками
- •8.4.1. Если при выплате дохода
- •8.4.2. Если в течение налогового периода
- •8.5. Исчисление и уплата ндфл
- •Глава 9. Порядок исчисления и уплаты ндфл
- •9.1. Кто является налоговым агентом по ндфл
- •9.1.1. Если организация выплачивает физическому лицу,
- •9.2. Права и обязанности налоговых агентов
- •9.2.1. Исчисление, удержание и уплата ндфл в бюджет
- •9.2.1.1. Если удержать налог невозможно
- •9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанного ндфл
- •9.2.3. Представление отчетности о выплаченных доходах.
- •9.2.4. Хранение документации
- •9.2.5. Выдача справок о доходах физическим лицам
- •9.3. Когда организация не удерживает ндфл
- •9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям
- •9.3.2. Выплата доходов физическим лицам
- •9.3.2.1. Покупка у физического лица
- •9.3.3. Выплата выигрышей физическому лицу организатором
- •9.3.3.1. Кто признается организатором
- •9.3.3.2. Является ли организатор стимулирующей
- •9.3.4. Подарки физическим лицам
- •9.3.5. Выплата вознаграждений наследникам
- •9.3.6. Выплата доходов,
- •9.4. Порядок исчисления, удержания и уплаты ндфл
- •9.4.1. Исчисляем налог
- •9.4.1.1. Расчет ндфл по ставке 13%
- •9.4.1.2. Расчет ндфл по ставкам 9, 30 и 35%
- •9.4.2. Удерживаем налог
- •9.4.3. Уплачиваем налог в бюджет
- •9.5. Порядок уплаты ндфл обособленными подразделениями
- •9.5.1. Порядок уплаты ндфл
- •9.5.2. Если налог ошибочно перечислен
- •9.6. Бухгалтерский учет ндфл
- •9.7. Ответственность налоговых агентов
- •9.7.1. Налоговый агент не удержал
- •9.7.2. Налоговый агент несвоевременно
- •9.7.3. Налоговый агент перечислил ндфл на неправильные кбк
- •9.7.4. Налоговый агент перечислил ндфл
- •Глава 10. Налоговый учет
- •10.1. Кто обязан вести налоговый учет
- •10.2. Кто не обязан вести налоговый учет
- •10.3. Форма ведения учета доходов физических лиц
- •10.4. Как разработать налоговый регистр
- •Раздел 1 "Сведения о налоговом агенте".
- •Раздел 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)".
- •Раздел 3 "Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%)".
- •Раздел 4 "Доходы от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента рф), и сумма налога".
- •Раздел 5 "Доходы, облагаемые по ставке 35%".
- •Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода".
- •Раздел 7 "Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды".
- •10.4.1. Пример (образец) налогового регистра
- •Раздел 1. Сведения о налоговом агенте
- •Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
- •Раздел 3. Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке
- •Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%
- •Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
- •Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды
- •10.5. Налоговая карточка 1-ндфл до 2011 г.
- •10.6. Ответственность за неведение
- •Глава 11. Взыскание и возврат ндфл.
- •11.1. Взыскание ндфл налоговым агентом с налогоплательщика
- •11.2. Возврат ндфл налоговым агентом налогоплательщику
- •11.2.1. Как возвращается излишне удержанный налог
- •11.2.2. Сроки возврата и подачи заявления о возврате
- •11.2.3. Возврат ндфл налоговым органом налоговому агенту
- •11.2.4. Как произвести зачет излишне удержанного ндфл
- •11.2.5. Возврат ндфл в случае приобретения
- •11.3. Устранение двойного налогообложения
- •11.3.1. Документы, необходимые для освобождения
- •11.3.2. Порядок получения подтверждения
- •11.3.2.1. Документы, необходимые для получения подтверждения
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 12. Заработная плата
- •12.1. Система оплаты труда
- •12.1.1. Что такое система оплаты труда
- •12.1.2. Утверждение системы оплаты труда работодателем
- •12.2. Когда работнику выплачивается
- •12.2.1. Оплата труда, доплаты и надбавки
- •12.2.2. Оплата труда на работах
- •12.2.3. Оплата труда на работах в условиях,
- •12.3. Когда работнику выплачивается
- •12.4. Расчет и выплата заработной платы
- •12.4.1. Начисляем заработную плату
- •12.4.2. Производим удержания из заработной платы
- •12.4.3. Выплачиваем заработную плату
- •12.4.3.1. Сроки, место и порядок выплаты заработной платы
- •12.4.4. Отражаем начисление и выплату
- •12.5. Налогообложение заработной платы
- •12.5.1. Налогообложение ндфл компенсаций
- •12.5.1.1. Компенсация за работу
- •12.5.1.2. Компенсация за разъездной характер работы
- •12.5.1.3. Надбавка за вахтовый метод работы
- •12.5.1.4. Компенсация расходов
- •12.5.1.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
- •12.5.2. Исчисляем, удерживаем и перечисляем
- •12.5.2.1. Определяем сумму дохода
- •12.5.2.1.1. Если работник - резидент рф
- •12.5.2.1.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.5.2.2. Определяем ставку налога
- •12.5.2.3. Определяем налоговую базу
- •12.5.2.3.1. Если работник - резидент рф
- •12.5.2.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.5.2.4. Исчисляем сумму налога
- •12.5.2.4.1. Если работник - резидент рф
- •12.5.2.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.5.2.5. Удерживаем сумму налога
- •12.5.2.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание
- •12.5.2.7. Выплата заработной платы в натуральной форме
- •Глава 13. Отпускные
- •13.1. Виды отпусков
- •13.1.1. Ежегодные оплачиваемые отпуска
- •13.1.1.1. Основной отпуск
- •13.1.1.1.1. Когда предоставляется основной отпуск
- •13.1.1.1.2. Стаж работы, дающий право на основной отпуск
- •13.1.1.1.3. Продолжительность основного отпуска
- •13.1.1.1.4. Использование отпуска по частям
- •13.1.1.1.5. Продление или перенос отпуска
- •13.1.1.1.6. Замена отпуска денежной компенсацией
- •13.1.1.2. Дополнительный отпуск
- •13.1.1.2.1. Кому положен дополнительный отпуск
- •13.1.1.2.2. Когда предоставляется дополнительный отпуск
- •13.1.1.2.3. Стаж работы, дающий право
- •13.1.1.2.4. Продолжительность дополнительного отпуска
- •13.1.1.3. Оплата проезда к месту
- •13.1.1.3.1. Соблюдаем условие об оплате
- •13.1.2. Отпуск без сохранения заработной платы
- •13.1.3. Учебный отпуск
- •13.1.3.1. Продолжительность учебного отпуска
- •13.1.3.2. Оплачиваемые и неоплачиваемые учебные отпуска
- •13.1.3.3. Присоединение отпуска
- •13.1.3.4. Оплата проезда к месту
- •13.2. Расчет и выплата отпускных
- •13.2.1. Оформление отпускных
- •13.2.2. Сроки выплаты отпускных
- •13.2.3. Расчет отпускных
- •13.2.3.1. Что включается в фактический заработок
- •13.2.3.2. Определяем фактически отработанное время
- •13.2.3.3. Как учесть премии и вознаграждения
- •13.2.3.4. Как учесть повышения оплаты труда
- •13.2.3.5. Если в расчетном периоде работник не работал
- •13.2.3.6. Рассчитываем отпускные
- •13.2.3.7. Отражаем начисление отпускных
- •13.2.4. Порядок оплаты проезда к месту
- •13.2.4.1. Если у работника отсутствуют проездные билеты
- •13.2.4.2. Если отпуск проходит за пределами рф
- •13.2.4.3. Оплата дополнительных расходов
- •13.2.4.4. Если работник едет в отпуск
- •13.2.4.5. Проезд к месту нахождения учебного заведения
- •13.2.4.6. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда
- •13.3. Налогообложение отпускных
- •13.3.1. Налогообложение ндфл оплаты
- •13.3.2. Налогообложение ндфл компенсационных выплат
- •13.3.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •13.3.2.2. Оплата проезда к месту
- •13.3.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •13.3.3. Как правильно исчислить, удержать
- •13.3.3.1. Определяем сумму дохода
- •13.3.3.2. Определяем ставку налога
- •13.3.3.3. Определяем налоговую базу
- •13.3.3.3.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.3.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.3.4. Исчисляем сумму налога
- •13.3.3.4.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.3.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.3.5. Удерживаем сумму налога
- •13.3.3.6. Отражаем в бухгалтерском учете
- •Глава 14. Государственные пособия:
- •14.1. Пособие по временной нетрудоспособности:
- •14.1.1. Кому выплачивается
- •14.1.2. За счет каких средств
- •14.1.3. За какое время (период) выплачивается
- •14.1.3.1. Периоды, за которые пособие
- •14.2. Пособие по беременности и родам:
- •14.2.1. Кому выплачивается
- •14.2.2. За счет каких средств
- •14.2.3. За какое время (период) выплачивается
- •14.3. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет:
- •14.3.1. Кому выплачивается
- •14.3.2. Из каких средств
- •14.3.3. За какое время (период) выплачивается
- •14.4. Расчет среднего заработка работника
- •14.4.1. Учет премий и вознаграждений
- •14.4.2. Учет повышения оплаты труда
- •14.4.3. Определение среднего заработка,
- •14.4.4. Определение среднего заработка,
- •14.4.5. Определение среднего заработка,
- •14.5. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.5.1. Порядок (правила) заполнения и выдачи
- •14.5.2. Справка о сумме заработка
- •14.5.3. Порядок и сроки назначения
- •14.5.4. Порядок назначения пособия
- •14.5.5. Правила расчета
- •14.5.5.1. Определение размера
- •14.5.5.2. Определение страхового стажа работника
- •14.5.6. Доплата к пособию
- •14.5.7. Снижение суммы
- •14.5.8. Сроки выплаты
- •14.5.9. Удержание излишне выплаченного
- •14.5.10. Бухгалтерский учет выплаты
- •14.5.11. Особенности расчета пособий
- •14.6. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.6.1. Порядок и сроки назначения
- •14.6.2. Порядок назначения пособия
- •14.6.3. Правила расчета пособия по беременности и родам.
- •14.6.4. Доплата к пособию по беременности и родам
- •14.6.5. Сроки выплаты
- •14.6.6. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.6.7. Расчет пособия по беременности и родам
- •14.7. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия
- •14.7.1. Порядок назначения и выплаты пособия
- •14.7.2. Правила расчета
- •14.7.3. Минимальный размер
- •14.7.4. Доплата к пособию по уходу
- •14.7.5. Сроки выплаты
- •14.7.6. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.7.7. Расчет пособия по уходу за ребенком
- •14.8. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.8.1. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.9. Порядок назначения, расчета
- •14.9.1. Расчет среднего заработка работника
- •14.9.1.1. Учет премий и вознаграждений
- •14.9.1.2. Периоды, исключаемые из расчетного
- •14.9.1.3. Учет повышения оплаты труда
- •14.9.1.4. Определение среднего заработка,
- •14.9.2. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.9.2.1. Оформление листка нетрудоспособности
- •14.9.2.2. Порядок и сроки назначения
- •14.9.2.3. Правила расчета
- •14.9.2.3.1. Определение размера
- •14.9.2.3.2. Определение страхового стажа работника
- •14.9.2.4. Доплата к пособию
- •14.9.2.5. Снижение суммы
- •14.9.2.6. Сроки выплаты
- •14.9.2.7. Удержание излишне выплаченного
- •14.9.2.8. Бухгалтерский учет выплаты
- •14.9.2.9. Особенности расчета
- •14.9.3. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.9.3.1. Порядок и сроки назначения
- •14.9.3.2. Правила расчета
- •14.9.3.3. Доплата к пособию по беременности и родам
- •14.9.3.4. Сроки выплаты
- •14.9.3.5. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.9.3.6. Расчет пособия по беременности и родам
- •14.9.4. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.9.4.1. Порядок назначения и выплаты
- •14.9.4.2. Правила расчета
- •14.9.4.3. Минимальный размер
- •14.9.4.4. Доплата к пособию по уходу
- •14.9.4.5. Сроки выплаты
- •14.9.4.6. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.9.4.7. Расчет пособия по уходу
- •14.10. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.1. Расчет среднего заработка работника
- •14.10.1.1. Учет премий и вознаграждений
- •14.10.1.2. Периоды, исключаемые из расчетного
- •14.10.1.3. Учет повышения оплаты труда
- •14.10.1.4. Определение среднего заработка до 2010 г.,
- •14.10.2. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.2.1. Оформление листка нетрудоспособности
- •14.10.2.2. Порядок и сроки назначения
- •14.10.2.3. Правила расчета
- •14.10.2.3.1. Определение размера
- •14.10.2.3.2. Определение страхового стажа
- •14.10.2.3.3. Максимальный размер
- •14.10.2.4. Доплата
- •14.10.2.5. Снижение суммы
- •14.10.2.6. Сроки выплаты
- •14.10.2.7. Удержание излишне выплаченного
- •14.10.2.8. Бухгалтерский учет выплаты
- •14.10.3. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.3.1. Порядок и сроки назначения
- •14.10.3.2. Правила расчета
- •14.10.3.2.1. Максимальный размер
- •14.10.3.3. Доплата
- •14.10.3.4. Сроки выплаты
- •14.10.3.5. Бухгалтерский учет при начислении
- •14.10.4. Порядок назначения, расчета и выплаты
- •14.10.4.1. Порядок и сроки назначения
- •14.10.4.2. Правила расчета
- •14.10.4.3. Максимальный и минимальный размеры
- •14.10.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком
- •14.10.4.5. Сроки выплаты
- •14.10.4.6. Бухгалтерский учет
- •14.11. Налогообложение государственных пособий
- •14.11.1. Облагается ли ндфл
- •14.11.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл
- •Глава 15. Возмещение (оплата) работнику
- •15.1. Порядок и размеры возмещения работодателем
- •15.2. Порядок документального оформления
- •15.3. Как облагаются ндфл суточные
- •15.3.1. Нормы и налогообложение суточных
- •15.4. Как облагается ндфл
- •15.5. Как облагается ндфл возмещение расходов
- •15.5.1. Облагается ли ндфл
- •15.5.2. Облагается ли ндфл
- •15.5.3. Как облагается ндфл
- •15.6. Как облагается ндфл возмещение работнику
- •15.7. Как облагается ндфл
- •15.8. Направление работника в загранкомандировку.
- •15.9. Бухгалтерский учет возмещения
- •Глава 16. Социальный пакет:
- •16.1. Установление соцпакета работодателем
- •16.2. Порядок налогообложения
- •16.2.1. Порядок налогообложения
- •16.2.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл
- •16.2.3. В каких случаях оплата питания работников
- •16.2.4. Отражение в бухгалтерском учете
- •16.3. Добровольное медицинское страхование
- •16.3.1. Договор добровольного медицинского
- •16.3.2. Порядок налогообложения страховых взносов
- •16.3.3. Порядок налогообложения
- •16.3.4. Отражение в бухгалтерском учете
- •16.4. Порядок налогообложения
- •16.4.1. Порядок налогообложения
- •16.4.2. Порядок налогообложения
- •16.4.3. Порядок налогообложения
- •16.4.4. Исчисление, удержание и перечисление ндфл
- •16.4.5. Отражение в бухгалтерском учете
- •16.5. Облагается ли ндфл оплата расходов
- •Глава 17. Привлечение в рф работников-иностранцев:
- •17.1. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.1.1. Привлечение и использование
- •17.1.2. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.1.3. Заключение трудового договора
- •17.1.4. Заключение гражданско-правового договора
- •17.1.5. Ограничение по количеству иностранных работников
- •17.2. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.2.1. Заключение трудового договора
- •17.2.2. Заключение гражданско-правового договора
- •17.3. Особенности привлечения на работу в рф
- •17.4. Административная ответственность
- •17.5. Привлечение работников-иностранцев,
- •17.6. Особенности привлечения на работу в рф
- •17.7. Порядок исчисления, удержания
- •17.7.1. Порядок пересчета (перерасчета)
- •17.7.2. Порядок пересчета (перерасчета)
- •17.7.3. Облагается ли ндфл стоимость
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Справка о доходах физического лица
- •18.1. Кто должен подавать справку о доходах
- •18.1.1. Если у организации
- •18.1.2. Если за налогового агента действует
- •18.2. В каких случаях оформляется справка о доходах
- •18.2.1. Подача справок о доходах в налоговые органы
- •18.2.1.1. Когда подавать справки не нужно
- •18.2.1.1.1. Доход выплачен
- •18.2.1.1.2. Доход выплачен лицу,
- •18.2.1.1.3. Доход выплачен физическому
- •18.2.1.1.4. Доход выплачен физическому лицу
- •18.2.1.1.5. Выплачен доход, не облагаемый ндфл
- •18.2.2. Выдача справки физическому лицу
- •18.3. Сроки представления справки о доходах
- •18.4. Куда нужно подавать справку о доходах
- •18.5. Каким способом может быть подана
- •18.5.1. Представление сведений по форме 2-ндфл
- •18.5.2. Представление сведений по форме 2-ндфл
- •18.5.3. Представление сведений по форме 2-ндфл
- •18.6. Заполняем справку о доходах (форму 2-ндфл) за 2012 г.
- •18.6.1. Структура справки 2-ндфл
- •18.6.2. Общий порядок заполнения справки 2-ндфл
- •18.6.3. Заполняем заголовок
- •18.6.4. Заполняем раздел 1
- •18.6.5. Заполняем раздел 2
- •18.6.6. Заполняем раздел 3
- •18.6.7. Заполняем раздел 4
- •18.6.8. Заполняем раздел 5
- •18.6.9. Пример заполнения справки 2-ндфл за 2012 г.
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 4 для ставки 9% не заполняется, поскольку стандартные, имущественные и социальные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
- •18.7. Заполняем справку о доходах (форму 2-ндфл)
- •18.8. Уточнение (корректировка)
- •18.9. Ответственность за непредставление справок 2-ндфл
- •Глава 19. Декларация по налогу на доходы физических лиц
- •19.1. Представление налоговой декларации
- •19.2. Сроки представления налоговой декларации
- •19.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •19.4. В каких случаях и в какой срок
- •19.5. В какой налоговый орган надо представить
- •19.6. Способ представления налоговой декларации
- •19.7. Способ представления налоговой декларации
- •19.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •Раздел 1. Раздел 2. Раздел 3. Раздел 4. Раздел 5.
- •19.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •19.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •19.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •19.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •19.8.5. Порядок заполнения раздела 4
- •19.8.6. Порядок заполнения раздела 5
- •19.8.7. Порядок заполнения раздела 6
- •19.8.8. Порядок заполнения листов налоговой декларации
- •19.8.8.1. Порядок заполнения листа а
- •19.8.8.2. Порядок заполнения листа б
- •19.8.8.3. Порядок заполнения листа в
- •19.8.8.4. Порядок заполнения листа г1
- •19.8.8.5. Порядок заполнения листа г2
- •19.8.8.6. Порядок заполнения листа г3
- •19.8.8.7. Порядок заполнения листа д
- •19.8.8.8. Порядок заполнения листа е
- •19.8.8.9. Порядок заполнения листа ж1
- •Часть 1 листа ж1 (п. 1) состоит из трех подпунктов (пп. 1.1, 1.2, 1.3).
- •19.8.8.10. Порядок заполнения листа ж2
- •19.8.8.11. Порядок заполнения листа ж3
- •19.8.8.12. Порядок заполнения листа з
- •19.8.8.13. Порядок заполнения листа и
- •19.9. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
- •Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
- •Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
- •Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
- •Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
- •Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
- •19.10. Исправление ошибки в декларации.
- •19.11. Ответственность (штраф) за нарушение
- •Глава 20. Декларация по налогу на доходы физических лиц
- •Глава 21. Декларация по налогу на доходы физических лиц
3.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:
- с месяца его (их) рождения, или
- с месяца, в котором произошло усыновление, или
- с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или
- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, у программиста организации "Альфа" Т.В. Петрова в апреле родился ребенок. Соответственно, с этого месяца Т.В. Петров вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка. Однако по состоянию на апрель совокупный доход Т.В. Петрова превысил 280 000 руб., поэтому данный вычет в течение года ему не будет предоставлен.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- 18 лет;
- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом.
Например, в феврале сыну секретаря организации "Альфа" П.Д. Киреевой исполнилось 18 лет. При этом он нигде не обучается. Следовательно, стандартный налоговый вычет на сына будет предоставляться П.Д. Киреевой в течение года до тех пор, пока ее доход не превысит 280 000 руб.
Также до конца года вычет предоставляется на ребенка (детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или смерти ребенка (детей) (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка в возрасте до 24 лет, если его обучение уже закончено?
Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме (абз. 12, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения.
При этом ребенок может завершить обучение и до того момента, как ему исполнится 24 года. В этом случае родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Ведь в таком случае оснований для предоставления вычета уже не будет.
Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251, от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617.
Например, у бухгалтера организации "Бета" С.В. Афанасьевой сын является курсантом военного училища. В августе 2012 г. ему исполнится 24 года. Он окончил обучение в училище в июне 2012 г. Следовательно, С.В. Афанасьева теряет право на вычет с июля 2012 г.
3.1.2.3. Двойной стандартный вычет на ребенка
ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ (ПРИЕМНОМУ РОДИТЕЛЮ),
УСЫНОВИТЕЛЮ, ОПЕКУНУ, ПОПЕЧИТЕЛЮ
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- единственному родителю (приемному родителю).
Например, юрист организации "Альфа" Д.А. Милованова является единственным приемным родителем ребенка в возрасте 10 лет. Следовательно, Д.А. Милованова может получить вычет в двойном размере в сумме 2800 руб.;
- единственному усыновителю, опекуну, попечителю.
Примечание
С образцом заявления налоговому агенту на получение двойного вычета в рассматриваемой ситуации вы можете ознакомиться в приложении 3 к настоящему разделу.
Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка и единственным опекуном другого, то ему положен обычный вычет на родного ребенка и двойной вычет в отношении ребенка, над которым установлена опека. Это поясняет УФНС России по г. Москве в Письме от 01.07.2010 N 20-15/3/068891. Приведенные разъяснения основаны на положениях прежней редакции ст. 218 НК РФ. Однако они актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм в части данного вопроса не изменилась.
Сразу отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. На это указывает и ФНС России в Письмах от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 31.03.2009 N 3-5-04/350@.
Однако оговоримся, что в нормативных актах тем не менее данный термин используется.
К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.
В связи с этим применять термин "единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. А именно такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.
Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@).
Контролирующие органы под понятием "единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В этом случае в свидетельстве о рождении ребенка могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).
При этом если единственный родитель участвует в обеспечении ребенка, то факты раздельного проживания его с ребенком и расторжения брака со вторым родителем ребенка не влияют на его право получить вычет в двойном размере (см., в частности, Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206).
Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:
- если брак между родителями расторгнут (Письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-164, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180);
- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке (Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192).
Например, юрист организации "Альфа" О.М. Поварова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако О.М. Поварова может получить вычет только в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) на двоих детей.
Заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если он вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, бухгалтер организации "Альфа" Е.О. Манилова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. Е.О. Манилова вступила в марте в брак. Следовательно, начиная с апреля Е.О. Манилова уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1400 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 280 000 руб.
Вопрос о том, в каких случаях следует говорить о наличии у налогоплательщика статуса "единственный опекун", рассмотрен в Письме Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32. Из него следует, что речь идет о ситуациях, когда опекаемому назначен только один опекун (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). При этом для назначения вычета в удвоенном размере не имеет значения:
- находится ли единственный опекун в зарегистрированном браке;
- есть ли у опекаемого родители, лишены ли они своих родительских прав.
Наличие у налогоплательщика статуса "единственный опекун" подтверждается выданным органами опеки и попечительства документом о назначении его единственным опекуном.
Примечание
Вычет единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю применяется с 1 января 2009 г. вместо вычета одиноким родителям. Подробнее о вычете одиноким родителям, который предоставлялся до 2009 г., вы можете узнать в разд. 3.1.2.4 "Двойной вычет одинокому родителю (до 2009 г.)".
СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли двойной вычет одному из родителей, если второй лишен родительских прав?
По мнению контролирующих органов, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не будет признаваться единственным (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501, от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Минфин России указывает, что в таком случае родитель, на содержании которого остается ребенок, имеет право на вычет в однократном размере (Письма от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36).
Однако ранее московские налоговые органы придерживались другой позиции. Так, они утверждали, что один из родителей признается единственным, если другой лишен родительских прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@). Следовательно, ему положен удвоенный вычет на ребенка.
Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, при расчете сотруднику стандартного вычета в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.
СИТУАЦИЯ: Признается ли мать единственным родителем, если отцовство юридически не установлено?
Когда отцовство ребенка не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка признается единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, а также документом об отсутствии у матери ребенка зарегистрированного брака (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-413).
Рассмотрим, какой документ в данном случае подтверждает отсутствие зарегистрированного брака.
Полагаем, что, если одинокая мать никогда не состояла в браке, таким документом может быть паспорт гражданина РФ, в котором в разделе "Семейное положение" нет отметки о регистрации брака (см. также п. 26 раздела "Налоговые агенты" Письма УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778).
Если одинокая мать прежде была замужем, подтвердить отсутствие брака в настоящем времени помимо паспорта могут, например, следующие документы:
- свидетельство о расторжении брака (ст. 38 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222);
- вступившее в законную силу решение суда о расторжении брака (ст. 31 Закона N 143-ФЗ);
- свидетельство о смерти супруга (ст. 68 Закона N 143-ФЗ).
Заметим, что указанные документы предъявляются работодателю однократно. Требовать от работника (одинокой матери) их ежегодного представления не следует, если изменений в ранее сообщенных сведениях не произошло (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657).
Наличие статуса "одинокий родитель" дает матери ребенка право получать удвоенный налоговый вычет. Он предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449).
По мнению Минфина России, подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребенка внесены на основании заявления матери. Это объясняется тем, что до 1999 г. справка по форме N 25 еще не выдавалась (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).
Мать будет признана единственным родителем и в том случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России (Письма от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 13.04.2009 N 3-5-04/431@). Однако ранее налоговые органы полагали, что в таких случаях нельзя однозначно считать мать ребенка единственным родителем. При этом они не разъясняли, как поступить в данной ситуации, ссылаясь на то, что применять термин "единственный родитель" должны компетентные государственные органы - Минюст России и Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).